營業(yè)稅改增值稅

1、營改增相關(guān)政策、核算和申報（海曙國稅，2012.10.23、24)標(biāo)題 一.營業(yè)稅改征增值稅概述 二.營改增政策規(guī)定 營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人 營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 營業(yè)稅改增值稅之計稅方法 營業(yè)稅改增值稅之專用發(fā)票 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之征收管理 營業(yè)稅改增值稅之銜接 三.營業(yè)稅改增值稅之核算 四.增值稅之納稅申報營業(yè)稅改征增值稅概述 一.營改增試點地區(qū)及時間試點地區(qū)試點起始時間上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江蘇省、安徽省2012年10月1日起福建省、廣東省2012年11月1日起天津

2、市、浙江省、湖北省2012年12月1日起營改增概述 二.營改增試點的行業(yè) 營改增后試點行業(yè)為（應(yīng)稅服務(wù)）：包括交通運輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運輸服務(wù)）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)（俗稱：6+1） 注：原來增值稅限于：銷售貨物（有形動產(chǎn)）、進(jìn)口貨物、加工修理修配（應(yīng)稅勞務(wù)）營業(yè)稅改征增值稅概述 三 .營業(yè)稅和增值稅差異概述差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅納稅人性質(zhì)無性質(zhì)區(qū)分區(qū)別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；其中一般納稅人認(rèn)定有必須、申請和選擇認(rèn)定；管理上有一般和輔導(dǎo)期管理方式征稅范圍（境內(nèi)、經(jīng)營行為；“二選一”）除征收增值稅外的應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)銷

3、售貨物、進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）和應(yīng)稅服務(wù)（營改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%營業(yè)稅改征增值稅概述差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅計稅方法通常全額、部分差額一般計稅法：銷項進(jìn)項（抵稅）簡易計稅法：全額計稅稅務(wù)管理未通過網(wǎng)絡(luò)通過金稅系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理收受、使用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票（含定額）稅款核算期末計提平時明細(xì)賬專欄核算納稅申報申報期內(nèi)報申報表期限內(nèi)認(rèn)證、申報期內(nèi)抄稅、報申報表（一表四附列資料及其他資料）營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 一.基本范圍 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù) （一）應(yīng)稅服務(wù)項目 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運

4、輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)等交通運輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運輸服務(wù)）、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 注：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點，若代表處申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定是否納入營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 （二）有償提供 1.是對營業(yè)活動征稅，即有償提供應(yīng)稅服務(wù) 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 2.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù) 非營業(yè)活動，是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行

5、政事業(yè)性收費的活動 （2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形情報 營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 （三）境內(nèi) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù) 2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 注：只要收、付款一方是境內(nèi)的，即為境內(nèi)所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來解

6、決 營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 二.特殊的征稅范圍 （一）視同銷售 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅 2.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 （二）混合銷售和兼營業(yè)務(wù) 1.認(rèn)定的差異 一項銷售行為如果既涉及貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅勞務(wù)），為混合銷售行為 一個企業(yè)既從事貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅勞務(wù)），為兼營業(yè)務(wù)

7、，即多種經(jīng)營。形式上包括兼營不同稅率或征收率貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)） （即混業(yè)經(jīng)營）和兼營非應(yīng)稅增值稅勞務(wù) 認(rèn)定的關(guān)系在于業(yè)務(wù)間是否有關(guān)聯(lián) 有關(guān)聯(lián)的為混合銷售行為：應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營業(yè)稅的勞務(wù)間有關(guān)聯(lián)，不一定同時付款或開同一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款） 沒有關(guān)聯(lián)的為兼營業(yè)務(wù)：應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務(wù)間無關(guān)聯(lián)營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 2.稅收處理的差異 （1）混合銷售 視主業(yè)確定繳納增值稅或營業(yè)稅，即：繳納增值稅為主的納稅人混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；繳納營業(yè)稅為主的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅 （2）兼營業(yè)務(wù) 視收入的核算 A.混業(yè)經(jīng)營，都繳納增值稅。只是適用稅

8、率或征收率、計稅方法上有差異 B.兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 分別繳納增值稅和營業(yè)稅。分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人 一.納稅人性質(zhì) （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人類型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導(dǎo)期管理自然人個人按小規(guī)模不可以選擇和申請認(rèn)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、個體工商戶選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人新認(rèn)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);有規(guī)定違規(guī)行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過

