某年度所得稅匯算清繳前的納稅控制策略內(nèi)容

1、20082008年所得稅匯算清繳前的納年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略稅控制策略經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻稅收政策變化大，新政策多稅收政策變化大，新政策多稅收任務(wù)重，稽查風(fēng)險(xiǎn)大稅收任務(wù)重，稽查風(fēng)險(xiǎn)大年終決算管理風(fēng)險(xiǎn)年終決算管理風(fēng)險(xiǎn)匯算清繳管理風(fēng)險(xiǎn)匯算清繳管理風(fēng)險(xiǎn)匯繳前匯繳前稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)課程目標(biāo)為什么匯繳前要進(jìn)行納稅控制？目錄目錄收入項(xiàng)目納稅控制策略收入項(xiàng)目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略 4 420082008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn) 3 3 1 1扣除項(xiàng)目納稅控制策略扣除項(xiàng)目納稅控制策略 3 3 3 35

2、5所得稅匯算清繳控制環(huán)境所得稅匯算清繳控制環(huán)境課程大綱課程大綱2008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn) 法律面變化法律面變化征管面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化產(chǎn)業(yè)面變化企業(yè)自身涉稅誤區(qū)企業(yè)自身涉稅誤區(qū)法律層面法律層面 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例( (修訂草修訂草) )中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) ) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) )稅制改革的日程表出口退稅體制改革出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一

3、各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型3消費(fèi)稅消費(fèi)稅調(diào)整調(diào)整4個(gè)人所得稅改革個(gè)人所得稅改革5燃油稅燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅物業(yè)稅6環(huán)境稅環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅10增值稅改革內(nèi)容增值稅改革內(nèi)容自自2009年年1月月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技

4、術(shù)，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備增值稅退稅政策備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到率恢復(fù)到17。 轉(zhuǎn)型可能方案轉(zhuǎn)型可能方案 納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣：（1）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；）購進(jìn)

5、（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；（2）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn) 貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函2000514號(hào)號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；）的規(guī)定繳納增值稅的；（4）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 納稅人外購和自制的納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的扣除

6、范圍。的扣除范圍。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：不得抵扣：（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法 所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；視同銷售視同銷售的規(guī)定的規(guī)定 納稅人的下列行為，視同納稅人的下列行

7、為，視同銷售貨物銷售貨物：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；（3）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（4）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (6）將自

8、制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)凈值凈值為銷售額。為銷售額。 影響：影響： 經(jīng)測(cè)算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值經(jīng)測(cè)算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約稅收入約12001200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約6060億億元、教育費(fèi)附加收入約元、教育費(fèi)附加收入約3636億元，增加企業(yè)所得稅億元，增加企業(yè)所得稅約約6363億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1

9、2331233億元。億元。增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 產(chǎn)品分成產(chǎn)品分成 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 捐贈(zèng)、償債捐贈(zèng)、償債 贊助、集資贊助、集資 廣告、樣品廣告、樣品 職工福利職工福利 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配增值稅增值稅 非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等） 捐贈(zèng)捐贈(zèng) 投資投資 分配分配 集體福利集體福利 個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)案例案例 某陶瓷廠某陶瓷廠2008年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面，年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面，有同時(shí)翻新本企業(yè)的辦公墻面，先后共產(chǎn)生瓷磚有同時(shí)翻新本企業(yè)的辦公墻面，先后

10、共產(chǎn)生瓷磚成本成本60萬元，同期市場(chǎng)價(jià)格萬元，同期市場(chǎng)價(jià)格100萬元，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)萬元，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理，相應(yīng)也沒根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理，相應(yīng)也沒有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。 請(qǐng)問：這樣處理有問題嗎？請(qǐng)問：這樣處理有問題嗎？ 這說這說明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及國(guó)內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)理部門非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及國(guó)內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)間移送貨物（新法第間移送貨物（新法第50條規(guī)定匯總繳稅）不再列入條規(guī)定匯總繳稅）不再列入視同銷售范圍，不增加應(yīng)納稅所得額。視同銷售范圍，不增加應(yīng)納稅所得

