第六部分 會計報表編制方法

1、第四部份 會計報表編制方法第一章 財務(wù)報表編報要求一、財務(wù)報表的涵義 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述,它主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、現(xiàn)金流量表和附注。 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表； 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表； 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表； 所有者權(quán)益變動表是指反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表； 附注是指對會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些會計報表中列示項目的說明等。二、財務(wù)報表編報的

2、基本要求1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：(1)編報企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；(3)人民幣金額單位；(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標明。2企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。3企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，并按規(guī)定進行確認和計量的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不能以附注披露代替確認和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。4財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但

3、下列情況除外：(1)會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報；(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 5性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。6財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。單獨列報資產(chǎn)和負債、收入和費用以便使用者更容易理解已發(fā)生的交易、其他事項的情況，以及評估主體未來的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額

4、列示，不屬于抵銷；非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，也不屬于抵銷。如存貨跌價準備與應(yīng)收賬款壞賬準備、非流動資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失等，若這些項目非常重要，則應(yīng)該在財務(wù)報表中單獨列報。7當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，其他會計準則另有規(guī)定的除外。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。這里的不切實可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

5、 第二章 資產(chǎn)負債表一、概述（一）定義資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)的資產(chǎn)負債表按資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類列報。（二）分類1資產(chǎn)類項目分類企業(yè)的資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)項目：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。2負債類項目分類企業(yè)的負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；

6、（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為流動負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流動負債。貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期

7、，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。其他長期負債存在類似情況的，同上面的處理。二、格式本制度執(zhí)行國家會計制度給定的格式，基本格式如表1所示。三、編制方法（一）報表中的“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字的填列方法報表中的“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年度末的資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）報表中其他各項的內(nèi)容及填列方法1.“貨幣資金”項目。反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款

8、、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。2.“交易性金融資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額合計填列。3.“應(yīng)收票據(jù)”項目。反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其

9、中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。4.“應(yīng)收賬款”項目。反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。5.“預(yù)付賬款”項目。反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目要根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。6.“應(yīng)

10、收利息”項目。反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。7.“應(yīng)收股利”項目。反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收取他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。8.“其他應(yīng)收款”項目。反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收及暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。9.“存貨”項目。反映企業(yè)期末在庫、

11、在途和加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的數(shù)額填列。其中，“消耗性生物資產(chǎn)”期末余額，應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。10.“一年內(nèi)到期的非流動資

12、產(chǎn)”項目。反映企業(yè)準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。非流動資產(chǎn)各項目均應(yīng)按照有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年（含一年）到期的非流動資產(chǎn)后的余額填列。11.“其他流動資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。12.“可供出售金融資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)持有的劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額合計填列。若單獨設(shè)置了“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，則本項目應(yīng)為“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去

13、“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”的期末余額后的金額填列。13.“持有至到期投資”項目。反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”的期末余額后的金額填列。14.“長期應(yīng)收款”項目。反映企業(yè)融資租賃、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額合計填列。15.“長期股權(quán)投資”項目。反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。16.“投資性房地產(chǎn)”項目。反映

14、企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的成本（采用成本模式計量）或公允價值（采用公允價值模式計量）。采用成本模式計量時，本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末借方余額合計，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”賬戶及“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。采用公允價值模式計量時，本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末借方余額合計填列。17.“固定資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)持有的各種固定資產(chǎn)的凈值。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”及“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。18.“在建工程”項目。反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括支付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料

15、、工資和費用支出，預(yù)付出包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。19.“工程物資”項目。反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。20.“固定資產(chǎn)清理”項目。反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理工程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“-”號填列。21.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目。反

16、映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的凈值。本項目根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。22.“油氣資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的凈值。企業(yè)與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施不包括在本項目內(nèi)。本項目根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折耗”及“油氣資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。23.“無形資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”及“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。24.“開發(fā)支出”項目。反映企業(yè)正在進行無形資

17、產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)支出科目中所屬的資本化支出明細科目期末余額填列。25.“商譽”項目。反映企業(yè)合并中形成的商譽價值。本項目根據(jù)“商譽”賬戶的期末余額，減去“商譽減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。26.“長期待攤費用”項目。反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上的（不含一年）的其他待攤費用。本項目根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列。27.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用于以后年度稅

18、前利潤彌補的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也包括在本項目內(nèi)。資產(chǎn)負債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。本項目根據(jù) “遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額合計填列。28.“其他非流動資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)除以上資產(chǎn)之外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末金額填列。如其他非流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。29.“短期借款”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。30.“交易性金融負債”項目。反映企業(yè)承

19、擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”賬戶的期末余額合計填列。31.“應(yīng)付票據(jù)”項目。反映企業(yè)為了抵付貸款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。32.“應(yīng)付賬款”項目。反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計填列；如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。33.“預(yù)收賬款”項

20、目。反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶有借方金額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。34.“應(yīng)付職工薪酬”項目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。35.“應(yīng)交稅費”項目。反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。36.“應(yīng)付利息”項目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項目應(yīng)根據(jù)

