制造費用的核算

1、制造費用的核算第一頁，共41頁。 制造費用的核算一、帳戶：“制造費用” 1、按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦缯叟f費、修理費、辦公費等。P57表表6-1 2、制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末本賬戶月末一般一般無余額。無余額。 3、一般設(shè)“基本生產(chǎn)車間”、“輔助生產(chǎn)車間”二級帳，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。第二頁，共41頁。 歸集的核算制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況： 1根據(jù)付款憑證付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表 一

2、般費用發(fā)生時， 借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費等。 2根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表， 借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、 “應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”等賬戶。 如：機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費等 需要注意：需要注意：（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（2）歸集在“制造費用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費用，月末應(yīng)將各

3、項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進行比較，以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。第三頁，共41頁。 例題1、基本生產(chǎn)車間管理人員工資12000，福利費1680 借：制造費用基本生產(chǎn)車間13680 貸：應(yīng)付工資12000 應(yīng)付福利費 16802、基本生產(chǎn)車間計提折舊費32600，預(yù)提修理費11200 借：制造費用基本生產(chǎn)車間43800 貸：累計折舊 32600 預(yù)提費用 112003、簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票購買辦公用品2420 借：制造費用基本生產(chǎn)車間2420 貸：銀行存款 2420第四頁，共41頁。4、以銀行存款為基本生產(chǎn)車間支付水電費9200（日常用水和照明用電），車間管理部門一般耗用水電費2690。根據(jù)

4、付款的原始憑證和根據(jù)付款的原始憑證和“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”編制分錄編制分錄 借：制造費用基本生產(chǎn)車間11890 貸：銀行存款 9200 輔助生產(chǎn)成本 26905、車間本月耗用輔助生產(chǎn)材料35700 借：制造費用基本生產(chǎn)車間35700 貸：原材料 357006、車間應(yīng)攤銷低值易耗品960 借：制造費用基本生產(chǎn)車間960 貸：待攤費用 960第五頁，共41頁。7、車間應(yīng)預(yù)提保險費1365 借：制造費用基本生產(chǎn)車間1365 貸：預(yù)提費用 13658、以銀行存款為車間支付其他費用3522 借：制造費用基本生產(chǎn)車間3522 貸：銀行存款35229、月末對車間發(fā)生的制造費用進行結(jié)轉(zhuǎn)、月末

5、對車間發(fā)生的制造費用進行結(jié)轉(zhuǎn) 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 113337 貸：制造費用貸：制造費用 11333713680438002420118903570096013653522113337第六頁，共41頁。 分配的核算一、分配程序： “制造費用”“基本生產(chǎn)成本”（輔助生產(chǎn)成本） 一種產(chǎn)品或勞務(wù)直接計入費用直接計入 多種產(chǎn)品或勞務(wù)間接計入費用分配計入分配計入 月末應(yīng)將歸集的制造費用按車間進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般一般無余額第七頁，共41頁。 分配方法生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法機器工時比例分配法按年度計劃分配率分配法 制造費用總額w分配率= 分配標(biāo)準(zhǔn)之和第八頁，共41頁。分配

6、方法分配方法 特點特點 適用范圍適用范圍生產(chǎn)工人工時產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系（反方向）機械化程度較低，或機械化程度大致相同的單位生產(chǎn)工人工資資料容易取得，分配較簡便機械化程度或生產(chǎn)工人的操作技能大致相同機器工時制造費用中的設(shè)備折舊費、修理費等得到較合理的分配機械化、自動化程度較高第九頁，共41頁。某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。本期發(fā)生制造費用58000，A生產(chǎn)工人工時（生產(chǎn)工人工生產(chǎn)工人工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）資、機器工時）為26000，B為24000。 分配率=58000/（26000+24000）=1.16 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=26000*1.16=30160

7、 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=24000*1.16=27840 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30160 B產(chǎn)品27840 貸：制造費用 58000 第十頁，共41頁。 按年度計劃分率分配法指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本中。月末可能有余額（借貸都有可能），年末無余額第十一頁，共41頁。 年度制造費用計劃總額年度計劃分配率 = 年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =該月該產(chǎn)品實