9、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不申請認(rèn)定申請認(rèn)定年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)和原自開票貨運企業(yè)不可以按小規(guī)模認(rèn)定營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人 營改增區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年銷售額暫定為500萬元，按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（13%） （二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容小規(guī)模納稅人一般納稅人計稅方法簡易計稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+征收率3%）3%一般計稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率-進(jìn)項稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發(fā)票只能領(lǐng)購普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以同時領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票營業(yè)稅改增值稅之納稅

10、人和扣繳義務(wù)人 （三）輔導(dǎo)期與非輔導(dǎo)期的一般納稅人主要差異差異內(nèi)容輔導(dǎo)期非輔導(dǎo)期（正常）領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票限額（萬元版）、限量（25份）根據(jù)需要限額，不限量增購發(fā)票按已填開銷售額按3%預(yù)繳不預(yù)繳稅進(jìn)項稅額抵扣認(rèn)證相符不能抵扣，比對相符才能抵扣認(rèn)證相符即可以抵扣營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（四）承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人二.扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人

11、；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人 1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū) 2.以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定 （一）稅率 基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零稅率 （二）征收率 3%（6%和4%） 二.稅率和征收率的適用 （一）稅率的適用 1.一般納稅人且適用一般計稅法（購進(jìn)扣稅法）銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時 2.進(jìn)口貨物繳納增值稅時試點行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率交通運輸陸路運輸服務(wù)、

12、水路運輸服務(wù)(含期租、程租)、航空運輸服務(wù)(濕租)和管道運輸服務(wù) 11% 研發(fā)技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) 6%信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 6%文化創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 6%物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù) 6%有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃、 遠(yuǎn)洋運輸光租、航空運輸干租 17%鑒證咨詢認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（含培訓(xùn)） 6%營業(yè)稅改增

13、值稅之稅率和征收率營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 （二）零稅率的適用 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅） 1.國際運輸服務(wù)，是指： （1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 （2）在境外載運旅客或者貨物入境 （3）在境外載運旅客或者貨物 2.向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得道路運輸經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證，

14、且道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)” 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率 如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 免抵退稅 （一）免抵退稅含義 免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅（免），相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（

15、退） （二）免抵退稅計算 1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（現(xiàn)規(guī)定為適用稅率） 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額 營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算： （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 注：退稅后，無留抵稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)

16、期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額” 營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡易計稅方法的納稅人或者特殊的應(yīng)稅業(yè)務(wù)1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡易計稅法的特殊行業(yè)A.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）選擇適用簡易計稅方法計稅時B.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品

17、牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法C.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 2.征收率6% （1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產(chǎn)貨物，選擇簡易辦法計算繳納增值稅 （2） 一般納稅人的自來水公司銷售自來水 注：特定的行業(yè)或應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率3.征收率4%（1）寄售商店代

18、銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收 （3）一般納稅人銷售按規(guī)定不能抵扣且未抵扣固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)B.銷售自己使用過的試點期（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的試點期（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅）C.購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（4）小規(guī)模納稅人

19、（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 三.混業(yè)經(jīng)營的稅率或征收率適用 兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率營業(yè)稅改增值稅之計稅方法 一.增值稅計稅方法 增值稅的計稅方法

20、，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 二.增值稅計稅方法適用 （一）一般計稅方法 1.適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) （二）簡易計稅法 1.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 2. 提供特定應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人 即提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更 3.一般納稅人的特殊業(yè)務(wù) 銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產(chǎn) 營業(yè)稅改增值稅之計稅方法 三.應(yīng)納增值稅額計算公式 （一）一般計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額稅率 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額） 境

21、外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款（1稅率）稅率 未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅 （二）簡易計稅法 應(yīng)納稅額=銷售額征收率營改增之專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票的主要差異差異內(nèi)容 增值稅專用發(fā)票其他發(fā)票使用人一般納稅人可領(lǐng)購使用所有納稅人可領(lǐng)購；無發(fā)票、超范圍稅務(wù)機(jī)關(guān)代開小規(guī)模納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)代開使用、管理方式通過增值稅防偽稅控系統(tǒng) 不通過防偽稅控系統(tǒng)（除貨物運輸發(fā)票）基本聯(lián)次 發(fā)票聯(lián)、抵

