房地產(chǎn)營改增過度應(yīng)對(duì)政策

1、    房地產(chǎn)營改增過渡期應(yīng)對(duì)策略目錄一、營改增進(jìn)程二、增值稅相關(guān)知識(shí)三、營改增政策分析四、房地產(chǎn)稅收籌劃方向營改增進(jìn)程時(shí)間內(nèi)容2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案2012年在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案2013年“營改增”范圍已推廣到全國試行2014年鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2014年9月傳官方按17%稅率模擬測算房地產(chǎn)營改增2014年9月財(cái)政部收集建筑企業(yè)意見為推進(jìn)“營改增”做準(zhǔn)備2015年1月稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林：2015年力爭將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)2

2、015年2月2015年將全面啟動(dòng)房地產(chǎn)領(lǐng)域的“營改增”試點(diǎn)工作，增值稅稅率暫定為112015年9月全面“營改增”可能延期至20156年5月李克強(qiáng)總理突然宣布營改增時(shí)間3月5日上午9時(shí)，2016年十二屆全國人大四次會(huì)議，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在做政府工作報(bào)告時(shí)宣布：2016年，適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。三個(gè)舉措其中第一條就是全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。本次“營改增”試點(diǎn)行業(yè)營改增將結(jié)構(gòu)性減稅國務(wù)院總理李克強(qiáng)3月24日出席博鰲亞洲論壇年會(huì)開幕式并發(fā)表主旨演講：營改增后，從全國初步估算，今年要給企業(yè)減5 000億元以上的

3、稅收，而且政策取向是支持服務(wù)業(yè)，尤其是研發(fā)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)會(huì)從中得到更多的好處。但是總的來講，所有的行業(yè)稅負(fù)只減不增，同時(shí)還要減費(fèi)。樓繼偉回應(yīng)財(cái)稅改革進(jìn)度慢：很慚愧2016年3月7日9時(shí)，財(cái)政部部長樓繼偉在十二屆全國人大四次會(huì)議新聞中心答中外記者問。對(duì)于媒體質(zhì)疑的財(cái)稅改革進(jìn)度慢，樓繼偉在記者會(huì)上直言“很慚愧”。“改革推進(jìn)雖然很努力，但有些沒有達(dá)到，比三中全會(huì)要求進(jìn)度慢一些。如稅制改革比預(yù)計(jì)慢了一點(diǎn)。去年總理政府工作報(bào)告講到力爭完成營改增擴(kuò)圍試點(diǎn)，但去年沒有力爭到?！薄敖衲暾ぷ鲌?bào)告已經(jīng)宣布5月1日，給了我們時(shí)間表，沒有力爭，這是任務(wù)也是鞭策?！比鏍I改增后，適時(shí)廢止?fàn)I業(yè)稅2016年3月

4、19日，樓繼偉在中國發(fā)展高層論壇上發(fā)言：在營業(yè)稅改征增值稅改革中，需要采取不少的過渡措施，因此我們還叫試點(diǎn)，全面的試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上將制定增值稅的法案，交全國人大正式批準(zhǔn)，按照稅收法定原則，到那個(gè)時(shí)候營業(yè)稅要廢止。相應(yīng)文件1關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知2不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法3納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法5納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法6納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法文件明確事項(xiàng)建筑、銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，出租不動(dòng)產(chǎn)，稅率為11%新老項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)：工程施工許可證

5、一般計(jì)稅方法下，土地出讓金允許從銷售額中減除總分機(jī)構(gòu)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣銀行利息和手續(xù)費(fèi)等不允許抵扣目錄一、營改增進(jìn)程二、增值稅相關(guān)知識(shí)三、房地產(chǎn)營改增政策分析四、房地產(chǎn)稅收籌劃方向增值稅與營業(yè)稅差異項(xiàng)目增值稅營業(yè)稅計(jì)稅原理價(jià)外稅；對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中每個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅；環(huán)環(huán)征收，層層抵扣；基本消除重復(fù)納稅價(jià)內(nèi)稅；流轉(zhuǎn)一次，就全額繳納一次；存在重復(fù)納稅計(jì)稅基礎(chǔ)銷售額含稅銷售額銷項(xiàng)稅額營業(yè)額=收入應(yīng)納稅額納稅額營銷稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×稅率可抵成本費(fèi)用×稅率可抵設(shè)備投資×稅率應(yīng)納稅額營業(yè)額×稅率稅率高稅

