秦榮生教授 審計學(xué)教材(第八版) 第04章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)

1、審計審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則12審計審計依據(jù)依據(jù)4.1 4.1 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則含義和作用一、審計準(zhǔn)則含義和作用二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則四、中國政府審計準(zhǔn)則四、中國政府審計準(zhǔn)則五、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則五、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則4.1.1 4.1.1 審計準(zhǔn)則的含義和作用審計準(zhǔn)則的含義和作用1.含義：含義：審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。它是審計工

2、作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 產(chǎn)生：產(chǎn)生：1947年在美國最早出現(xiàn)民間審計準(zhǔn)則：年在美國最早出現(xiàn)民間審計準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則試行方案審計準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍后改為后改為一般一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則麥克森麥克森.羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) -普華普華永道永道1938年債權(quán)人米利安年債權(quán)人米利安.湯普森拒認(rèn)購買湯普森拒認(rèn)購買300萬美元債券萬美元債券（1937年報表：資產(chǎn)：年報表：資產(chǎn)：8700萬美元中有萬美元中有1907.5萬美元萬美元虛構(gòu)虛構(gòu) 利潤表：虛構(gòu)收入利潤表：虛構(gòu)收入1820萬美元萬美元2.作用：作用：(1)(1)實施審計準(zhǔn)則可

3、以贏得社會公眾的信任。實施審計準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。(2)(2)實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。(3)(3)實施審計準(zhǔn)則可以維護審計組織和人員的合實施審計準(zhǔn)則可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益。法權(quán)益。(4)(4)實施審計準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計經(jīng)驗交流。實施審計準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計經(jīng)驗交流。4.1.24.1.2審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 v1.1.美國注冊會計師審計準(zhǔn)則美國注冊會計師審計準(zhǔn)則 v美國的民間審計準(zhǔn)則，基本上包括兩個部分美國的民間審計準(zhǔn)則，基本上包括兩個部分: :一部一部分是分是公認(rèn)審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則；另一部分為；另一部分為審計準(zhǔn)則

4、審計準(zhǔn)則說明書說明書。v美國美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容可概括為的基本內(nèi)容可概括為3 3部分，部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則。即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書旨在說明上述旨在說明上述1010條一般公認(rèn)條一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則各條款的確切含義。審計準(zhǔn)則各條款的確切含義。v公認(rèn)審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則和和審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書是兩個是兩個權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計工作的人員在情權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。況許可條件下都必須遵守。v審計準(zhǔn)則解釋和審計工作指南是美國審計準(zhǔn)則體審計準(zhǔn)則解釋和審計工作指南是美國審計準(zhǔn)

5、則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計準(zhǔn)則的系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計準(zhǔn)則的第三個層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，第三個層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強制性。不具有強制性。v一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容如下一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容如下: :v(1)(1)一般準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則。v1)1)審計應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計實務(wù)的審計應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任。人員擔(dān)任。v2)2)審計人員在執(zhí)行工作時審計人員在執(zhí)行工作時, ,必須保持獨立的意志和必須保持獨立的意志和態(tài)度。態(tài)度。v3)3)在執(zhí)行審計工作和撰擬審計報告時在執(zhí)行審計工作和撰擬審計報告時, ,應(yīng)保持職

6、業(yè)應(yīng)保持職業(yè)人員應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。人員應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。v(2)(2)工作準(zhǔn)則。工作準(zhǔn)則。v1)1)審計工作必須妥善地進(jìn)行計劃安排審計工作必須妥善地進(jìn)行計劃安排, ,如有助理人如有助理人員員, ,必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。v2)2)應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng), ,以確以確定可資信賴的程度定可資信賴的程度, ,并以此作為決定審計程序和測并以此作為決定審計程序和測試范圍的依據(jù)。試范圍的依據(jù)。v3)3)運用檢查、觀察、查詢、函證等方法運用檢查、觀察、查詢、函證等方法, ,以獲取充以獲取充分而確切的證據(jù)分而確切的證據(jù), ,作為對所審計的財務(wù)報表發(fā)

