企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

1、課程大綱課程大綱1 1、高新企業(yè)的相關(guān)政策解析、高新企業(yè)的相關(guān)政策解析2 2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析3 3、固定資產(chǎn)加速折舊政策解析、固定資產(chǎn)加速折舊政策解析4 4、不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理、不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理5 5、免稅收入解析、免稅收入解析6 6、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析7 7、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法解讀解讀8 8、廣東省國家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局公告、廣東省國家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局公告20162016年年第第1 1號(hào)解讀號(hào)解讀科技部科技部 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

2、關(guān)于修訂印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定管理辦法的通知的通知 國科發(fā)火國科發(fā)火201620163232號(hào)號(hào) 6. 6. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或或鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告，并附研究，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料；開發(fā)活動(dòng)說明材料； 7. 7. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括

3、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書）；附注和財(cái)務(wù)情況說明書）； 8. 8. 近近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。納稅申報(bào)表。 ( (四四) )企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技科技人員人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于不低于10%10%； 科技部科技部 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定管理辦法的通知的通知 國科發(fā)火國科發(fā)火201620163232號(hào)號(hào) （五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營

4、期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例收入總額的比例符合如下要求：符合如下要求： 1. 1. 最近一年銷售收入最近一年銷售收入小于小于5,0005,000萬元（含）萬元（含）的企業(yè)，比的企業(yè)，比例不低于例不低于5%5%； 2. 2. 最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至2 2億元（含）億元（含）的企業(yè)，的企業(yè)，比例不低于比例不低于4%4%； 3. 3. 最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在2 2億元以上億元以上的企業(yè)，比例不低于的企業(yè)，比例不低于3%3%。 其中，企業(yè)在

5、中國其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于不低于60%60%； （六）近一年（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總占企業(yè)同期總收入的比例收入的比例不低于不低于60%60%； 科技部科技部 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定管理辦法的通知國科發(fā)火的通知國科發(fā)火201620163232號(hào)號(hào) 第十九條第十九條 已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消

6、其高新技術(shù)企業(yè)資格取消其高新技術(shù)企業(yè)資格： （一）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中存在（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假嚴(yán)重弄虛作假行行為的；為的； （二）發(fā)生（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法環(huán)境違法行為的；行為的； （三）（三）未按期報(bào)告未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或況，或累計(jì)兩年未填報(bào)累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。年度發(fā)展情況報(bào)表的。 對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，及有關(guān)規(guī)定，追追繳繳其自發(fā)生上述行為之日所

7、屬年度起已享受的高新其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) （一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度年度實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的50%50%，從本年度應(yīng)納

8、稅所得額中扣除；形，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)成本的150%150%在稅前攤銷。研發(fā)在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：費(fèi)用的具體范圍包括： 1.1.人員人員人工費(fèi)用人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及住房公積金，以及外聘研發(fā)人員外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。的勞務(wù)費(fèi)用。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部

9、關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) 2.2.直接投入直接投入費(fèi)用。費(fèi)用。 （1 1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用用。 （2 2）用于）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 （3 3）用于研發(fā)活動(dòng)的）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)

10、營租賃方式調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) 3.3.折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。 用于用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。的折舊費(fèi)。 4.4.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 用于用于研發(fā)活動(dòng)研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)

11、和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。銷費(fèi)用。 5.5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) 6.6.其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用。 與與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，

12、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%10%。 7.7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào)

13、 （二）下列活動(dòng)（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除不適用稅前加計(jì)扣除政策。政策。 1.1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)常規(guī)性升級(jí)。 2.2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)技術(shù)支持活動(dòng)。 4.4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重重復(fù)或簡單改變復(fù)或簡單改變。 5.5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。市場調(diào)查研究、效率調(diào)

14、查或管理研究。 6.6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。分析、維修維護(hù)。 7. 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) 二、二、特別事項(xiàng)特別事項(xiàng)的處理的處理 1.1.企業(yè)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生額的額的80%8

15、0%計(jì)入計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 委托方與受托方存在委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出支出明細(xì)情況明細(xì)情況。 企業(yè)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除不得加計(jì)扣除。 2.2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，

16、由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)分別計(jì)算加計(jì)扣除算加計(jì)扣除。 3.3.企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê侠泶_定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除分別計(jì)算加計(jì)扣除。 4.4.企業(yè)為

17、獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除加計(jì)扣除。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。 財(cái)政部財(cái)政部

18、 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào) 三、會(huì)計(jì)核算與管理三、會(huì)計(jì)核算與管理 1.1.企業(yè)應(yīng)按照國家企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)多項(xiàng)研發(fā)