22、扣聯(lián)和記賬聯(lián)，無存根聯(lián) 存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)，無抵扣聯(lián)（除貨物運輸發(fā)票）基本欄目 分別有金款和稅額兩欄只有金款欄營改增之專用發(fā)票差異內(nèi)容增值稅專用發(fā)票其他發(fā)票限額處理最高限額系統(tǒng)內(nèi)置票面限制或無限額開具對象向一般納稅人、已納稅、可抵扣所有購貨或接受勞務(wù)對象作廢處理規(guī)定條件、特定處理方法收回原發(fā)票后作廢，無特定條件紅字發(fā)票按規(guī)定條件提起，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)通知單開具憑相關(guān)證明資料開具抄報稅應(yīng)按規(guī)定報稅（抄稅）不需要抄報稅認(rèn)證用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符 不需要認(rèn)證營改增之專用發(fā)票營改增之專用發(fā)票營改增之專用發(fā)票.增值稅專用發(fā)票的作廢（一）作廢情形一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)

23、生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢（二）作廢條件同時具有下列情形的：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月2.銷售方未抄稅并且未記賬3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”（三）處理方法作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存營改增之專用發(fā)票 . 紅字增值稅專用發(fā)票的開具申請情形申請單對應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項轉(zhuǎn)出期限購買方退貨、折讓或開票有誤認(rèn)證相符并抵扣不填寫應(yīng)轉(zhuǎn)出無期限納稅人

24、識別號認(rèn)證不符專用發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符 填寫不轉(zhuǎn)出規(guī)定認(rèn)證期內(nèi)無法認(rèn)證 填寫不轉(zhuǎn)出不屬扣稅范圍未經(jīng)認(rèn)證的 填寫不轉(zhuǎn)出營改增之專用發(fā)票申請情形申請單對應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項轉(zhuǎn)出書面材料 期限銷售方開票有誤交購買方拒收 填寫不轉(zhuǎn)出購買方認(rèn)證期限內(nèi) 尚未交付購買方填寫不轉(zhuǎn)出銷售方開具次月內(nèi) 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 一.銷售額的構(gòu)成內(nèi)容 （一）銷售額的包括內(nèi)容 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，如：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費

25、、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費 注：價外費用確定不以名稱，關(guān)鍵取決于如下兩方面： 1.與提供的應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)聯(lián)關(guān)系 2.向接受勞務(wù)的對象收取營業(yè)稅改增值稅之銷售額 （二）不包括的銷售額 1. 向購買方收取的銷項稅額 （小規(guī)模納稅人為應(yīng)納稅額） 銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率） 2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。同時符合如下條件： （）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 （）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) （）所收款項全額上繳財政營業(yè)稅改增值稅之銷售額 3.支付給非試點納稅人可扣除額

26、（1）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額 （2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除 （3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款

27、，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除 允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定營業(yè)稅改增值稅之銷售額 營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 （一）交通運輸業(yè) 1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額 2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單” 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 3.試點物流企

28、業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 4.合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅 上述合資鐵路運輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出

29、資成立的鐵路運輸企業(yè)；上述股改鐵路運輸企業(yè)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的鐵路運輸企業(yè) 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 （二）金融保險業(yè) 1.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。 2.經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部（原外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費

30、和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）營業(yè)稅改增值稅之銷售額 （三）服務(wù)業(yè) 1.納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關(guān)、檢驗檢疫及預(yù)錄入等單位及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅，支付給海關(guān)費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預(yù)錄入單位的費用包括預(yù)錄費 2.納稅人從事貨運代理業(yè)務(wù)的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費等，具體以主管地稅機(jī)關(guān)

31、認(rèn)定為準(zhǔn) 3.納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅 注：具體項目不全統(tǒng)一，由各地自行確定營業(yè)稅改增值稅之銷售額 4.專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標(biāo)代理服務(wù)，以專利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費后的余額為計稅營業(yè)額 5.納稅人舉辦會展活動，以其取得的收入扣除實際支付的場地費、展臺搭建費、廣告費及其他相關(guān)費用后的余額為計稅營業(yè)額 6.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)