6、率（17、13、11%、6%）征收率：3%、5%一般較低（3%、5%等）發(fā)票工具分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具不區(qū)分普票、專票征管特征增值稅計(jì)征復(fù)雜、正掛不嚴(yán)格、法律責(zé)任大：虛開非法買賣、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪等需承擔(dān)刑事責(zé)任簡單、易行納稅人身份的選擇納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50

7、0萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”。即:年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。下列特殊情況：（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（四）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。銷售額不是硬性條件：營改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年銷售額

8、未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。簡易征收銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額的確認(rèn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單

9、位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。視同銷售銷售額的確認(rèn)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。銷售額確

10、定按以下順序：1按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。銷售額的確認(rèn)混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售，應(yīng)全額按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。兼營1兼有不

11、同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 房地產(chǎn)企業(yè)兼營不同銷售行為，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。出售、出租、管理服務(wù)。折扣銷售折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠。在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額，與現(xiàn)行規(guī)定一致。未在“金額”欄注明折扣額的，應(yīng)該按折扣前金額作為銷售額。納稅人適用一

12、般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率

13、計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。項(xiàng)目計(jì)稅方式進(jìn)項(xiàng)稅稅率建筑安裝總承包合同一般11%材料采購一般17%以清包工方式提供的建筑服務(wù)一般11%施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。簡易3%為甲供工程提供的建筑服務(wù)一般11%甲供工程：全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。簡易3%施工機(jī)械租賃費(fèi)一般17%注：假定建筑服務(wù)商與供應(yīng)商均為一般納稅人。進(jìn)項(xiàng)扣除：其他成本項(xiàng)目計(jì)稅方式進(jìn)項(xiàng)稅稅率工程設(shè)計(jì)一般6%銷售、營銷服務(wù)一般6%廣告一

14、般6%咨詢、審計(jì)一般6%辦公設(shè)備一般17%勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包一般6%注：假定服務(wù)商與供應(yīng)商均為一般納稅人。進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目計(jì)稅方式征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料簡易3%以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰簡易3%以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土簡易3%注：假定服務(wù)商與供應(yīng)商均為一般納稅人。不能抵扣的情形一、三流不一致的發(fā)票二、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)。三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如果善意取得重新?lián)Q取可以。四、資料不全的完稅憑證，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。五、180

15、日內(nèi)未認(rèn)證、認(rèn)證不符合或雖認(rèn)證但未在次月申報(bào)。六、沒有按照規(guī)定加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的扣稅憑證。七、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。八、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。九、營改增之前發(fā)生的貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)采購業(yè)務(wù)、營改增后取得的專用發(fā)票。十、增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)造價(jià)的影響建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的主要內(nèi)容和方法一、建筑安裝

16、工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)201344號(hào)）主要調(diào)整內(nèi)容如下。1明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。2修改稅金的定義修正后的建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。3明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。二、要素價(jià)格（一）人工單價(jià)人工單價(jià)的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。（二）材料價(jià)格材料價(jià)格組成內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價(jià)（材料原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)）×（1+運(yùn)輸損耗率（%）×1+采購保管費(fèi)率（%）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整

17、準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號(hào)）按照前期研究和測試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整?？偨Y(jié)：不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，只計(jì)算銷項(xiàng)變量分析：營改增前：人工費(fèi)+其他+材料不含稅價(jià)格+材料的增值稅額+營業(yè)額×3%營改增后：人工費(fèi)+其他+材料不含稅價(jià)格+建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額差額：建筑安裝工程造價(jià)銷項(xiàng)稅額-材料的增值稅額-營業(yè)稅小規(guī)模納稅人征收率5%，由于含