8、際產(chǎn)量的定額工時數(shù)分配率 優(yōu)點：1、實際上可不必等月末再計算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費 用，而是可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。 2、簡化分配手續(xù)適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間（有較高的計劃管理水平）第十二頁，共41頁。某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為93690，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲4100件，乙3550件單位產(chǎn)品工時定額為：甲：5小時，乙4小時。10月月實際產(chǎn)量為：甲395件，乙216。本月實際發(fā)生制造費本月實際發(fā)生制造費 用用8570；“制造費用”帳戶10月初借方余額為136.3 93690制造費用年度計劃分配率=2.7（元/工時） 4100*5+3550*410月份甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制

9、造費用=395*5*2.7=5332.5 乙 =216*4*2.7=2332.87665.3期初余額：136.3本月實際發(fā)生：8570本月分配轉(zhuǎn)出：7665.3期末余額：528第十三頁，共41頁。P10作業(yè) 借：制造費用 15850 貸：銀行存款 2700 應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費 560 原材料 1500 累計折舊 2000 預(yù)提費用 1000 待攤費用 800 輔助生產(chǎn)成本 1400 銀行存款 1890制造費用合計制造費用合計=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850第十四頁，共41頁。 1、制造費用合計15850 15850 分配率=

10、=0.634 5000+10000+10000 甲=5000*0.634=3170 乙=10000*0.634=6340 丙=10000*0.634=6340 借：基本生產(chǎn)成本甲（制造費用）（制造費用）3170 乙 （制造費用） 6340 丙 （制造費用） 6340 貸：制造費用15850第十五頁，共41頁。 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品；輔助車間提供一種勞務(wù)。輔助生產(chǎn)的制造費用通過輔助生產(chǎn)的制造費用通過“制造費用制造費用”帳戶核算。帳戶核算。相關(guān)業(yè)務(wù)見下：要求：1、編制各項費用發(fā)生的分錄，歸集和分配輔助 生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間的制造費用 2、計算基本

11、生產(chǎn)車間甲乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用第十六頁，共41頁。1、生產(chǎn)耗用原材料13590，其中直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)4500，用于乙3200，用做基本生產(chǎn)車間機物料1210；直接用于輔助生產(chǎn)2700，用于輔助車間機物料930，用于管理部門1050 借：基本生產(chǎn)成本甲4500 乙3200 制造費用基本生產(chǎn)車間 1210 輔助生產(chǎn)車間930 輔助生產(chǎn)成本2700 管理費用1050 貸：原材料13590第十七頁，共41頁。2、發(fā)生工資7800。其中基本車間生產(chǎn)工人3400，管理人員1300；輔助車間生產(chǎn)工人1100，管理人員500，管理部門人員1500 借：基本生產(chǎn)成本3400 制造費用基本生產(chǎn)車間 1300

12、輔助生產(chǎn)車間500 輔助生產(chǎn)成本1100 管理費用1500 貸：應(yīng)付工資78003、按工資總額14%計提福利費 借：基本生產(chǎn)成本 476（3400*14%） 制造費用基本生產(chǎn)車間 182 輔助生產(chǎn)車間70 輔助生產(chǎn)成本154 管理費用210 貸：應(yīng)付福利費1092第十八頁，共41頁。4、計提固定資產(chǎn)折舊6430。其中基本車間2740，輔助車間1530，管理部門2160 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 2740 輔助生產(chǎn)車間1530 管理費用 2160 貸：累計折舊64305、用銀行存款支付其他費用5900。其中基本車間2600，輔助車間1400，管理部門2160 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 2600

13、輔助生產(chǎn)車間1400 管理費用 2160 貸：銀行存款5900第十九頁，共41頁。制造費用基本 制造費用輔助 輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 4430 貸：制造費用輔助生產(chǎn)車間4430輔助車間提供的勞務(wù)采用直接分配分配，其中應(yīng)由基本車間負(fù)擔(dān)5280，應(yīng)由管理部門負(fù)擔(dān)3104。 借：制造費用基本生產(chǎn)車間5280 管理費用3104 貸：輔助生產(chǎn)成本8384121013001822740528013312930500701530140044304430270011001544430838483845280+3104第二十頁，共41頁?；旧a(chǎn)車間的制造費用按產(chǎn)品機器工時比例分配，其中甲產(chǎn)品1670小時