7、表意作為對所審計的財務(wù)報表發(fā)表意見的合理根據(jù)。見的合理根據(jù)。v(3)(3)報告準(zhǔn)則。報告準(zhǔn)則。v1)1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)的會審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制。計準(zhǔn)則編制。v2)2)審計報告應(yīng)說明本期所使用的會計政策是否與上審計報告應(yīng)說明本期所使用的會計政策是否與上期一致。期一致。v3)3)除非報告中另有說明除非報告中另有說明, ,財務(wù)報表中所提供的資料財務(wù)報表中所提供的資料應(yīng)被視為合理和充分。應(yīng)被視為合理和充分。v4)4)審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見, ,或斷然表或斷然表明不能發(fā)表意見。如屬后者明不能發(fā)表意見。如屬后

8、者, ,應(yīng)說明理由。應(yīng)說明理由。 v2.2.國際審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則v(1)(1)一般準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則。v1)1)對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定。對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定。v2)2)對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定。對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定。v3)3)對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。v(2)(2)工作準(zhǔn)則。工作準(zhǔn)則。v1)1)對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定。對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定。v2)2)對確立審計范圍所作的規(guī)定。對確立審計范圍所作的規(guī)定。v3)3)對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定。對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定。v4)4)對

9、實施審計行為所作的規(guī)定。對實施審計行為所作的規(guī)定。(3)(3)報告準(zhǔn)則。報告準(zhǔn)則。1)1)對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定。對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定。2)2)對發(fā)表審計意見的規(guī)定。對發(fā)表審計意見的規(guī)定。3)3)對補充記載事項的規(guī)定。對補充記載事項的規(guī)定。4)4)對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。v國際審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則為國際會計師聯(lián)合會為國際會計師聯(lián)合會(IFAC)(IFAC)所頒所頒布。國際會計師聯(lián)合會是世界上的主要民間審計組布。國際會計師聯(lián)合會是世界上的主要民間審計組織織, ,成立于成立于19771977年年1010月月7 7日日, ,代表澳大利亞、加拿

10、大、代表澳大利亞、加拿大、法國、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、愛爾蘭等法國、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、愛爾蘭等4949個國家的個國家的6363個職業(yè)審計團體。該協(xié)會下設(shè)國際審計個職業(yè)審計團體。該協(xié)會下設(shè)國際審計實務(wù)委員會實務(wù)委員會( (現(xiàn)改為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會現(xiàn)改為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會),),代表聯(lián)合會的理事會負(fù)責(zé)擬訂并頒布代表聯(lián)合會的理事會負(fù)責(zé)擬訂并頒布國際審計準(zhǔn)國際審計準(zhǔn)則則。自。自19801980年年6 6月開始至今月開始至今, ,已先后頒布了數(shù)十項已先后頒布了數(shù)十項國際審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則文件。文件。 4.1.34.1.3中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 v1.1

11、.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991(199119931993年年) )v2.2.建立審計準(zhǔn)則體系階段建立審計準(zhǔn)則體系階段(1994(199420052005年年) )v3.3.與國際審計與鑒證準(zhǔn)則趨同階段與國際審計與鑒證準(zhǔn)則趨同階段(2006(200620102010年年) )v4.4.與國際審計與鑒證準(zhǔn)則全面趨同階段與國際審計與鑒證準(zhǔn)則全面趨同階段(2012(2012年開年開始始) )4.1.4 4.1.4 中國政府審計準(zhǔn)則中國政府審計準(zhǔn)則政府審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則通用審計準(zhǔn)則審計指南專業(yè)審計準(zhǔn)則政府審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容框架政府審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容框架政府審計基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則處理、處