18、稅價(jià)，稅負(fù)降低實(shí)際稅率476%簡易征收征收率為5%，實(shí)際稅率476%，由于含稅價(jià)，稅負(fù)降低一般計(jì)稅稅率提高到11%（一）可以抵扣的1建安成本可以按11%抵扣，2購買的設(shè)備、材料、租入設(shè)備可以按17%抵扣3發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等房地產(chǎn)稅負(fù)（二）不能抵扣的1之前購入的設(shè)備，包含的進(jìn)項(xiàng)稅額2政府規(guī)費(fèi)支出3利息及相關(guān)服務(wù)費(fèi)等4上游企業(yè)無法開具專用發(fā)票，將無法抵扣綜合考慮稅負(fù)可能上升，主要和毛利和取得的進(jìn)項(xiàng)比例有關(guān)系營改增相關(guān)政策納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。營改增后法律意識(shí)要增強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

19、、虛開發(fā)票罪、偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票等涉及到財(cái)務(wù)的罪大概23種。營改增的機(jī)遇和挑戰(zhàn)刑法第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款（1萬元以上）的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大（10萬元以上）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大（50萬元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接

20、責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。三流統(tǒng)一企業(yè)在實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，必須注重對(duì)資金流、貨物和票流的“三流統(tǒng)一”性。國稅發(fā)1995192號(hào)：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

21、，否則不予抵扣。國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。把三方協(xié)議納入資金流，但強(qiáng)調(diào)真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，建議從嚴(yán)處理。第三方?jīng)]有銷售貨物開發(fā)票，屬于虛開。供應(yīng)方銷售貨物未開具發(fā)票。發(fā)

22、票辦法35條應(yīng)開具而未開具。對(duì)房開公司公司取得的專用發(fā)票不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。自然人不能開具增值稅專用發(fā)票。涉及業(yè)務(wù)：采購與零星工程、租賃房屋【案例說明】房地產(chǎn)企業(yè)難免和個(gè)人有業(yè)務(wù)往來，例如個(gè)人承攬企業(yè)的零星工程。企業(yè)付款時(shí)，一般會(huì)要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，但是他們沒有資質(zhì)，只能在外購買假發(fā)票，這樣會(huì)給企業(yè)接受虛假增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票的管理【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)2004153號(hào)）【解決方案】提議個(gè)人去辦理個(gè)體工商戶登記。按照國稅發(fā)2004153號(hào)文件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。  

23、 目錄一、營改增進(jìn)程二、增值稅相關(guān)知識(shí)三、房地產(chǎn)營改增相關(guān)政策四、房地產(chǎn)稅收籌劃方向非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過渡期政策：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)或自建工程，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若不屬于自建工程以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。一般規(guī)則：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)

24、關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。若該不動(dòng)產(chǎn)屬于自建，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，作為計(jì)算基數(shù)。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡規(guī)則：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅

25、方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般規(guī)則：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。建筑業(yè)營改增相關(guān)政策試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。1一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采

26、購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。4一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)

27、15;2%5一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在201

28、6年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。也就是說在6月30日以前，允許企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)，以支付分包款時(shí)取得的試點(diǎn)前開具的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行扣除。在6月30日以后，這一項(xiàng)扣除憑證也就自然廢止了。案例：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年7月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）4 995萬元和3 108萬元，分別支付分包款3 330萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為330萬元）和888萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為88萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用333萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為33萬元），購入建筑材料1 170萬元（取

29、得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在8月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在 B 省和 C 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：（1）就 B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（4 995-3 330）÷（1+11%）×2%=30萬元C省的建筑服務(wù)計(jì)算建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（3 108-888）÷（1+11%）×2%= 40 萬元（2）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地 A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（4 995+3 108）÷（1

