第六部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

1、第四部份 會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)要求一、財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述,它主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表； 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表； 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表； 所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表； 附注是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的

2、基本要求1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：(1)編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)人民幣金額單位；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。2企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。3企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。4財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但

3、下列情況除外：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 5性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。6財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)。單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用以便使用者更容易理解已發(fā)生的交易、其他事項(xiàng)的情況，以及評(píng)估主體未來(lái)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額

4、列示，不屬于抵銷(xiāo)；非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，也不屬于抵銷(xiāo)。如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失等，若這些項(xiàng)目非常重要，則應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。7當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。這里的不切實(shí)可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定。

5、 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表一、概述（一）定義資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類(lèi)列報(bào)。（二）分類(lèi)1資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目分類(lèi)企業(yè)的資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類(lèi)列示。2負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目分類(lèi)企業(yè)的負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；

6、（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類(lèi)列示。 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期

7、，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類(lèi)似情況的，同上面的處理。二、格式本制度執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度給定的格式，基本格式如表1所示。三、編制方法（一）報(bào)表中的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字的填列方法報(bào)表中的“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）報(bào)表中其他各項(xiàng)的內(nèi)容及填列方法1.“貨幣資金”項(xiàng)目。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款

8、、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。2.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其

9、中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。4.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。5.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目要根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。6.“應(yīng)

10、收利息”項(xiàng)目。反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶(hù)的期末余額填列。7.“應(yīng)收股利”項(xiàng)目。反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收取他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶(hù)的期末余額填列。8.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收及暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。9.“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、

11、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、分期收款發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的數(shù)額填列。其中，“消耗性生物資產(chǎn)”期末余額，應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額，減去“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。10.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資

12、產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。非流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目均應(yīng)按照有關(guān)賬戶(hù)期末余額扣除將于一年（含一年）到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列。11.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列，如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。12.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有的劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。若單獨(dú)設(shè)置了“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，則本項(xiàng)目應(yīng)為“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去

13、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的期末余額后的金額填列。13.“持有至到期投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶(hù)的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期末余額后的金額填列。14.“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)融資租賃、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。15.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。16.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。反映

14、企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的成本（采用成本模式計(jì)量）或公允價(jià)值（采用公允價(jià)值模式計(jì)量）。采用成本模式計(jì)量時(shí)，本項(xiàng)目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”賬戶(hù)及“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，本項(xiàng)目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)填列。17.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有的各種固定資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額，減去“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額后的金額填列。18.“在建工程”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括支付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料

15、、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶(hù)的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。19.“工程物資”項(xiàng)目。反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶(hù)的期末余額填列。20.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目。反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理工程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。21.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目。反

16、映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。22.“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的凈值。企業(yè)與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額，減去“累計(jì)折耗”及“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。23.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”及“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。24.“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資

17、產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)支出科目中所屬的資本化支出明細(xì)科目期末余額填列。25.“商譽(yù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“商譽(yù)”賬戶(hù)的期末余額，減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。26.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)期限在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的（不含一年）的其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷(xiāo)的數(shù)額后的余額填列。27.“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用于以后年度稅

18、前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。本項(xiàng)目根據(jù) “遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。28.“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上資產(chǎn)之外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末金額填列。如其他非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。29.“短期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。30.“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)承

19、擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。31.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)為了抵付貸款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額填列。32.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)填列；如“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。33.“預(yù)收賬款”項(xiàng)

20、目。反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)有借方金額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。34.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。35.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。36.“應(yīng)付利息”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)

21、企業(yè)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)的期末余額填列。37.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶(hù)的期末余額填列。38.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上應(yīng)付項(xiàng)目外所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。39.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)按照有關(guān)賬戶(hù)期末余額扣除將于一年（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債后的余額填列。40.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容

22、及金額。 41.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。42.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的攤余成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)的期末余額填列。42.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。43.“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)各種專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。44.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目

23、應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額填列。45.“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額填列。46.“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上負(fù)債之外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末金額填列。如其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。47.“實(shí)收資本”項(xiàng)目。反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)的期末余額填列。48.“資本公積”項(xiàng)目。反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。其中，“庫(kù)存股”的期末余額，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存股”賬戶(hù)的期末余額填列。49.“盈余公積