19、活動(dòng)的，應(yīng)按照的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)扣除的研發(fā)費(fèi)用。費(fèi)用。 2.2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 四、四、不適用不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè) 1.1.煙草制造業(yè)。煙草制造業(yè)。2.2.住宿和餐飲業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。3.3.批發(fā)和零售業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。 4.4.房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。5.5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.6.娛樂業(yè)。娛樂業(yè)。 7.7.財(cái)政

20、部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 五、管理事項(xiàng)及征管要求五、管理事項(xiàng)及征管要求 5. 5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，展核查，年度核查面不得低于年度核查面不得低于20%20%。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 公告明確研發(fā)人員包括公告明確研發(fā)人員包括研究人員研究人員、技術(shù)人員技術(shù)人員和和輔助人員輔助人員三三類。研發(fā)人員既可以是類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工本企業(yè)的員工，也可以是外聘的也可以是外聘的。外聘。外聘研發(fā)

21、人員明確為與本企業(yè)研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時(shí)聘）或臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)不應(yīng)包括包括為研發(fā)活動(dòng)從事為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員后勤服務(wù)的人員。 公告明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)公告明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

22、時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除除，且不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。，且不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 例例1 1：甲汽車制造企業(yè)：甲汽車制造企業(yè)20152015年年1212月月購入并投入使用一專門購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值12001200萬元萬元，會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)處理按8 8年年折折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為1010年，不考慮殘值。年，不考慮殘值。 甲企

23、業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊縮短折舊年限的加速折舊方式，方式，折折舊年限縮短為舊年限縮短為6 6年年（101060%=660%=6）。）。 2016 2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150150萬元（萬元（1200/8=1501200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200200萬元（萬元（1200/6=2001200/6=200）。）。 申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理的的“儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)的折舊費(fèi)”150150萬元可以

24、進(jìn)行萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除加計(jì)扣除7575萬元萬元（15015050%=7550%=75）。若該設(shè)備。若該設(shè)備8 8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)規(guī)定，則企業(yè)8 8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)折舊費(fèi)”150150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除萬元進(jìn)行加計(jì)扣除7575萬元。萬元。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 例例2 2：接上例，如企業(yè)：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)處理按4 4年年進(jìn)行折舊，進(jìn)行折舊，其他情形不變。則其他情形不變。則20

25、162016年企業(yè)年企業(yè)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額計(jì)提折舊額300300萬元萬元（1200/4=3001200/4=300），），稅收上可扣除稅收上可扣除的加速折舊的加速折舊額為額為200200萬元萬元（1200/6=2001200/6=200）。）。 申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額稅法規(guī)定的稅前扣除金額200200萬元可以進(jìn)行萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除加計(jì)扣除100100萬元萬元（20020050%=10050%=100）。若該設(shè)備）。

26、若該設(shè)備6 6年內(nèi)用途未發(fā)年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6 6年年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100100萬元。萬元。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 明確明確多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集要求要求 考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)從事研發(fā)活動(dòng)的人的人員同時(shí)員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，管理等職能，用于研發(fā)用于研

27、發(fā)活動(dòng)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，活動(dòng)，通知通知對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)不再強(qiáng)調(diào)“專門專門用于用于”。 為有效劃分這類情形，公告明確，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類為有效劃分這類情形，公告明確，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做做必要記錄必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占實(shí)際工時(shí)占比比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未未分配的不得加計(jì)分配的不得加計(jì)扣除。扣除。

28、關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 明確其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算明確其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍除研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍除其他相關(guān)費(fèi)用外僅限于其他相關(guān)費(fèi)用外僅限于通知通知列列舉的項(xiàng)舉的項(xiàng)目，考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因目，考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因此此通知通知參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的用總額的10%10%。 公告進(jìn)一步

29、明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的除研發(fā)費(fèi)用總額的10%10%。按照。按照通知通知規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為限額為X X，通知通知第一條允許加計(jì)扣除第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的的研發(fā)費(fèi)用中的第第1 1項(xiàng)至第項(xiàng)至第5 5項(xiàng)費(fèi)用之和為項(xiàng)費(fèi)用之和為Y Y，那么，那么X =X =（X+YX+Y）10%10%，即，即X=YX=Y10%/(1-10%)10%/(1-10

30、%)。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20162016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A A和和B B。A A項(xiàng)目共發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用生研發(fā)費(fèi)用100100萬元萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用其他費(fèi)用1212萬元萬元；B B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100100萬元萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用其他費(fèi)用8 8萬元。假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。萬元。假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。 A A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額 =

31、 =（100-12100-12）/(1-10%)/(1-10%)10%=9.7810%=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)1212萬元。萬元。則則A A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.7897.78萬元（萬元（100-100-12+9.78=97.7812+9.78=97.78）。）。 B B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額 = =（100-8100-8）/(1-10%) /(1-10%) 10%=10.2210%=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8 8萬元。萬元。則則B B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為1