11、額。 新新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十五條規(guī)定：第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。” 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

12、的下列行為視同銷售：售： “設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的。的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的?！?因此，新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同因此，新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同 銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。 征管層面征管層面 2008年年8月以前近月以前近10年來財(cái)政收入都以兩位數(shù)的年來財(cái)政

13、收入都以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)，速度增長(zhǎng)，2008年年9月財(cái)政收入僅增長(zhǎng)月財(cái)政收入僅增長(zhǎng)2.5，未，未來財(cái)政收入出現(xiàn)增長(zhǎng)減速甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的狀況來財(cái)政收入出現(xiàn)增長(zhǎng)減速甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的狀況趨勢(shì)明顯。趨勢(shì)明顯。 2008年年10月工業(yè)增加值回落到月工業(yè)增加值回落到2001年以來最低年以來最低數(shù)數(shù)8.2。新時(shí)期企業(yè)所得稅管理的新時(shí)期企業(yè)所得稅管理的24個(gè)字的新要求：個(gè)字的新要求： 分類管理，優(yōu)化服務(wù)分類管理，優(yōu)化服務(wù) 核實(shí)稅基，完善匯繳核實(shí)稅基，完善匯繳 強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅 反避稅一反避稅一 反避稅二反避稅二 反避稅三反避稅三 結(jié)論：結(jié)論： 08年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會(huì)強(qiáng)化年度企業(yè)

14、所得稅的匯算清繳一定會(huì)強(qiáng)化納稅評(píng)估、檢查，過去匯算清繳例行公事納稅評(píng)估、檢查，過去匯算清繳例行公事式的現(xiàn)象一定會(huì)發(fā)生很大的改變，企業(yè)一式的現(xiàn)象一定會(huì)發(fā)生很大的改變，企業(yè)一定要引起高度重視。定要引起高度重視。產(chǎn)業(yè)面產(chǎn)業(yè)面 美國(guó)出現(xiàn)的次貸危機(jī)、美國(guó)出現(xiàn)的次貸危機(jī)、引發(fā)今年引發(fā)今年9月份爆發(fā)月份爆發(fā)的美國(guó)金融海嘯的美國(guó)金融海嘯，給我們的企業(yè)帶來重大，給我們的企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)獲利的不確定影響，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)獲利的不確定進(jìn)一步增大進(jìn)一步增大當(dāng)前面臨世界金融形勢(shì)和挑戰(zhàn)當(dāng)前面臨世界金融形勢(shì)和挑戰(zhàn) 20072007年年9 9月，英國(guó)第五月，英國(guó)第五大抵押貸款銀行大抵押貸款銀行 Nort

15、hern Northern RockRock 遭遇擠提，遭遇擠提，3 3天時(shí)間天時(shí)間被提款被提款2020億億英鎊，相當(dāng)于英鎊，相當(dāng)于該行存款總額的該行存款總額的10%10%。 20072007年至年至20082008年年1 1月，月，Northern Northern Rock Rock 一年內(nèi)股價(jià)一年內(nèi)股價(jià)從從12571257便士跌至便士跌至9494便士，其市值便士，其市值由由160160億英鎊縮減億英鎊縮減到目前的到目前的11.9411.94億億英鎊。英鎊。當(dāng)前面臨世界金融形勢(shì)和挑戰(zhàn)當(dāng)前面臨世界金融形勢(shì)和挑戰(zhàn)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 第三季度第三季度GDPGDP同比增長(zhǎng)同比增長(zhǎng)9%