32、額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 8.對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額 9.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅 10對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察

33、設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的試點地區(qū)納稅人接受勞務(wù)一般納稅人國際貨代試點納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、不扣銷售額無專用發(fā)票，但符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點納稅人專用發(fā)票抵扣無增值稅專用發(fā)票不抵扣、不扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的試點地區(qū)納稅人接受勞務(wù)小規(guī)模納稅人國際貨代、交通運輸試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點納稅人無論是

34、否符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）均不得扣除非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額 （4）試點航空企業(yè)特殊收入 提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅 試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款營業(yè)稅改增值稅之銷售額 4.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證 （2）支付

35、的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證 （3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 二.具體業(yè)務(wù)的銷售額確定 （一）折扣（事中） 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額 （二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后） 1. 一般計稅辦法 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值

36、稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減（發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減） 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額 2.簡易計稅方法 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減 （三）兼營營業(yè)稅項目 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的

37、銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額（四）核定銷售額1.情形（1）提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，（2）發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的2.順序和方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定 （3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格成本（1成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 （五）銷售額的匯率 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)

38、當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 一.進(jìn)項稅額的含義 是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額 通常情況下，進(jìn)項稅額與銷貨方的銷項稅額對應(yīng) 進(jìn)項稅額是隨貨物和應(yīng)勞務(wù)存在的 二.進(jìn)項稅額的確定 （一）憑據(jù)注明 1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通

39、用繳款書上注明的增值稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額（二）計算確定1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為： 進(jìn)項稅額買價扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 2.接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，

40、不包括裝卸費、保險費等其他雜費營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 三.允許和不允許抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額 （一）抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額一般要求 應(yīng)同時符合以下條件 1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面） 2.記載應(yīng)稅項目 3.用于增值稅相關(guān)的方面 4.在規(guī)定時限內(nèi)抵扣營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （二）扣稅憑證 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 1.扣稅憑證種類 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、

41、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)） 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額（1）增值稅專用發(fā)票A.認(rèn)證相符合用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符B.丟失專用發(fā)票a.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的

42、丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 b.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?C.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳闋I業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 A.抵扣要求 a.抵扣憑證原件要求 申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則

43、，不予抵扣進(jìn)項稅款 對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 b.抵扣清單的要求 所有需抵扣增值稅進(jìn)項稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，在進(jìn)行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。除報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有海關(guān)完稅憑證抵扣清單電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)） 未單獨報送的，其進(jìn)項稅額不得抵扣 未按照規(guī)定要求填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項

44、稅額 B.丟失處理 對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額（3）運輸費用結(jié)算單據(jù)鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，有的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章兩類目前具體包括：A.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票B.公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 C.鐵路運輸發(fā)票 D.航空運輸發(fā)票 E.管道運輸發(fā)票 F.海洋運輸發(fā)票 其中貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的使用（包括

45、開具、認(rèn)證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略）營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 注意：下列跟運輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證 1.從試點地區(qū)取得的相應(yīng)試點日期以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外） 2.從試點地區(qū)取得貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票 3.采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣 4.貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票 5.各種客運發(fā)票（包括出租車票） 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （4）通用繳款書 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣

46、 （5）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 一般納稅人收受發(fā)票及進(jìn)項稅額確定情況可歸納如下銷售、勞務(wù)或服務(wù)提供方應(yīng)稅行為票據(jù)進(jìn)項稅額是否確定金額試點地區(qū)小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)（除運輸）普通發(fā)票否稅務(wù)代開專用發(fā)票是注明稅額運輸業(yè)（除鐵路）稅務(wù)代開運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是價、稅合計扣除率其他票據(jù)否營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額銷售、勞務(wù)或服務(wù)提供方應(yīng)稅行為票據(jù)進(jìn)項稅額是否確定金額試點地區(qū)一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)（除運輸）普通發(fā)票否自

