國家政策對南充職業(yè)技術(shù)學院教案

1、2012年全國高考模擬參考部分南充職業(yè)技術(shù)學院教案任課教師授課班級授課時間學時4課題模塊三 交易性金融資產(chǎn)課型教學方法講授法 實賬教學法 列舉法教學目的通過本模塊的學習，應掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算、掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對、掌握其他貨幣資金的核算、掌握應收票據(jù)的核算，關(guān)鍵是操作技能。教學重點交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置教學難點交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置教具多媒體教學步驟（1）上一模塊技能要點回顧（2）介紹交易性金融資產(chǎn)核算要求與技能（3）導入新課（4）

2、如何核算 （5）知識點總結(jié)（6）學生自己提問題，老師作回答（7）布置作業(yè)；作業(yè)布置第二章（8）布置預習內(nèi)容：模塊四 應收及預付款項新課講授基本術(shù)語演示講解帳戶設(shè)置與應用案例講解列舉講解列舉講解一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設(shè)置"交易性金融資產(chǎn)"、"公允價值變動損益"、"投資收益"等科目。貸方公允價值低于賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)公

3、允價值變動 貸方借方公允價值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本交易性金融資產(chǎn)成本借方貸方交易性金融資產(chǎn)取得成本公允價值高于賬面余額的差額公允價值變動損益借方貸方公允價值低于賬面余額的差額賬面余額是各自賬戶結(jié)余的金額 熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入"交易性金融資產(chǎn)成本"科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單

4、獨確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目。其他貨幣資金（銀行存款)投資收益支付的價款交易性金融資產(chǎn) 成本公允價值已到期尚未領(lǐng)取支付的交易費用支付的金額當中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應計入應收股利或應收利息；交易費用直接計入當期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當中。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出企業(yè)在取得交易性金融資

5、產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。注意：實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應在發(fā)生時計入“投資收益”。交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是實際支付的金額當中如果含有墊付的利息或股利，應計入應收股利或應收利息；交易費用直接計入當期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當中?！纠?】下列各項，應反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。A.債券的買入價B.支付的手續(xù)費C.支付的印

6、花稅D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息【提示】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入投資收益；支付的印花稅應計入管理費用；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨計入“應收股利”或“應收利息”核算?！敬鸢浮緼【例2】企業(yè)于2008年3月31日購入A公司股票4 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48 000元，另付手續(xù)費400元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）元。A.48 800 B.48 000 C.47 200 D.40 000【提示】入

7、賬價值=48 000-4000×0.2=47200（元）。【答案】C （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目，并計入當期投資收益。1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時【例3】2008年1月5日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，

8、面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處理： 2008年1月5日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000應收利息 500 000投資收益 300 000貸：銀行存款26 300 0002008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500 000貸：應收利息500 0002008年12

9、月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應收利息1 000 000貸：投資收益1 000 0002009年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款1 000 000貸：應收利息1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500 000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記"交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

10、"科目，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。 在12月31日持有的某交易性金融資產(chǎn)賬面余額100萬。如果成本是100萬，公允價值變動是0，那么，賬面余額是100萬，如果成本是105萬，公允價值變動是-5萬，那么賬面余額也是100萬，如果成本是90萬，公允價值變動是10萬。交易性金融資產(chǎn)成本有105萬，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，在貸方5萬，比如說2008年3月1日購入股票，公允價105萬，6月30日公允價值只有100萬，所以6月30日，由于公允價值只有100萬，買的時候形成的賬面余額是105萬，所以在6月30日就已經(jīng)作了一筆。借：公允價值變動損益50 000貸：交

11、易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000到2007年12月31日公允價是110萬，借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動10 000貸：公允價值變動損益 10 000【例4】教材P68承【23】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。 甲公司應作如下會計處理： 2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300 000貸：公允價值變動損益 300 0002007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值

12、變動200 000在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550元，公允價值大于賬面余額30萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。 【例5】A公司2008年12月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為6元。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股6.5元，則A公司累計確認的投資收益為（ ）萬元。B.3 C.7.5 D.0 【提示】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲

13、取的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。6月30日按公允價值計價時產(chǎn)生的損益計入“公允價值變動損益”，而不計入投資收益。【答案】B（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記"交易性金融資產(chǎn)"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益&q

14、uot;科目。投資收益出售的公允價值初始入賬金額的差【例6】教材P69承【例24】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應作如下會計處理：借：銀行存款25 650 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000公允價值變動100 000投資收益 50 000同時，借：公允價值變動損益100 000貸：投資收益100 000在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應按“公允價值變動”明細科目的貨方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?】0

15、5;8年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。 A.-20B.20 C.10 D.-10【提示】出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益。故出售形成的投資收益=（）×200=20萬元或（）×200+（1.11.3）×20020（萬元）【答案】B【例8】企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價值低于賬面金額的差額應計入（ ）科目。 A資

16、產(chǎn)減值損失 B資本公積 C投資收益 D公允價值變動損益【答案】 D【例9】企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日應按成本與市價孰低計量。（ ）【答案】× 【例10】20×8年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬元，另支付交易費用10萬元。20×8年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。20×8年6月30日，該股票的市價為1 520萬元。20×8年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.要求：根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理?！敬鸢浮浚?）20×8年3月1日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本15 000 000應收利息 500 000投資收益100 000貸：銀行存款15 600 000（2）20×8年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500 000貸：應收利息500 000（3）20×8年6月30日，確認該股票的公允