32、00100萬元。萬元。 該企業(yè)該企業(yè)20162016年年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為為98.8998.89萬萬元元 （97.78+10097.78+100）50%=98.8950%=98.89。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 明確明確特殊收入應(yīng)扣減特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的取得的

33、研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，公告明確，此。為簡便操作，公告明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售產(chǎn)

34、品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動(dòng)發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的的，研發(fā)費(fèi)用中，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 （六）明確（六）明確財(cái)政性資金財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)

35、支出用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)不得加計(jì)扣除扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，公告公告明確，企業(yè)取得作為明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)不得計(jì)算加計(jì)扣除。扣除。未作為不征稅收入未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，于研發(fā)活動(dòng)

36、所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?？鄢?。 （七）明確允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的基本要求（七）明確允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的基本要求研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于通知通知及公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)及公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)和國家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，按

37、照無形資產(chǎn)成本的的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷，其攤攤銷，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，即銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，即除法律另有規(guī)定外除法律另有規(guī)定外，攤銷年限攤銷年限不得低于不得低于1010年年。 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的解讀 明確委托開發(fā)過程中委托方可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)明確委托開發(fā)過程中委托方可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額用金額委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，通知通知規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

38、，按照費(fèi)用動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的80%80%由委托方由委托方加計(jì)扣除加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；除關(guān)聯(lián)方外，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；除關(guān)聯(lián)方外委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。公告進(jìn)一步明確，明細(xì)情況。公告進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用委托方發(fā)生的費(fèi)用，可，可按規(guī)定按規(guī)定全額稅前扣除全額稅前扣除；加計(jì)扣除加計(jì)扣除時(shí)按照委托方時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)發(fā)生費(fèi)用的用的80%80%計(jì)算加計(jì)計(jì)算加計(jì)扣除。公告特別強(qiáng)調(diào)委托個(gè)人研發(fā)的扣除。公告特別強(qiáng)調(diào)委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證應(yīng)憑個(gè)人出具的

39、發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)計(jì)算稅前加計(jì)扣除?？鄢?。關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第6464號(hào)號(hào) 一、對(duì)一、對(duì)生物藥品生物藥品制造業(yè)，制造業(yè)，專用設(shè)備專用設(shè)備制造業(yè)，制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，制造業(yè)，儀器儀表儀器儀表制造業(yè)，制造業(yè)，信信息傳輸、軟件和信息技術(shù)息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014

40、2014年年1 1月月1 1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的折舊年限的60%60%縮短折舊年限縮短折舊年限，或選擇采取，或選擇采取雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法或或年數(shù)總和法年數(shù)總和法進(jìn)行進(jìn)行加速折舊。加速折舊。 二、企業(yè)在二、企業(yè)在20142014年年1 1月月1 1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值價(jià)值不超過不超過100100萬元的萬元的，可以，可以一次性一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超

41、超過過100100萬元萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%60%縮短折舊年限，縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過單位價(jià)值不超過50005000元的元的，可以，可以一次性一次性在計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在20132013年年1212月月3131日前日前持有的單位價(jià)值不超過持有的單位價(jià)值不超過50005000元元的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分其折余價(jià)值部分

42、，20142014年年1 1月月1 1日以后日以后可以可以一次性一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。得額時(shí)扣除。 四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的規(guī)定的折舊年限的6060；企業(yè)；企業(yè)購置購置已使用過的固定資產(chǎn)已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限，其最低折舊年限不得低于不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去減去已使用年限后已使用年限后剩余年限的剩余年限的60%.60%.最低折舊

43、年限一經(jīng)確定，一般不得變更。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第6868號(hào)號(hào) 一、對(duì)一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡稱四個(gè)領(lǐng)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)20152015年年1 1月月1 1日后新購進(jìn)日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。），允許縮短折

44、舊年限或采取加速折舊方法。 四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%50%（不含）以上（不含）以上的企業(yè)。的企業(yè)。 二、對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)二、對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)20152015年年1 1月月1 1日后新購進(jìn)的研發(fā)和日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過不超過100100萬元（含）的萬元（含）的，允許在計(jì)算，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額

45、扣除一次性全額扣除；單位價(jià)值；單位價(jià)值超過超過100100萬元的萬元的，允許，允許縮短折舊年縮短折舊年限或采取加速折舊限或采取加速折舊方法。方法。 三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購置的新三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%60%；對(duì)其對(duì)其購置的已使用過購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限減去已使用年限后剩余最低的固定資產(chǎn)，最低折舊年限減去已使用年限后剩余最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的年限的折舊年限不得低于實(shí)施條

46、例規(guī)定的年限的60%60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。改變。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)200981200981號(hào)號(hào) 一、根據(jù)一、根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三十二條及第三十二條及實(shí)施條例實(shí)施條例第九十八條第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊縮短折舊年限或者采取加速折舊的方