47、行開具專用發(fā)票是注明稅額運輸業(yè)（除鐵路）運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是注明稅額其他票據(jù)否鐵路運輸鐵路專用票據(jù)是運輸費用金額扣除率其他票據(jù)否其他勞務(wù)、服務(wù)相應(yīng)票據(jù)否營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額銷售、勞務(wù)或服務(wù)提供方應(yīng)稅行為票據(jù)進(jìn)項稅額是否確定金額非試點地區(qū)小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)普通發(fā)票否稅務(wù)代開專用發(fā)票是注明稅額一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)普通發(fā)票否自行開具專用發(fā)票是注明稅額運輸業(yè)（除鐵路）自開或代開的貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 是運輸費用金額扣除率其他票據(jù)否鐵路運輸鐵路專用票據(jù)是運輸費用金額扣除率其他票據(jù)否其他勞務(wù)、服務(wù)相應(yīng)票據(jù)否營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （三）記載的是應(yīng)稅項目 1.扣稅憑證記載的項目 記

48、載的應(yīng)是購進(jìn)貨物；應(yīng)稅勞務(wù)和試點地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)；購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用 2.固定資產(chǎn)特殊貨物 （1）抵扣的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （2）不允許抵扣的固定資產(chǎn) A.會計處理作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn) 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物 B.對不動產(chǎn)在建工程 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 C.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)

49、標(biāo)的物的除外營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋 構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物 其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)

50、、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 3.運輸費用 運費費用的專用發(fā)票注明或計算確定的進(jìn)項稅額能否抵扣，視運輸對象而定，運輸對象能抵扣的，相應(yīng)運費的進(jìn)項稅額也能抵扣；運輸對象不能抵扣，相應(yīng)運費的進(jìn)項稅額也不能抵扣營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （四）購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的使用 1.用于增值稅方面進(jìn)項稅額允許抵扣 購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)及相關(guān)的運費，只有用于增值稅有關(guān)方面（且按一般計稅方法計稅）的，才允許抵扣 （1）用于既包括直接用，也包括間接用 （2）增值稅有關(guān)方面，既包括銷售和應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，也包括視同銷售 其中：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有形動產(chǎn)租賃同時使用

51、于應(yīng)稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關(guān)方面營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 2.未用于增值稅方面進(jìn)項稅額不允許抵扣 （1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù) （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) （

52、4）接受的旅客運輸服務(wù) （5）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 3.兼營無法劃分的 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅

53、應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 4.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減 無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅額僅對購進(jìn)扣稅法的一般納稅人；是對已抵扣的進(jìn)項稅額

54、的扣減 （1）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形 A.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途 B.稅務(wù)稽查、評稅、比對不符等事后發(fā)現(xiàn)已抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣的情形 C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額 D.已抵扣進(jìn)項稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請開具紅字專用發(fā)票 E.平銷返利行為（發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減） F.原增值稅一般納稅人營改增時的留抵稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （2）.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額 A改變用途的轉(zhuǎn)出或損失 1.能確定原已抵扣進(jìn)項稅額的 包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購進(jìn)單一貨物或勞務(wù)、申請紅字發(fā)票等，應(yīng)按已抵扣稅額

55、轉(zhuǎn)出 按專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書記載稅額轉(zhuǎn)出 記載金額稅率（運費、農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售項目） 2.不能確定原已抵扣進(jìn)項稅額的 成本稅率（貨物或勞務(wù)） 成本 還原比例稅率（貨物或勞務(wù)） 成本 （1扣除率）扣除率 按銷售或營業(yè)額比例分?jǐn)?B平銷返利 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率）所購貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （五）抵扣時限 包括扣稅憑證的認(rèn)證時限和申報抵扣時限 1.認(rèn)證期限 （1）規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證 作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票使用稅控器具開具，使用稅控器具開具的目的是為了認(rèn)證和比對

56、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證（部分省市也試點海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”，也應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對）營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （2）逾期未認(rèn)證 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。 增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)

57、定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣）營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 2.抵扣期限 （1）非輔導(dǎo)期一般納稅人 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額 （2）輔導(dǎo)期一般納稅人 在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣 （3）逾期未申報抵扣 逾期未申報抵扣的，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 （六）全額計稅不得抵扣 有下列情形之一者

58、，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 2.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的 營業(yè)稅改增值稅之征收管理 一.納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收

59、到預(yù)收款的當(dāng)天 （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 二.扣繳義務(wù)發(fā)生時間 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 營業(yè)稅改增值稅之征收管理 三.增值稅納稅地點 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款 （三）扣繳義務(wù)

60、人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款營業(yè)稅改增值稅之征收管理 四.納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按