24、”項(xiàng)目。反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶(hù)的期末余額填列。50.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目年度內(nèi)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的余額計(jì)算填列，年終應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)反映。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 （一）資料：1.某公司為一非上市公司，增值稅率為17%，所得稅率為33%。材料成本的計(jì)算采用實(shí)際成本。其2007年1月1日有關(guān)科目的余額如表1所示（假定下列各項(xiàng)與關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格均位于非關(guān)聯(lián)方同類(lèi)交易的價(jià)格相同）。表1 科目余額表 單位：元科目名稱(chēng)借方余額科目名稱(chēng)貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2 00

25、0短期借款300 000銀行存款1 280 000應(yīng)付票據(jù)200 000其他貨幣資金124 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)15 000應(yīng)付職工薪酬110 000應(yīng)收票據(jù)246 000應(yīng)交稅費(fèi)30 000應(yīng)收賬款300 000應(yīng)付利息12 500壞賬準(zhǔn)備- 900應(yīng)付股利0預(yù)付賬款100 000其他應(yīng)付款56 600應(yīng)收股利0長(zhǎng)期借款1 600 000其他應(yīng)收款5 000其中：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1 000 000在途物資225 000實(shí)收資本5 000 000原材料550 000資本公積10 000材料成本差異36 950盈余公積90 000周轉(zhuǎn)材料88 050未分配利潤(rùn)50 0

26、00存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0庫(kù)存商品1 680 000可供出售金融資產(chǎn)0長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000投資性房地產(chǎn)111 500固定資產(chǎn)1 500 000累計(jì)折舊- 400 000在建工程1 500 000工程物資0生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊0無(wú)形資產(chǎn)600 000累計(jì)攤銷(xiāo)0開(kāi)發(fā)支出0長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200 000遞延所得稅資產(chǎn)0合計(jì)8 412 900合計(jì)8 412 900 2.該集團(tuán)公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票10 000元。（2）購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購(gòu)入材料支付的增值稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料

27、未到。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100 000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫(xiě)的多余款234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100 000元。（5）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)款300 000（不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。（6）購(gòu)入A公司發(fā)行的普通股10000股，每股買(mǎi)價(jià)15元，并按交易價(jià)格的7.5支付相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)投資被劃分為“交易性金融資產(chǎn)”。（7）購(gòu)入B公

28、司股票10 000股，每股市價(jià)10元。另外支付交易費(fèi)用500元，皆用銀行存款支付。此股票不用于短期交易，作為可供出售金融資產(chǎn)管理。（8）市政府有一塊空地對(duì)外招標(biāo)，公司經(jīng)討論認(rèn)為這塊土地三年后會(huì)有很大的增值空間，有投資價(jià)值，于是參加了投標(biāo)。最后，支付500 000元拿到了土地使用權(quán)。隨后與C企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其出租給C企業(yè)使用，租賃期為3年，協(xié)議即期生效，發(fā)生印花稅1 000元。（9）購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格60 000元，增值稅10 200元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2 500元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。（10）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款50 000元（含已交納的增值稅），已用

29、銀行存款支付。（11）工程應(yīng)付工程人員工資40 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出9 000元，其他應(yīng)付款10 000元。（12）工程完工，計(jì)算應(yīng)予資本化的長(zhǎng)期借款利息為150 000元，該項(xiàng)借款本息未付。（13）收到D公司投入的一批生物資產(chǎn)，C公司記錄的該批生物資產(chǎn)的賬面原值是24 000，已計(jì)提折舊3 000元；雙方同意按照原生物資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。（14）基本生產(chǎn)車(chē)間一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢，原價(jià)200 000元，已提折舊180 000元（會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)折舊的計(jì)提一致），清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（15）購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，發(fā)

30、票價(jià)格為100 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（16）從銀行借入三年期借款450 000元，借款已存入銀行賬戶(hù)，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。（17）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅額119 000元，銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本為420 000元，貨款已通過(guò)銀行收妥。（18）公司將要到期的一張面值為200 000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解迄通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。（19）公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專(zhuān)利無(wú)形資產(chǎn)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用50 000元，直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用100 000元

31、，以及其他費(fèi)用40 000元，共計(jì)190 000元，其中符合資本化條件的支出為150 000元。該專(zhuān)利無(wú)形資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定用途。（20）收到現(xiàn)金股利30 000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，且為投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額；被投資單位的所得稅稅率與本企業(yè)一致，均為33%），已存入銀行。（21）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（22）歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。（23）收到A公司宣告發(fā)放的每股1元的現(xiàn)金股利，存入銀行。（24）提取現(xiàn)金500 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