16、,9%,按可比價(jià)格計(jì)算，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)同比增長(zhǎng)9.9%9.9%，比上年同期回落，比上年同期回落2.32.3個(gè)百分個(gè)百分點(diǎn)。首次點(diǎn)。首次GDPGDP增長(zhǎng)下降到個(gè)位數(shù)。增長(zhǎng)下降到個(gè)位數(shù)。 國(guó)際貨幣基金組織國(guó)際貨幣基金組織(IMF)(IMF)將中國(guó)的將中國(guó)的20082008年年GDPGDP預(yù)期增長(zhǎng)率由預(yù)期增長(zhǎng)率由9%9%調(diào)為調(diào)為8%8%。當(dāng)前稅收形勢(shì)9月全國(guó)稅收收入增幅下降至月全國(guó)稅收收入增幅下降至2.5。第一、二、。第一、二、三季度稅收收入同比分別增長(zhǎng)三季度稅收收入同比分別增長(zhǎng)33.8、27.7和和10.6，8月、月、9月僅分別增長(zhǎng)月僅分別增長(zhǎng)5.6和和2.5，為，為2003年以來月度最

17、低增幅。年以來月度最低增幅。一些重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增一些重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增速明顯回落，幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增速明顯回落，并逐步傳導(dǎo)到中西部。并逐步傳導(dǎo)到中西部。第四季度組織收入面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)第四季度組織收入面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)。 目錄目錄收入項(xiàng)目納稅控制策略收入項(xiàng)目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略 4 420082008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn) 3 3 1 1扣除項(xiàng)目納稅控制策略扣除項(xiàng)目納稅控制策略 3 3 3 35 5所得稅匯算清繳控制環(huán)境所得稅匯算清繳控制環(huán)

18、境 企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境 了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 第二第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響算清繳的影響了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？ 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？ “匯算清繳匯算清繳”是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅

19、是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為一個(gè)納稅周期的，而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為一個(gè)納稅周期的，而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形式申報(bào)納稅的。其中就會(huì)與實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異，式申報(bào)納稅的。其中就會(huì)與實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異，這個(gè)差異要進(jìn)行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，這個(gè)差異要進(jìn)行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，在稅收征管上就稱之為在稅收征管上就稱之為“匯算清繳匯算清繳”。 匯算清繳的過程，實(shí)際上是將年終財(cái)務(wù)結(jié)算的結(jié)果，按稅收方面的匯算清繳的過程，實(shí)際上是將年終財(cái)務(wù)結(jié)算的結(jié)果，按稅收方面的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和整理，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并經(jīng)由稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和

20、整理，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查確認(rèn)的征收管理過程。所要提供的的資料應(yīng)該是以納機(jī)關(guān)進(jìn)行核查確認(rèn)的征收管理過程。所要提供的的資料應(yīng)該是以納稅有關(guān)的納稅申報(bào)表（包括自行進(jìn)行稅收調(diào)整的一些格式化表格資稅有關(guān)的納稅申報(bào)表（包括自行進(jìn)行稅收調(diào)整的一些格式化表格資料），以及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。料），以及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 匯算清繳匯算清繳=匯算匯算+清繳清繳 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 ？新企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例稅收征管法稅收征管法企業(yè)所得稅核定征收辦法國(guó)稅發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法

21、國(guó)稅發(fā)200830號(hào)號(hào) 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？ 實(shí)行實(shí)行查賬征收查賬征收和實(shí)行和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清無論盈利或虧損，都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。進(jìn)行匯算清繳。為什么要了解一般匯算清繳的管理？為什么要了解一般匯算清繳的管理？企業(yè)自身涉稅誤區(qū)企業(yè)自身涉稅誤區(qū)通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題財(cái)務(wù)可以處理好

22、涉稅問題財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題請(qǐng)稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題請(qǐng)稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題行政許可法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)行政許可法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源 來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn) 來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法的納稅風(fēng)險(xiǎn) 立法基礎(chǔ)公法立法基礎(chǔ)公法 稅法體系成文法稅法體系成文法 來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn) 信息嚴(yán)重不對(duì)稱信息嚴(yán)重不