14、，乙1658。 分配率=13312/（1670+1658）=4 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：1670*4=6680 乙 ：1658*4=6632 借：基本生產(chǎn)成本甲6680 乙6632 貸：制造費用基本生產(chǎn)車間13312第二十一頁，共41頁。 第七章 廢品損失和停工損失的核算1、管理上要求單獨反映和控制廢品、停工損失2、通過專設(shè)的“廢品損失”、“停工損失”核算，3、如果不要求單獨反映和控制則通過“制造費用”核算第二十二頁，共41頁。 廢品損失一、廢品與廢品損失的概念 廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過

15、程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。 可修復(fù)廢品：能修復(fù)，經(jīng)濟上合算經(jīng)濟上合算 不 ：不能修復(fù)，經(jīng)濟上不合算經(jīng)濟上不合算 廢品損失：廢品損失：可修復(fù)廢品：修復(fù)費用 凈凈 不 ：生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價值和可收回的賠款注意：注意： 不合格品：損失通過降價來表現(xiàn) 入庫后保管不善而損壞的：營業(yè)外支出（其他應(yīng)收款） 三包產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)：營業(yè)費用第二十三頁，共41頁。 廢品損失的核算1、單獨核算廢品損失：單獨核算廢品損失：在會計帳戶中設(shè)置“廢品損廢品損 失失”帳戶，在成本項目中設(shè)置“廢品損失”項目 不單獨核算廢品損失：不設(shè)置“廢品損失”2、“廢品損失”： （增借減貸） 按車間設(shè)立明

16、細(xì)帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細(xì)核算。 不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本可修復(fù)廢品修理費可修復(fù)廢品修理費回收殘料價值回收殘料價值收到的賠款收到的賠款余額：廢品凈損失余額：廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)借方余額即廢品損失月末分配后無余額第二十四頁，共41頁。 不可修復(fù)廢品的核算先應(yīng)計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品廢品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 然后扣除殘值和應(yīng)收賠款， 最后結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。實際費用定額費用轉(zhuǎn)出廢品中包含的已發(fā)生成本 借：廢品損失*產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品原材料 工資及福利費 制造費用回收殘料價值借：原材料 貸：廢品損失*產(chǎn)品過失人、保險公司賠款借：其他應(yīng)收款 貸：廢品

17、損失*產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品廢品損失 貸：廢品損失*產(chǎn)品 生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)完工后發(fā)現(xiàn)第二十五頁，共41頁。 按廢品所耗實際費用計算某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件不可修復(fù)廢品。該成本明細(xì)帳所記全部生產(chǎn)費用全部生產(chǎn)費用為154250：原材料125000，人工4875，制造費用24375。 原材料是生產(chǎn)開始時一次投入的原材料是生產(chǎn)開始時一次投入的。 生產(chǎn)工時：合格品1505小時，廢品120 廢品回收殘料200 過失人賠款300原材料費用分配率=125000/（99+1）=1250人工分配率=4875/（1505+120）=3制造費分配率=24375/（15

18、05+120）=151*1250=1250120*3=360120*15=1800第二十六頁，共41頁。1、轉(zhuǎn)出廢品中包含的已發(fā)生成本 借：廢品損失A 3410 貸：基本生產(chǎn)成本A原材料 1250 工資及福利費 360 制造費用 18002、回收殘料價值 廢品損失廢品損失 借：原材料 200 貸：廢品損失A2003、過失人賠款 借：其他應(yīng)收款300 貸：廢品損失*產(chǎn)品300 4、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品廢品損失 2910 貸：廢品損失*產(chǎn)品291034102003002910第二十七頁，共41頁。 基本生產(chǎn)成本 成本降低成本降低好事？好事？15425029103410153750