12、罰準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則v19961996年審計署發(fā)布了年審計署發(fā)布了3838個審計規(guī)范個審計規(guī)范,2000,2000年審計署年審計署修訂、發(fā)布了修訂、發(fā)布了中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則則和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則,2004,2004年審計署頒布了年審計署頒布了審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法法( (試行試行) )。v20102010年年9 9月月, ,審計署審計長劉家義簽署第審計署審計長劉家義簽署第8 8號中華人號中華人民共和國審計署令民共和國審計署令, ,公布新修訂的公布新修訂的中華人民共和中華人民共和國國

13、家審計準(zhǔn)則國國家審計準(zhǔn)則。修訂后的國家審計準(zhǔn)則于。修訂后的國家審計準(zhǔn)則于20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。4.1.54.1.5中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則 v20032003年年3 3月月4 4日日, ,審計署發(fā)布了新的審計署發(fā)布了新的關(guān)于內(nèi)部審計工關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定作的規(guī)定v中國內(nèi)部審計協(xié)會于中國內(nèi)部審計協(xié)會于20042004年年3 3月發(fā)布了月發(fā)布了結(jié)果溝通準(zhǔn)結(jié)果溝通準(zhǔn)則則等等5 5個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。20052005年年4 4月月, ,中國內(nèi)部中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了審計協(xié)會發(fā)布了風(fēng)險管理審計風(fēng)險管理審計等等5 5個內(nèi)部審計具個內(nèi)部審計具體

14、準(zhǔn)則。體準(zhǔn)則。v20132013年年8 8月發(fā)布了新的月發(fā)布了新的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系體系, ,該準(zhǔn)則體系自該準(zhǔn)則體系自2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行。日起施行。 內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則實務(wù)實務(wù)指南指南內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則4.2 4.2 審計依據(jù)審計依據(jù)一、審計依據(jù)的含義一、審計依據(jù)的含義二、審計依據(jù)的種類二、審計依據(jù)的種類三、審計依據(jù)的特點三、審計依據(jù)的特點四、運用審計依據(jù)的原則四、運用審計依據(jù)的原則 4.2.1 4.2.1 審計依據(jù)的含

15、義審計依據(jù)的含義 所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。的概念。4.2.2 4.2.2 審計依據(jù)的種類審計依據(jù)的種類v1.1.評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)v(1)(1)國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。v(2)(2)地方頒布的財經(jīng)法規(guī)

16、和主管部門頒布的各種財?shù)胤筋C布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。經(jīng)法規(guī)。v(3)(3)規(guī)章制度。規(guī)章制度。v2.2.評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)v(1)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)?？杀容^的歷史數(shù)據(jù)。v(2)(2)計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。v(3)(3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。v3.3.評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)v(1)(1)內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部管理控制制度。v(2)(2)財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。v(3)(3)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度。4.2.34.2.3

17、審計依據(jù)的特點審計依據(jù)的特點v1.1.層次性層次性v(1)(1)國家和中央政府頒布的法律、法規(guī)國家和中央政府頒布的法律、法規(guī), ,如憲法、如憲法、會計法、財務(wù)會計報告條例等。會計法、財務(wù)會計報告條例等。v(2)(2)國務(wù)院各部門頒布的各種規(guī)章和制度。國務(wù)院各部門頒布的各種規(guī)章和制度。v(3)(3)地方各級人民政府制定和頒發(fā)的地方性法規(guī)等。地方各級人民政府制定和頒發(fā)的地方性法規(guī)等。v(4)(4)被審計單位上級主管部門制定的規(guī)章制度被審計單位上級主管部門制定的規(guī)章制度, ,下下達(dá)的計劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等。達(dá)的計劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等。v(5)(5)被審計單位的股東代表大會、董事會等所作的被審計單位的股東代表大會、董事會等所作的決議決議, ,以及本單位各職能部門所制定的規(guī)章制度以及本單位各職能部門所制定的規(guī)章制度, ,作出的計劃和決議。作出的計劃和決議。v2.2.相關(guān)性相關(guān)性v3.3.時效性時效性v4.4.地域性地域性4.2.