21、企業(yè)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列。37.“應(yīng)付股利”項目。反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。38.“其他應(yīng)付款”項目。反映企業(yè)除以上應(yīng)付項目外所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。39.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。反映企業(yè)將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債。非流動負債各項目均應(yīng)按照有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年（含一年）到期的非流動負債后的余額填列。40.“其他流動負債”項目。反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容

22、及金額。 41.“長期借款”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。42.“應(yīng)付債券”項目。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的攤余成本。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。42.“長期應(yīng)付款”項目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。本項目根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列。43.“專項應(yīng)付款”項目。反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。44.“預(yù)計負債”項目。反映企業(yè)已確認尚未支付的預(yù)計負債。本項目

23、應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負債”賬戶的期末余額填列。45.“遞延所得稅負債”項目。反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶的期末余額填列。46.“其他非流動負債”項目。反映企業(yè)除以上負債之外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末金額填列。如其他非流動負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。47.“實收資本”項目。反映企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”賬戶的期末余額填列。48.“資本公積”項目。反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。其中，“庫存股”的期末余額，應(yīng)根據(jù)“庫存股”賬戶的期末余額填列。49.“盈余公積

24、”項目。反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。50.“未分配利潤”項目。反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目年度內(nèi)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列，年終應(yīng)根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細賬戶填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號反映。四、資產(chǎn)負債表編制舉例 （一）資料：1.某公司為一非上市公司，增值稅率為17%，所得稅率為33%。材料成本的計算采用實際成本。其2007年1月1日有關(guān)科目的余額如表1所示（假定下列各項與關(guān)聯(lián)方之間的交易價格均位于非關(guān)聯(lián)方同類交易的價格相同）。表1 科目余額表 單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 00

25、0短期借款300 000銀行存款1 280 000應(yīng)付票據(jù)200 000其他貨幣資金124 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)15 000應(yīng)付職工薪酬110 000應(yīng)收票據(jù)246 000應(yīng)交稅費30 000應(yīng)收賬款300 000應(yīng)付利息12 500壞賬準備- 900應(yīng)付股利0預(yù)付賬款100 000其他應(yīng)付款56 600應(yīng)收股利0長期借款1 600 000其他應(yīng)收款5 000其中：一年內(nèi)到期的非流動負債1 000 000在途物資225 000實收資本5 000 000原材料550 000資本公積10 000材料成本差異36 950盈余公積90 000周轉(zhuǎn)材料88 050未分配利潤50 0

26、00存貨跌價準備0庫存商品1 680 000可供出售金融資產(chǎn)0長期股權(quán)投資250 000投資性房地產(chǎn)111 500固定資產(chǎn)1 500 000累計折舊- 400 000在建工程1 500 000工程物資0生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊0無形資產(chǎn)600 000累計攤銷0開發(fā)支出0長期待攤費用200 000遞延所得稅資產(chǎn)0合計8 412 900合計8 412 900 2.該集團公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票10 000元。（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料

27、未到。（3）收到原材料一批，實際成本100 000元，計劃成本95 000元，材料已驗收入庫，貨款于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購入材料及運費99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100 000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款300 000（不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。（6）購入A公司發(fā)行的普通股10000股，每股買價15元，并按交易價格的7.5支付相關(guān)稅費。該項投資被劃分為“交易性金融資產(chǎn)”。（7）購入B公

28、司股票10 000股，每股市價10元。另外支付交易費用500元，皆用銀行存款支付。此股票不用于短期交易，作為可供出售金融資產(chǎn)管理。（8）市政府有一塊空地對外招標，公司經(jīng)討論認為這塊土地三年后會有很大的增值空間，有投資價值，于是參加了投標。最后，支付500 000元拿到了土地使用權(quán)。隨后與C企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其出租給C企業(yè)使用，租賃期為3年，協(xié)議即期生效，發(fā)生印花稅1 000元。（9）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格60 000元，增值稅10 200元，發(fā)生的運費2 500元，所有費用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。（10）購入工程物資一批，價款50 000元（含已交納的增值稅），已用

29、銀行存款支付。（11）工程應(yīng)付工程人員工資40 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出9 000元，其他應(yīng)付款10 000元。（12）工程完工，計算應(yīng)予資本化的長期借款利息為150 000元，該項借款本息未付。（13）收到D公司投入的一批生物資產(chǎn)，C公司記錄的該批生物資產(chǎn)的賬面原值是24 000，已計提折舊3 000元；雙方同意按照原生物資產(chǎn)的凈值確認投資額。（14）基本生產(chǎn)車間一臺生產(chǎn)設(shè)備報廢，原價200 000元，已提折舊180 000元（會計上和稅法上對折舊的計提一致），清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（15）購入一項專利技術(shù)，發(fā)

30、票價格為100 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（16）從銀行借入三年期借款450 000元，借款已存入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。（17）銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700 000元，應(yīng)收的增值稅額119 000元，銷售產(chǎn)品的實際成本為420 000元，貨款已通過銀行收妥。（18）公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解迄通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。（19）公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用50 000元，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等費用100 000元