19、第二十八頁，共41頁。降低的是產(chǎn)品的總成本。單位成本是提高的。154250/100=1542.5 153750/99=1553.03第二十九頁，共41頁。如果廢品是在完工后被發(fā)現(xiàn)的，則單位廢品負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格品完全一樣。因此，生產(chǎn)費用可按合格品和廢品的數(shù)量分配 例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，完工后完工后1件不可修復(fù)廢品。該成本明細(xì)帳所記全部生產(chǎn)費用全部生產(chǎn)費用為154250：原材料125000，人工4875，制造費用24375 原材料分配率=125000/（99+1） 人工分配率=4875/（99+1） 制造費分配率=24375/（99+1）第三十頁，共41頁。 按廢品所耗定額費用計

20、算生產(chǎn)不可修復(fù)廢品80件，按所耗定額費用計算廢品的單位成本。其其材料消耗定額120，已完成的定額工時200小時，每小時的費用定額為：人工2.5，制造費用11.5回收廢品殘料計價310 不可修復(fù)廢品損失計算表不可修復(fù)廢品損失計算表 車間：*車間 產(chǎn)品：* 數(shù)量：80項目原材料定額工時人工制造費用合計每件或每小時費用定額1202.511.5廢品定額成本9600200500230012400減：殘料價值310310廢品損失9290500230012090第三十一頁，共41頁。 可修復(fù)廢品損失的核算先應(yīng)計算發(fā)生的廢品修理費用 然后扣除殘值和應(yīng)收賠款， 最后結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1、發(fā)生修復(fù)費用 借：廢品損失*

21、產(chǎn)品 貸：原材料、應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費、制造費用等2、回收殘料價值 借：原材料 貸：廢品損失*產(chǎn)品3、賠款 借：其他應(yīng)收款 貸：廢品損失*產(chǎn)品 4、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品廢品損失 貸：廢品損失*產(chǎn)品第三十二頁，共41頁。 不單獨核算廢品損失(了解) 不設(shè)立“廢品損失”帳戶和項目，只在回收廢品殘料時，借記“原材料”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”成本項目中扣除殘值價值?！盎旧a(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集的完工產(chǎn)品總成本，除以扣除廢品數(shù)量以后的合格品數(shù)量，就是合格品的單位成本。 成本總額-殘料回收價值合格品單位成本= 全部產(chǎn)品全

22、部產(chǎn)品-廢品廢品 借：原材料 貸：基本生產(chǎn)成本第三十三頁，共41頁。 停工損失一、停工損失的概念： 停工損失停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。 應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。注意：注意：1、自然災(zāi)害等引起的非正常停工非正常停工，應(yīng)計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2、 其他停工損失，如季節(jié)性和固定資產(chǎn)修理期間的停工損季節(jié)性和固定資產(chǎn)修理期間的停工損 失失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本第三十四頁，共41頁。 停工損失的核算單獨核算1、設(shè)置“停

23、工損失”帳戶，在成本項目中設(shè)置“停工損失”項目2、“停工損失”：增借減貸 按車間設(shè)立明細(xì)帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細(xì)核算 停工期間發(fā)生的費用取得的賠款轉(zhuǎn)出的非正常損失轉(zhuǎn)出的非正常損失余額：應(yīng)計入產(chǎn)品成 本的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)第三十五頁，共41頁。1、停工期間發(fā)生的費用 借：停工損失 貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費用等2、取得賠款 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失3、應(yīng)計入“營業(yè)外支出”的損失 借：營業(yè)外支出 貸：停工損失 4、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本凈損失 借：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品產(chǎn)品停工損失停工損失 貸：停工損失第三十六頁，共41頁。 停工損失核算不單獨核算不設(shè)立“停工損失”帳戶和項目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用，直接記入直接記入“制制造費用造費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等帳戶等帳戶第三十七頁，共41頁。P12作業(yè)2、不可修復(fù)廢品10件，按定額費用計算不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本。單件原材料定額費用68；已經(jīng)完成定額工時共共計計120，每小時費用定額為：燃料和動力1.5，人工1.9，制造費1.1 不可修復(fù)廢品殘料作價120，過失人賠款80 廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)