23、對(duì)稱 自由裁量權(quán)約束自由裁量權(quán)約束 來源于客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的納稅風(fēng)險(xiǎn) 交易環(huán)節(jié)，銷售方法交易環(huán)節(jié)，銷售方法 來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn) 缺乏依法納稅缺乏依法納稅 專業(yè)能力（稅法精神把握不?。I(yè)能力（稅法精神把握不?。?不當(dāng)?shù)幕I劃行為不當(dāng)?shù)幕I劃行為案例案例2003年，東北某機(jī)械廠自制一臺(tái)搬運(yùn)車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該年，東北某機(jī)械廠自制一臺(tái)搬運(yùn)車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該廠經(jīng)營(yíng)范圍中廠經(jīng)營(yíng)范圍中既沒有搬運(yùn)車產(chǎn)品生產(chǎn)許可，也不具有搬運(yùn)車生產(chǎn)的資質(zhì)，既沒有搬運(yùn)車產(chǎn)品生產(chǎn)許可，也不具有搬運(yùn)車生產(chǎn)的資質(zhì)，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中，通過企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中，通過“

24、在建工程在建工程”科目對(duì)該行車的所有材料費(fèi)用等科目對(duì)該行車的所有材料費(fèi)用等作了歸集，然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。作了歸集，然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。在增值稅處理上，企業(yè)認(rèn)為，搬運(yùn)車上在增值稅處理上，企業(yè)認(rèn)為，搬運(yùn)車上使用的外購材料費(fèi)用等用于使用的外購材料費(fèi)用等用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目”，因而其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金都，因而其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金都已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。2007年初，稅務(wù)部門對(duì)該機(jī)械廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)這一情況年初，稅務(wù)部門對(duì)該機(jī)械廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后，稅務(wù)部門依據(jù)后，稅務(wù)部門依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個(gè)第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將

25、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為，視同銷售貨非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為，視同銷售貨物，物，提出了不同的意見。稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，提出了不同的意見。稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，即按同類搬運(yùn)車的銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，允許搬運(yùn)車所使用即按同類搬運(yùn)車的銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，允許搬運(yùn)車所使用的材料費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。的材料費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。對(duì)于自產(chǎn)的搬運(yùn)車，企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于對(duì)于自產(chǎn)的搬運(yùn)車，企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目”，但，但是稅務(wù)處理的看法卻大相徑庭，到底誰對(duì)誰錯(cuò)呢？是稅務(wù)處理的看

26、法卻大相徑庭，到底誰對(duì)誰錯(cuò)呢？解釋解釋增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)第二十條規(guī)定，非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。由此可知，稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。由此可知，符合上述四個(gè)方面的情形，才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項(xiàng)目。符合上述四個(gè)方面的情形，才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

27、中抵扣。企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資產(chǎn)行車，顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程，符合用于產(chǎn)行車，顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程，符合用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目”規(guī)定規(guī)定的情形之的情形之“固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)在建工程”，因此，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)，因此，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理。稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定題的規(guī)定的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2004156號(hào)）文件中得到反證。該文規(guī)定，號(hào)）文件中得到反證。該文規(guī)定，納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固

28、定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣。務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣。從文件規(guī)定分析，在東北地區(qū)擴(kuò)大增值從文件規(guī)定分析，在東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，只能作進(jìn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，只能作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。如果依上面稅務(wù)部門理解，納稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。如果依上面稅務(wù)部門理解，納稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處

29、理的話，其進(jìn)項(xiàng)稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財(cái)稅理的話，其進(jìn)項(xiàng)稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財(cái)稅2004156號(hào)文件精神就產(chǎn)生了矛盾。號(hào)文件精神就產(chǎn)生了矛盾。綜上所述，納稅人自制綜上所述，納稅人自制固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理，該機(jī)械廠自制車固定固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理，該機(jī)械廠自制車固定資產(chǎn)的增值稅處理是正確的。資產(chǎn)的增值稅處理是正確的。 納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種 利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn)利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn) 1.1.內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的檢查內(nèi)部管