31、，以及其他費用40 000元，共計190 000元，其中符合資本化條件的支出為150 000元。該專利無形資產(chǎn)未達到預(yù)定用途。（20）收到現(xiàn)金股利30 000元（該項投資為成本法核算，且為投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額；被投資單位的所得稅稅率與本企業(yè)一致，均為33%），已存入銀行。（21）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300 000元，該設(shè)備原價400 000元，已提折舊150 000元。該項設(shè)備已由購入單位運走。（22）歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。（23）收到A公司宣告發(fā)放的每股1元的現(xiàn)金股利，存入銀行。（24）提取現(xiàn)金500 000元，準備發(fā)放工資。

32、（25）支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。（26）分配應(yīng)支付的職工工資及福利費342 000元，（不包括在建工程應(yīng)負擔(dān)的工資和福利費），其中生產(chǎn)工人工資及福利費313 500，車間管理人員工資及福利費11 400，行政管理部門人員工資及福利費17 100。（27）提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；長期借款利息10 000元。并歸還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元。（28）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料，計劃成本700 000元；領(lǐng)用低值易耗品，計劃成本50 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。（29）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料

33、（含低值易耗品）應(yīng)分攤的材料成本差異。材料成本差異率為5%。（30）對企業(yè)的存貨價值進行判斷，發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生減值5 000元，對其計提存貨跌價準備。（31）收到應(yīng)收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準備，而稅法規(guī)定企業(yè)壞賬準備金提取比例只為年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。（32）攤銷無形資產(chǎn)30 000元；攤銷固定資產(chǎn)的改良支出（已計入長期待攤費用）90 000元。（33）計提固定資產(chǎn)折舊100 000元。其中，制造費用80 000元，管理費用20 000元。（34）計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊5 000元，計入管理費用。（35）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10 000元

34、。（36）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1273 400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。（37）廣告費10 000元，已用銀行存款支付。（38）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價款250 000元，增值稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實際成本150 000元。（39）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。（40）提取現(xiàn)金50 000元，準備支付養(yǎng)老保險費。（41）支付養(yǎng)老保險費50 000元。（42）A公司股票的市價為10元。（43）B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.25元，同時，B公司股票每股市價為0.95元。（44）公

35、司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費附加為2 000元。（45）用銀行存款交納增值稅100 000元；教育費附加2 000元。（46）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000。（47）將各收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。（48）計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅、所得稅費用。（49）提取法定盈余公積金26 595.73元，任意盈余公積金13 297.86元，分配利潤28 911.11元。（50）將利潤分配各明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（51）用銀行存款交納所得稅91 645.25（二）根據(jù)上述資料編制會計分錄和比較資產(chǎn)負債表1根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計分錄（1）借：應(yīng)付票據(jù) 10 000 貸：銀行存款

36、 10 000（2）借：在途物資 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500 貸：銀行存款 175 500（3）借：原材料 95 000 材料成本差異 5 000 貸：在途物資 100 000（4）借：在途物資 99 800 銀行存款 234 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 16 966 貸：其他貨幣資金 117 000 借：原材料 100 000 貸：在途物資 99 800 材料成本差異 200（5）借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000（6）借：交易性金融資產(chǎn)成本 150 000 投資收益 1 125

37、貸：銀行存款 151 125 （7）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 500 貸：銀行存款 100 500（8）借：投資性房地產(chǎn) 501 000 貸：銀行存款 501 000（9）借：固定資產(chǎn) 72 700 貸：銀行存款 72 700（10）借：工程物資 50 000 貸：銀行存款 50 000（11）借：在建工程 59 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 生產(chǎn)成本 9 000 其他應(yīng)付款 10 000（12）借：在建工程 150 000 貸：應(yīng)付利息 150 000（13）借：生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 21 000 貸：實收資本 21 000（14）借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊

38、 180 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 19 700 貸：固定資產(chǎn)清理 19 700（15）借：無形資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000（16）借：銀行存款 450 000 貸：長期借款 450 000（17）借：銀行存款 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000 （18）借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000（19）借：研發(fā)支出費用化支出 40 000 資本化支出 1

39、50 000 貸：原材料 50 000 應(yīng)付職工薪酬 100 000 銀行存款 40 000（20）借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 （21）借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000 借：銀行存款 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 50 000（22）借：短期借款 250 000 應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 262 500（23）借：銀行存款 10 000 貸：投資收益 10 000（24）借：庫存現(xiàn)金 500 000 貸：銀行存款

40、500 000（25）借：應(yīng)付職工薪酬 500 000 貸：庫存現(xiàn)金 500 000（26）借：生產(chǎn)成本 313 500 制造費用 11 400 管理費用 17 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 342 000（27）借：財務(wù)費用 21 500 貸：應(yīng)付利息 21 500 借：長期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （28）借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：原材料 700 000 借：制造費用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 50 000（29）當(dāng)期領(lǐng)用材料（含低值易耗品）應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為： 原材料應(yīng)負擔(dān)：700 000*5%=35 000（元） 低值易耗品應(yīng)負擔(dān)：50 000*5%=2 500（元） 借：生產(chǎn)成本 35 000 制造費用 2 500 貸：材料成本差異 37 500（30）借: 資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 5 000 貸：存貨跌價準備 5 000 （31）借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 51 000 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：壞賬準備 900（32）借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 30