32、（25）支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。（26）分配應(yīng)支付的職工工資及福利費(fèi)342 000元，（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和福利費(fèi)），其中生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)313 500，車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)11 400，行政管理部門(mén)人員工資及福利費(fèi)17 100。（27）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；長(zhǎng)期借款利息10 000元。并歸還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元。（28）基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700 000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。（29）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料

33、（含低值易耗品）應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺２牧铣杀静町惵蕿?%。（30）對(duì)企業(yè)的存貨價(jià)值進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生減值5 000元，對(duì)其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（31）收到應(yīng)收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金提取比例只為年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。（32）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)30 000元；攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)的改良支出（已計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）90 000元。（33）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元。其中，制造費(fèi)用80 000元，管理費(fèi)用20 000元。（34）計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊5 000元，計(jì)入管理費(fèi)用。（35）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10 000元

34、。（36）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1273 400元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。（37）廣告費(fèi)10 000元，已用銀行存款支付。（38）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款250 000元，增值稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本150 000元。（39）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。（40）提取現(xiàn)金50 000元，準(zhǔn)備支付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。（41）支付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)50 000元。（42）A公司股票的市價(jià)為10元。（43）B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.25元，同時(shí)，B公司股票每股市價(jià)為0.95元。（44）公

35、司本期產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2 000元。（45）用銀行存款交納增值稅100 000元；教育費(fèi)附加2 000元。（46）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本750000。（47）將各收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。（48）計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。（49）提取法定盈余公積金26 595.73元，任意盈余公積金13 297.86元，分配利潤(rùn)28 911.11元。（50）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。（51）用銀行存款交納所得稅91 645.25（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和比較資產(chǎn)負(fù)債表1根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（1）借：應(yīng)付票據(jù) 10 000 貸：銀行存款

36、 10 000（2）借：在途物資 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500 貸：銀行存款 175 500（3）借：原材料 95 000 材料成本差異 5 000 貸：在途物資 100 000（4）借：在途物資 99 800 銀行存款 234 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 966 貸：其他貨幣資金 117 000 借：原材料 100 000 貸：在途物資 99 800 材料成本差異 200（5）借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000（6）借：交易性金融資產(chǎn)成本 150 000 投資收益 1 125

37、貸：銀行存款 151 125 （7）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 500 貸：銀行存款 100 500（8）借：投資性房地產(chǎn) 501 000 貸：銀行存款 501 000（9）借：固定資產(chǎn) 72 700 貸：銀行存款 72 700（10）借：工程物資 50 000 貸：銀行存款 50 000（11）借：在建工程 59 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 生產(chǎn)成本 9 000 其他應(yīng)付款 10 000（12）借：在建工程 150 000 貸：應(yīng)付利息 150 000（13）借：生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 21 000 貸：實(shí)收資本 21 000（14）借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊

38、 180 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 19 700 貸：固定資產(chǎn)清理 19 700（15）借：無(wú)形資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000（16）借：銀行存款 450 000 貸：長(zhǎng)期借款 450 000（17）借：銀行存款 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119 000 （18）借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000（19）借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 資本化支出 1

39、50 000 貸：原材料 50 000 應(yīng)付職工薪酬 100 000 銀行存款 40 000（20）借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 （21）借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000 借：銀行存款 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50 000（22）借：短期借款 250 000 應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 262 500（23）借：銀行存款 10 000 貸：投資收益 10 000（24）借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 000 貸：銀行存款

40、500 000（25）借：應(yīng)付職工薪酬 500 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 000（26）借：生產(chǎn)成本 313 500 制造費(fèi)用 11 400 管理費(fèi)用 17 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 342 000（27）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21 500 貸：應(yīng)付利息 21 500 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （28）借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：原材料 700 000 借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 50 000（29）當(dāng)期領(lǐng)用材料（含低值易耗品）應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為： 原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)：700 000*5%=35 000（元） 低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)：50 000*5%=2 500（元） 借：生產(chǎn)成本 35 000 制造費(fèi)用 2 500 貸：材料成本差異 37 500（30）借: 資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 （31）借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 51 000 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900（32）借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 30