30、理環(huán)節(jié)的檢查 生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接是否順暢，原始數(shù)據(jù)和資料能否準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享。 （業(yè)務(wù)流程圖）化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)采購倉庫生產(chǎn)銷售財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料 2.2.業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查（貨、票、業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查（貨、票、款、合同一致性，注意異常）款、合同一致性，注意異常）經(jīng)濟(jì)合同貨物收發(fā)收款付款發(fā)票開具取得客 戶企 業(yè) 3.3.收入與扣除項(xiàng)目的檢查收入與扣除項(xiàng)目的檢查 收入審核的基本方法收入審核的基本方法 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200710200710號(hào)號(hào) （1 1）編制收入項(xiàng)目明細(xì)表）編制收入項(xiàng)目明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正確，并復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬

31、、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。 （2 2）了解各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)）了解各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。（3 3）注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上）注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。的差異。 （4 4）注意是否存在不計(jì)）注意是否存在不計(jì)/ /少計(jì)收入的情形。少計(jì)收入的情形。 3.3.收入與扣除項(xiàng)目的檢查收入與扣除項(xiàng)目的檢查 扣除項(xiàng)目審核的基本方法扣除項(xiàng)目審核的基本方法 （1 1）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)

32、報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。核對(duì)。（2 2）審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是）審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。否正確。（3 3）對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少）對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。（4 4）審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收）審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。 4.4.憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查 理清業(yè)務(wù)流程，從證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理理清業(yè)務(wù)流程，從證明業(yè)

33、務(wù)的真實(shí)性、合理性出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī)，落實(shí)附件是否完備。性出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī)，落實(shí)附件是否完備。（特別是成本費(fèi)用項(xiàng)目）（特別是成本費(fèi)用項(xiàng)目） 注意考察會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、會(huì)注意考察會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)知識(shí)的熟悉程度。計(jì)知識(shí)的熟悉程度。 5.5.發(fā)票真實(shí)性、合法性檢查（虛開、假發(fā)票的識(shí)別）發(fā)票真實(shí)性、合法性檢查（虛開、假發(fā)票的識(shí)別） （1）發(fā)票本身的合法性）發(fā)票本身的合法性 （2）發(fā)票填列的有效性）發(fā)票填列的有效性 （3）發(fā)票使用區(qū)域的有效性）發(fā)票使用區(qū)域的有效性 （4）發(fā)票使用時(shí)間的有效性）發(fā)票使用時(shí)間的有效性 （5）發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性）發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性 （6）發(fā)票填開單

34、位的合法性）發(fā)票填開單位的合法性 關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明 本查詢系統(tǒng)旨在提供全國(guó)在用發(fā)票票樣（不包括企業(yè)冠名發(fā)票）、防偽措施和查詢方式的查詢。消費(fèi)者和受票單位可以通過本系統(tǒng)了解所接受的發(fā)票是否屬于標(biāo)準(zhǔn)樣式的發(fā)票，以及該發(fā)票相對(duì)應(yīng)的防偽措施。本系統(tǒng)不能進(jìn)行已開具發(fā)票內(nèi)容的查詢，消費(fèi)者和受票單位如需查詢已開具發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí)，可以通過本系統(tǒng)提供的查詢電話或網(wǎng)站進(jìn)行查詢，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳查詢。 全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票（票樣統(tǒng)一，由各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票（票樣統(tǒng)一，由各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）發(fā)票換票證稅務(wù)

35、機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票國(guó)際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票國(guó)際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開 代開)鐵路客運(yùn)餐車定額發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票（自開 代開）民航運(yùn)輸電子客票行程單銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票全國(guó)統(tǒng)一防偽措施：全國(guó)統(tǒng)一防偽措施：一、手寫版普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)采用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。二、部分普通發(fā)票使用干式復(fù)寫紙印制。如公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票，不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車