47、法的方法： （一）由于（一）由于技術(shù)進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （二）常年處于（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。狀態(tài)的。 三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于折舊年限不得低于實(shí)施條例實(shí)施條例第六十條規(guī)定的第六十條規(guī)定的折舊年限的折舊年限的60%60%；若為；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例實(shí)施條例規(guī)定規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的

48、60%.60%.最低折舊年限一經(jīng)確最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。定，一般不得變更。 四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，法一經(jīng)確定，一般不得變更一般不得變更。A105081A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 序號(hào)序號(hào)項(xiàng)項(xiàng) 目目房屋、建筑物房屋、建筑物飛機(jī)、火車、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)經(jīng)

49、營活與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具工具、家具飛機(jī)、火車、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輪船以外的運(yùn)輸工具輸工具電子設(shè)備電子設(shè)備其他其他稅收折舊（扣除）額合計(jì)稅收折舊（扣除）額合計(jì)原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值稅收折舊稅收折舊（扣除）額（扣除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值稅收折舊稅收折舊（扣除）額（扣除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊額額正常折正常折舊額舊額稅收折舊稅收折舊額額納稅減少納稅減少額額加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額統(tǒng)計(jì)額1 12 23 34

50、 45 56 67 78 89 91010111112121313141415151616171718181 1一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.002 2稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.003 3稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*4 4二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000

51、.000.000.000.000.005 5100100萬元以上專用萬元以上專用研發(fā)設(shè)備研發(fā)設(shè)備稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.006 6稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*7 7三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.008 81.1.單價(jià)不超過單價(jià)不超過100100萬元研發(fā)設(shè)備萬元研發(fā)設(shè)備0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000

52、.000.000.000.009 9稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.000.000.000.000.000.000.00*0.00*0.001010稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.000.000.000.000.000.000.00*0.000.00*11112.50002.5000元以下固定資產(chǎn)元以下固定資產(chǎn)0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.001212* *稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.000.000.000.000.000.000.00*0.00*0.001313稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一

53、致0.000.000.000.000.000.000.00*0.000.00*1414合計(jì)（合計(jì)（1 1行行+4+4行行+7+7行）行）0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00A105081A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 序號(hào)序號(hào)項(xiàng)項(xiàng) 目目房屋、建筑房屋、建筑物物飛機(jī)、火車、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)經(jīng)營活與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具工具、家具飛機(jī)、火車、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)

54、輪船以外的運(yùn)輸工具輸工具電子設(shè)備電子設(shè)備其他其他稅收折舊（扣除）額合計(jì)稅收折舊（扣除）額合計(jì)原值原值稅收折舊稅收折舊（扣除）額（扣除）額原值原值稅收折舊稅收折舊（扣除）額（扣除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值稅收折舊稅收折舊（扣除）額（扣除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值稅收折舊（扣稅收折舊（扣除）額除）額原值原值會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊額額正常折正常折舊額舊額稅收折舊稅收折舊額額納稅減少納稅減少額額加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額統(tǒng)計(jì)額1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212131314141515161617171

55、8181515四、其他固定資產(chǎn)加速折舊備案信息四、其他固定資產(chǎn)加速折舊備案信息16161.1.技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代固定資技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代固定資產(chǎn)產(chǎn)0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.001717* *稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.001818稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*19192.2.常年強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕固定資常年強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕固定資產(chǎn)產(chǎn)0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00

56、0.000.000.000.002020* *稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.002121稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*22223.3.外購軟件折舊（攤銷）外購軟件折舊（攤銷）0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.002323* *稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.002424稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*25254.4.集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備0.000.000.000.000.000.000.

57、000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.002626* *稅會(huì)處理一致稅會(huì)處理一致0.00*0.00*0.002727稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致0.00*0.000.00*2828合計(jì)（合計(jì)（1616行行+19+19行行+22+22行行+25+25行）行）0.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.000.00不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理關(guān)于財(cái)政性資金關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)政府性基金有關(guān)企

58、業(yè)所得稅政策問題的通知企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅財(cái)稅20081512008151號(hào)號(hào) 一、財(cái)政性資金一、財(cái)政性資金 ( (一一) )企業(yè)取得的企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金各類財(cái)政性資金，除屬于國家投，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額業(yè)當(dāng)年收入總額。 ( (二二) )對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予，準(zhǔn)予作為作為不征稅收入不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額

59、中減除。額中減除。不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理不征稅收入的財(cái)務(wù)核算及稅收處理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201120117070號(hào)）號(hào)） 現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合同時(shí)符合以下條件的，可以作為以下條件的，可以作為不征

60、稅收入不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法資金管理辦法或具體管理要求或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)費(fèi)用，