30、+11%）×11%-330-88-33-170=182萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=182-30-40=112萬元房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法解讀（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不執(zhí)行“納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售試點(diǎn)前開工的老項(xiàng)目，可選擇簡易計(jì)稅，征收率為 5%；銷售試點(diǎn)后開工的新項(xiàng)目，或者銷售未選擇簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法稅率為 11%，但可從銷售額中扣除上繳政府的土地價(jià)款。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的

31、預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，再清算應(yīng)納稅款，并扣除已預(yù)繳的增值稅。原營業(yè)稅下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)即確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生。按照增值稅原理，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，不需要確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，但是考慮到房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目，收入和支出期間極不匹配，為平衡稅款入庫時(shí)間，本條規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，需要按照 3%的預(yù)征率先預(yù)繳增值稅。預(yù)繳稅款時(shí)間不等于納稅義務(wù)時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)

32、天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第四條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）1土地價(jià)款并非一次性從銷售額中全扣，而是要隨著銷售額的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)的土地款，逐步扣除。隨著銷售情

33、況，要把土地價(jià)款按在不同的納稅期分期扣除，2允許扣除的土地價(jià)款包括新項(xiàng)目和選擇一般計(jì)稅方法的老項(xiàng)目。對(duì)于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，如果選擇適用一般計(jì)稅方法，其5月1日后確認(rèn)的增值稅銷售額，也可以扣除對(duì)應(yīng)的土地出讓價(jià)款。第五條當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積（幼兒園、會(huì)所等）。支付的土

34、地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。第六條在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。把拆遷補(bǔ)償費(fèi)拒之門外！   房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法解讀第七條一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。加強(qiáng)管理！第八條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照 5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，36 個(gè)月內(nèi)不得變更為一般

35、計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)進(jìn)行測算！以最終實(shí)現(xiàn)的利潤和現(xiàn)金流作為參考標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。第九條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。第十條一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。收到全部房款仍然是預(yù)繳。第十一條

36、應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。第十二條一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅期向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款。不預(yù)繳會(huì)按照征管法受到處罰。第十三條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)

37、項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模注意：在簽訂合同及進(jìn)行核算時(shí)，考慮是否分開。應(yīng)以面積為計(jì)算單位，而不能以套、層、單元、棟等作為計(jì)算依據(jù)。第十四條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636 號(hào)文件印發(fā)，以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和 11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：未說退稅！第十五條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和 5%的征收率計(jì)

38、算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第十六條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。注意：加強(qiáng)票據(jù)管理。第十七條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目其 2016 年 4 月 30 日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第十八條一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票?！景咐弧緼 房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了XX花園房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是 2015 年 9 月 15 日，2016 年 3月

39、15 日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016 年 4 月 30 日共取得預(yù)收款 6 300 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè) 2016 年 5月又收到預(yù)收款 10 500 萬元（1萬平）。2016 年 6 月共開具了增值稅普通發(fā)票16 800 萬元（含 2016 年 4 月 30 日前取得的未開票預(yù)收款6 300 萬元，和 2016 年 5 月收到的 10 500萬元），約定的交房日期為2016年6月?？偪射N售面積20萬平，支付國家的土地出讓金30 000萬元，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)10 000萬元。問：納稅人在 7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？（一）由于 A 房地產(chǎn)企業(yè)銷售了自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，納稅人按照辦法第八條規(guī)定，可選擇適用簡易計(jì)稅方法按照 5%的征收率計(jì)稅。（二）納稅人 6 月開具增值稅普通發(fā)票 16 800 萬元，其中包括 6 300萬元屬于辦法第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。（三）納稅人按照辦法第十一條、十二條規(guī)定，應(yīng)在 6 月申報(bào)期就取得的預(yù)收款 10 500 萬元預(yù)繳稅款 300 萬元。應(yīng)預(yù)繳稅款=10 500÷（1+5%）×3%=300 萬元（四）納稅人應(yīng)按照辦法第十