36、銷售統(tǒng)一發(fā)票等。三、電腦發(fā)票尚未采取全國(guó)統(tǒng)一防偽措施，部分地區(qū)使用帶有SW字樣的水印紙，其他省市使用普通壓感紙。四、定額發(fā)票用紙暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市自行確定。假發(fā)票的識(shí)別假發(fā)票的識(shí)別 國(guó)稅函國(guó)稅函20045212004521號(hào)號(hào)第第1 1位位國(guó)家稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼地方稅務(wù)局代碼1:1:國(guó)家稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)局,2:,2:地方地方稅務(wù)局稅務(wù)局,0:,0:總局。總局。第第2 2、3 3、4 4、5 5位位地區(qū)代碼地區(qū)代碼( (地地/ /市級(jí)市級(jí)) )以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總局為代碼為準(zhǔn)，總局為00000000。第第6 6、7 7位位年份代碼年份代

37、碼20082008年以年以0808表示表示第第8 8位位行業(yè)代碼行業(yè)代碼第第9 9、1010、1111、1212位位發(fā)票種類代碼發(fā)票種類代碼每份發(fā)票編碼唯一每份發(fā)票編碼唯一, ,由由省國(guó)地稅局自行編制省國(guó)地稅局自行編制 納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與化解 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn)化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種 利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn)利用納稅評(píng)估降低納稅風(fēng)險(xiǎn)0808年所得稅匯繳前的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析年所得稅匯繳前的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納稅評(píng)估重點(diǎn)分析對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納稅評(píng)估重點(diǎn)分析對(duì)象 重點(diǎn)稅源戶重點(diǎn)稅源戶 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)特殊行業(yè)的重點(diǎn)企

38、業(yè) 稅負(fù)異常變化的企業(yè)稅負(fù)異常變化的企業(yè) 長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè) 納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)納稅信用等級(jí)低下的企業(yè) 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè)日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 1.1.計(jì)算所得稅稅負(fù)率計(jì)算所得稅稅負(fù)率 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 稅負(fù)率稅負(fù)率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額100%.100%. 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率 利潤(rùn)稅負(fù)率利潤(rùn)稅負(fù)率 = =（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%.100%. 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率

39、 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%.100%. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：所得稅稅負(fù)合理性檢查 （國(guó)稅發(fā)200543號(hào) ）結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化本年度企業(yè)所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù)上年度企業(yè)所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù)本年度企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)比較分析2.與預(yù)警值比較，評(píng)估稅負(fù)的高低 確定納稅評(píng)估對(duì)象納稅評(píng)估分析納稅評(píng)估分析 綜合運(yùn)用種類綜合運(yùn)用種類納稅評(píng)估指標(biāo)納稅評(píng)估指標(biāo)，參照指標(biāo)，參照指標(biāo)預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)值）值）進(jìn)行配比分析。進(jìn)行配比分析。 納稅評(píng)估指標(biāo)分為納稅評(píng)估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)通用分析指標(biāo)和和分稅種特定分析指分稅種特定分析指標(biāo)標(biāo)， 見見納稅評(píng)估管

40、理辦法（試行）納稅評(píng)估管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200543號(hào)號(hào)）。）。 預(yù)警值是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)預(yù)警值是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測(cè)算出據(jù)，運(yùn)用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測(cè)算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)區(qū)間，是評(píng)的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)區(qū)間，是評(píng)估指標(biāo)分析的重要估指標(biāo)分析的重要參照物參照物。偏離度偏離度疑點(diǎn)區(qū)域疑點(diǎn)區(qū)域正正常常區(qū)區(qū)域域標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值疑點(diǎn)區(qū)域疑點(diǎn)區(qū)域差異差異分析分析納稅人納稅人當(dāng)期指標(biāo)當(dāng)期指標(biāo)疑點(diǎn)疑點(diǎn)區(qū)域區(qū)域納稅人上年納稅人上年同期相關(guān)指標(biāo)同期相關(guān)指標(biāo)行業(yè)指標(biāo)行業(yè)指標(biāo)參數(shù)值參

