公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度1998年6月10日財(cái)政部、交通部財(cái)會(huì)字（1998）19號(hào)文發(fā)布*此文如下：各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、交通廳（局）：公路經(jīng)營企業(yè)是隨著投、融資體制改革的深化而出現(xiàn)鐵一種新興產(chǎn)業(yè)，為了規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，我們根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了公路經(jīng)營企業(yè)制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，望遵照?qǐng)?zhí)行。行中有何問題，望及時(shí)函告我們。目 錄一、總說明二、會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明三、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明一、總 說 明 (一)為了規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)法規(guī)

2、，制定本制度。 (二)本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有從事公路(含獨(dú)立的大橋和隧道)經(jīng)營(含建設(shè))的國有企業(yè)。 從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)仍應(yīng)執(zhí)行外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份有限公司會(huì)計(jì)制度，但可以比照本制度設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行核算。 企業(yè)所屬從事其他行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。 實(shí)行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可以比照本制度執(zhí)行。 (三)本制度按照項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營管理一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或

3、合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表可以自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門和主管部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)

4、表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50以上(不含50)，或雖然占該單位資本總額不足50但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予

5、以合并。 （五）本制度由中華人民共和國財(cái)政部和交通部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。 （六）本制度自1998年7月1日起施行。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)名稱12345678910111213141516171819202122232425101102109111112113115119121124125131133139151161162165166167168169171181191一、 資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)付帳款其他應(yīng)收款器材采購材料及結(jié)構(gòu)件周轉(zhuǎn)材料材料成本差異委托加工器材待攤費(fèi)用長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理基建工程支出更改工

6、程支出大修理支出工程物資無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢2627282930313233201202203209211214221223二、 負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤34353637383940229231241251261262270其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款應(yīng)付債款長(zhǎng)期應(yīng)付款住房周轉(zhuǎn)金遞延稅款4142434445301311313321322三、 所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配464748495051525354555657401402403411412421422431441442450460四、損益類車輛通行費(fèi)收入通行

7、養(yǎng)護(hù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并，例如： 1有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增要增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。 2企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 3計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目。 4采用實(shí)際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 5根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目?jī)?nèi)設(shè)置

8、“成本差異”明細(xì)科目核算。 6預(yù)收帳款較多的企業(yè)，可以增設(shè)“預(yù)收帳款”科目。 7對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行來會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)

9、數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬

10、單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期限等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二)采用商業(yè)匯票方式。其中：1 采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。2采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到

11、銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四)采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)

12、日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。 (五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 (六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制

13、付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 (七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀

14、行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。 (九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！?銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、企業(yè)發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合匯率。折合匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)

15、生當(dāng)日匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。 企業(yè)向銀行結(jié)售或購入的外7按銀行買入、賣出價(jià)折合與按折合匯率折合產(chǎn)生的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的月末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記賬。 五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“x x外幣償債基金戶”明細(xì)科目單獨(dú)核算。企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負(fù)債金額的一定比例用人民幣向銀行購入外匯建立償債基金的，按實(shí)際購人的外幣金額與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額，借

16、記“銀行存款一(x x外幣償債基金)戶”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款一(人民幣)戶”科目，其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 企業(yè)以該償債基金償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)按選定的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款一(x x外幣償債基金)戶”科目。 月份終了，該賬戶的余額也應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開

17、立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“器材采購等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來

18、的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和

19、有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，

20、應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。 九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年(含一年)的投資。包括各種股票、債

21、券等。企業(yè)購人不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券以及超過一年的其他投資，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)購入的各種股票、債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)購入的股票、債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息(指分期付息、到期還本的債券，下同)，應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息)，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)購入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“

22、投資收益”科目。 四、企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。 企業(yè)出售股票、債券或到期收回債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的實(shí)際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、企業(yè)發(fā)生的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下(含一年)的委托貸款，應(yīng)在本科目單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年度終了時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 七、

23、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、委托貸款等的實(shí)際成本。 第112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)

24、費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌入的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需器材時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之

25、和，借記“器材采購”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按應(yīng)計(jì)入采購成本的價(jià)值，借記“器材采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： (一)收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記本科目，按應(yīng)計(jì)未收利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 (二)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付

26、票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 (三)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算后，年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 第113號(hào)科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)銷售器材、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)

27、。 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以通過本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，為企業(yè)預(yù)收的賬款。 第115號(hào)科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款等。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購器材時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按

28、實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際成本，借記“器材采購”等科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰

29、款、備用金、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)入設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 第121號(hào)科目 器材采購 一、本科目核算企業(yè)購人器材的采購成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加

30、工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購入器材的采購成本由下列各項(xiàng)組成： 1買價(jià)； 2運(yùn)雜費(fèi)(包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)； 3運(yùn)輸途中的合理損耗； 4入庫前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)； 5應(yīng)由購入器材負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。 以上第1項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購成本，第2、3、4、5項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直接計(jì)入各種器材的采購成本；分不清對(duì)象的，按器材的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購成本。 三、本科目的使用方法如下： 1收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專

31、用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 2收到器材，但發(fā)票賬單尚未收到的，暫不作會(huì)計(jì)分錄。 3收到已經(jīng)預(yù)付貨款的器材時(shí)，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金”科目，按實(shí)際

32、成本，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“預(yù)付貨款”科目。 4應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，查明原因后再作處理。 5月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購器材驗(yàn)收入庫憑證，按照器材類別分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)收到發(fā)票賬單或者已經(jīng)開出、承兌商業(yè)匯票(采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，下同)的器材，采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)