41、數(shù)值納稅評(píng)估分析分析模型分析模型1：發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù)發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)差額比差額比較分析較分析征征 管管數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù)疑疑 點(diǎn)點(diǎn)差差 額額納稅評(píng)估分析納稅評(píng)估分析分析模型分析模型2：納稅評(píng)估分析分析模型分析模型3：核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 稅務(wù)函告：稅務(wù)函告：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過信函等方存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法。方法。稅務(wù)函告稅

42、務(wù)函告 稅務(wù)約談稅務(wù)約談：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過約請(qǐng)其進(jìn)行在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過約請(qǐng)其進(jìn)行陳述說明或補(bǔ)充舉證，做出定性、定量判斷，陳述說明或補(bǔ)充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 稅務(wù)約談通知書稅務(wù)約談通知書、納稅情況報(bào)告表納稅情況報(bào)告表核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 稅務(wù)約談的對(duì)象稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。 因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)經(jīng)稅

43、源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。安排。 納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人進(jìn)行進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。委托代理合法證明。核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅評(píng)估情況：實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅評(píng)估情況：指稅務(wù)機(jī)關(guān)指稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所通過到納稅人的經(jīng)營(yíng)

44、場(chǎng)所了解情況、審核帳了解情況、審核帳目憑證目憑證等措施，對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的等措施，對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的較為復(fù)較為復(fù)雜的涉稅疑點(diǎn)或問題雜的涉稅疑點(diǎn)或問題做出定性、定量判斷，做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 通過三種核實(shí)手段，給納稅人提供通過三種核實(shí)手段，給納稅人提供自查自糾自查自糾的機(jī)會(huì)，提供針對(duì)性強(qiáng)的深層次服務(wù)，解決的機(jī)會(huì)，提供針對(duì)性強(qiáng)的深層次服務(wù)，解決計(jì)算填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般計(jì)算填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。性涉稅問題。評(píng)估結(jié)果處理評(píng)估結(jié)果處理評(píng)估結(jié)果處理督促納稅人補(bǔ)繳督促納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金稅款和滯納金提請(qǐng)行

45、政處罰提請(qǐng)行政處罰移交稅務(wù)稽查移交稅務(wù)稽查提請(qǐng)非正常戶等提請(qǐng)非正常戶等情形認(rèn)定情形認(rèn)定提出納稅事項(xiàng)提出納稅事項(xiàng)建議建議未發(fā)現(xiàn)問題歸檔未發(fā)現(xiàn)問題歸檔以北京地稅評(píng)估結(jié)果處理為例以北京地稅評(píng)估結(jié)果處理為例：移交稅務(wù)稽查情形 存在偷稅嫌疑的。存在偷稅嫌疑的。 存在逃避追繳欠稅嫌疑的存在逃避追繳欠稅嫌疑的。 無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)崯o正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。地調(diào)查核實(shí)的。 對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng)拒絕及時(shí)拒絕及時(shí)足額入庫的。足額入庫的。 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。分析稅負(fù)變化的原因所得稅負(fù)率

46、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率三項(xiàng)期間費(fèi)用變動(dòng)率收入/成本/費(fèi)用/利潤(rùn)配比指標(biāo) 外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第一第一 外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第二第二 外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重點(diǎn)掌握如下事項(xiàng)：）了解新企業(yè)所得稅法的主要變化，重

47、點(diǎn)掌握如下事項(xiàng)： 新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有新稅法的規(guī)定有哪些？過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有效嗎？效嗎？ 扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目2）新企業(yè)所得稅征管方面的變化新企業(yè)所得稅征管方面的變化 天一公司屬于總分結(jié)構(gòu)，公司天一公司屬于總分結(jié)構(gòu)，公司2007年總所得稅稅負(fù)年總所得稅稅負(fù)為為2000萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相關(guān)資料如下關(guān)資料如下,假定假定2008年實(shí)際利潤(rùn)額較難測(cè)定，根年實(shí)際利潤(rùn)額較難測(cè)定，根據(jù)上年利潤(rùn)狀況分期預(yù)繳據(jù)上年利潤(rùn)狀況分期預(yù)繳公司公司資產(chǎn)資產(chǎn)工資工資收入收入A40006008000B600075020000C3000

48、4107000公司公司資產(chǎn)資產(chǎn)工資工資收入收入A40006008000B600075020000C30004107000合計(jì)合計(jì)13000176035000總公司總公司 1000分公司分公司 1000A 比例比例0.35（800035000）0.35（600 1760） 0.3（4000 13000）1000351000350萬元萬元B 同上同上C 同上同上 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十照稅收法律、行政法規(guī)的

49、規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）一條） 稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度）的會(huì)計(jì)制度）稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一般規(guī)定一般規(guī)定不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓銷售收入規(guī)定銷售收入規(guī)定 商業(yè)折扣可以扣除

50、，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)商業(yè)折扣可以扣除，現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用入財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 股利紅利：被投資方作出分配決策股利紅利：被投資方作出分配決策 利息收入：實(shí)際利率法核算出時(shí)期利息收入：實(shí)際利率法核算出時(shí)期 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期 特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期 捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入 超過十二個(gè)月的長(zhǎng)期工程合約超過十二個(gè)月的長(zhǎng)期工程合約第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非

51、貨幣形式取第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取 得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物 收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包 裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。條例對(duì)非貨幣收入的說明條例對(duì)非貨幣收入的說明收入確認(rèn)兩個(gè)問題計(jì)量計(jì)量確認(rèn)確認(rèn)確定時(shí)點(diǎn)確定時(shí)點(diǎn)按什么原則確定按什么

52、原則確定? ?什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)？什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)？確定數(shù)量確定數(shù)量按什么原則確定按什么原則確定? ?哪些需作為收入哪些需作為收入? ?收入收入核算核算條例對(duì)收入解釋 第十第十四四條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 一一 ) ) 項(xiàng)所稱項(xiàng)所稱銷售貨銷售貨物收入物收入, , 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。( (按按增值稅暫行例確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)增值稅暫行例確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)) ) 第十第十五五條條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 二二 ) ) 項(xiàng)所稱提供項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入, , 是指企

53、業(yè)從事建筑安裝、修理修配、是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入的收入。( (按營(yíng)業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)按營(yíng)業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時(shí)點(diǎn)) )納稅時(shí)點(diǎn)的界定納稅時(shí)點(diǎn)的界定第十六條第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入讓財(cái)

54、產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第十七條第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股股息、紅利息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

55、。納稅時(shí)點(diǎn)界定第十八條第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息利息收入，收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。收入。 第十九條第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金租金收入收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。產(chǎn)的使用權(quán)取得的收

56、入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十條第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特特許權(quán)使用費(fèi)收入許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅時(shí)點(diǎn)界定 第二十一條第

57、二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入, , 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其它收入 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱稱其他收入其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其六條第（一）項(xiàng)至第

58、（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。分期確認(rèn)收入 條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；的收

59、款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。條例對(duì)稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例對(duì)稅法第三條第三款所得優(yōu)惠條例第九十一條條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按按10%10%的

60、稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款?。ㄒ唬┩鈬?guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；得的利息所得；（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 第十九條：第十九條： 對(duì)下列所得，免征、減征所得稅對(duì)下列所得，免征、減征所得稅: :( (一一) )外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得外國(guó)投資者從外商投資