33、材料”等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；采用實(shí)際成本核算的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記本科目。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單或者尚未開出、承兌商業(yè)匯票的器材，應(yīng)分別器材項(xiàng)目，抄列清單，并按計(jì)劃成本或暫估價(jià)格，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，待收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 四、本科目應(yīng)按器材品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。 五、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用

34、哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。對(duì)于器材品種簡(jiǎn)單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 六、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。 第124號(hào)科目 材料及結(jié)構(gòu)件 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。材料包括除周轉(zhuǎn)材料之外

35、的主要材料、其他材料、修理用備件等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實(shí)體的各種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。 二、購人并已驗(yàn)收入庫、已收到發(fā)票賬單或者已開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入并已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單或尚未開

36、出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，于月份終了，按計(jì)劃成本或暫估價(jià)格，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 自制并已驗(yàn)收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)成本”科目。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。 三、投資者投人的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)

37、定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 四、由工程竣工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)入的材料及結(jié)構(gòu)件，按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)

38、項(xiàng)稅額)”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 五、公路經(jīng)營領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“公路養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。 在建工程、福利等部門領(lǐng)用的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“基建工程支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目，如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 出售材料及結(jié)構(gòu)件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目；月份終了，按出售材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“

39、基建工程支出”等科目，貸記本科目、 “應(yīng)交稅金”等科目。 領(lǐng)用或出售的如為接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，但對(duì)性質(zhì)相同的材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目，并將有關(guān)的成

40、本差異自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，按發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。 七、材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 八、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料及結(jié)構(gòu)件的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬(或材料及結(jié)構(gòu)件卡片)。材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑

41、證逐筆登記。 九、本科目期末借方余額。反映企業(yè)庫存材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第125號(hào)科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在建設(shè)和公路養(yǎng)護(hù)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、周轉(zhuǎn)材料取得(如購入、自制、投資者投入)、領(lǐng)用、出售、加工發(fā)出、將周轉(zhuǎn)材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款以及周轉(zhuǎn)材料清查盤點(diǎn)，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目進(jìn)行核算。 三、企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，可根據(jù)具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)

42、用。 2分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 3分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 4定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。 采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目；攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；攤銷完

43、畢但尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不繼續(xù)攤銷，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異” (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。 五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 六、對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際

44、成本或計(jì)劃成本，以及庫存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 七、本科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第131號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)材料及結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月成本差異率(月初結(jié)存材料的成

45、本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收人材料的計(jì)劃成本)×100 上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存樹料的計(jì)劃成本×100 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，反映庫存材料及結(jié)構(gòu)件和庫存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方

46、余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第133號(hào)科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，采用計(jì)劃成本核算的，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)；支付的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。支付的增值稅，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的器材以及剩余器材，借

47、記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)(含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租人固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期超過一年的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 二

48、、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股票投資和其他投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20或20以上，或雖投資不足20，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)

49、資本總額20以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20或20以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 企業(yè)進(jìn)行債券投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用不通過本科目核算，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、本科目設(shè)置以下五個(gè)明細(xì)科目： 1股票投資； 2債券投資； 3其他投資； 4應(yīng)計(jì)利息； 5股權(quán)投資差額。 四、股票投資的賬務(wù)處理： 1企業(yè)應(yīng)在本科目(股票投資)明細(xì)科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算企業(yè)購買股票所發(fā)生的成本。企業(yè)認(rèn)購股票付款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，借記本科目(股票投資一投資成本)，貸記“銀行存款”科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)

50、金股利，按認(rèn)購股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(股票投資一投資成本)，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 2采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 3采用權(quán)益法核算的企業(yè)，年度終了，按分享或分組的被投資單位發(fā)生的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期投資(股票投資)的賬面價(jià)值，并在本科目(股票投資)明細(xì)科目下設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按應(yīng)分享的被投資單位發(fā)生的凈利潤的份額

51、，借記本科目(股票投資一損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(股票投資一損益調(diào)整)；企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股票投資一損益調(diào)整)。被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)本企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額與未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，按實(shí)際恢復(fù)的金額，借記本科目(股票投資一損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。 因被投資

52、企業(yè)外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資和資本公積的賬面價(jià)值，并在本科目(股票投資)明細(xì)科目和“資本公積”科目下設(shè)置“投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益的增加，企業(yè)按分享的份額，借記本科目(股票投資一投資準(zhǔn)備)，貸記“資本公積一投資準(zhǔn)備”科目；被投資單位所有者權(quán)益的減少，作相反會(huì)計(jì)分錄。 4采用權(quán)益法核算的企業(yè)，如果股票投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，該差額應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計(jì)入損益。股票投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按合同規(guī)定的投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的

53、，借方差額按不超過10年的期限攤銷，貸方差額按不低于10年的期限攤銷。 企業(yè)取得股票投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記本科目(股票投資一投資成本)，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記本科目(股權(quán)投資差額)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。按期攤銷時(shí)，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(股權(quán)投資差額)。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)善蓖顿Y的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自改用權(quán)益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額(不包括被投資企業(yè)所有者權(quán)益中的外幣折算差額等)，作為“股權(quán)投資差額”，并按上述規(guī)定進(jìn)行處理；如

54、權(quán)益法改用成本法核算，股票投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。 5轉(zhuǎn)讓或收回股票投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股票投資的賬面價(jià)值，貸記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的現(xiàn)金勝利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，將與轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入損益，借記“資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 6企業(yè)收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 五、債券投資的賬務(wù)處理： 1企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中有債券利息的，應(yīng)按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利

55、息)，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，核實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 2債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。 溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 3債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息