原材料收發(fā)結(jié)存采用計劃成本核算時應(yīng)注意哪些問題

1、原材料收發(fā)結(jié)存采用計劃成本核算時應(yīng)注意哪些問題？ 問：原材料收發(fā)結(jié)存采用計劃成本核算時應(yīng)注意哪些問題？答：采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際。計劃單位成本有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。（1）外購原材料不論是否已驗收入庫，均需通過材料采購科目核算，而不設(shè)置在途物資科目。物資采購科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，實際成本與計劃成本差異轉(zhuǎn)入材料成本差異科目。物資采購明細核算一般采用橫線登記法進仃登記，即把同一批次材料購進結(jié)算的會計事項與同一批次材料入庫的會計事項以及該批材料成本差異的情況登記在明細賬的同一橫行內(nèi)。企業(yè)自制

2、原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計劃成本進行核算。但是自制原材料，委托加工收回的原材料采用計劃成本核算時，不通過物資采購科目進行核算，實際成本與計劃成本的差異直接計入材料成本差異科目。（2）材料入庫時，原材料科目按計劃成本記錄，原材料科目和材料成本差異科目的金額相加（實際成本大于計劃成本）或相減（實際成本小于計劃成本）后的金額為原材料的實際成本。（3）發(fā)出材料負擔(dān)的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大時，可按當(dāng)月的成本差異率計算，

3、也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。按本月成本差異率計算，需月末一次計算發(fā)出材料的成本差異，可以簡化結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù)，且計算出的材料實際成本較準確。但平時發(fā)出材料無法確定其應(yīng)負擔(dān)的成本差異額，也無法反映其實際成本。這種方法適用于本月發(fā)出材料大部分為本月購入的情況。按上月成本差異率計算時，每發(fā)出一次材料，即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，及時反映發(fā)出材料的實際成本。但相鄰月份的成本差異率相差較大時，會影響發(fā)出材料實際成本的真實性，這種方法適用于各月份成本差異率相對穩(wěn)定或本月發(fā)出的材料大部分為月初結(jié)存的情況。（4）材料成本差異率可按每種材料、每類材料和全部材料計算。按

4、每種材料計算，在材料品種較多的企業(yè)，成本差異率的計算工作繁重，但計算的材料實際成本較真實；按全部材料計算可簡化核算手續(xù)，但成本的準確性較差，一般按原材料類別計算材料成本差異率。（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)的材料成本差異的過程應(yīng)是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程，根據(jù)發(fā)出的材料成本差異不同，有時是附加調(diào)整，有時是備抵調(diào)整。為了便于進行會計核算，無論何種調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄總是按不同用途耗用的原材料負擔(dān)的成本差異借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用等科目，貸記材料成本差異科目，只是借差以藍字記錄，貸差以紅字記錄。因此，材料成本差異為借差時，用正數(shù)表示。材料成本差異為貸差時，

5、用負數(shù)表示。計劃成本法是指企業(yè)存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。1 同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多 計劃成本法方法的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個

6、方面考慮：1、計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致為保持計劃成本和實際成本的可比性，以考核財務(wù)部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的口徑一致，包括買價、運雜費和相關(guān)的稅金等。 計劃成本法2、計劃成本應(yīng)盡可能接近實際雖然計劃成本的高低可通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實際成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果。所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實際成本?？捎善髽I(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本，并根據(jù)物價漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)作調(diào)整。2優(yōu)勢分析編輯

7、計劃成本法在大中型制造行業(yè)一直被廣泛使用，即使在信息化環(huán)境下，還是很多企業(yè)對材料的主要核算方法。其優(yōu)勢具體體現(xiàn)在以下幾方面：（一）通過“材料成本差異”科目的歸集和分配實現(xiàn)品種繁多的材料從計劃價格調(diào)整為實際價格的核算，有利于企業(yè)對存貨的管理，簡化會計工作。在信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯，但對于大中型企業(yè)尤其在制造業(yè)，材料種類繁多、出入庫頻繁，使用計劃成本核算優(yōu)勢明顯。在實踐中我們往往還按材料性質(zhì)不同分類歸集，因為同種類材料其價格走勢基本是一致的，而不同種類材料價格的波動幅度差異較大，分類計算可以對同種類材料產(chǎn)生的材差在同種類材料的發(fā)出金額中分攤，使

8、材料成本更接近實際成本，達到按實際成本簡化核算的效果。（二）不受任何條件限制，具有很強的適用性。計劃成本法只要給材料制定合理的計劃價格就可以滿足材料收發(fā)和核算的需要，而實際成本法要基于庫房使用庫存管理軟件后，用計算機做大量的核算工作下才能進行，對庫存管理的要求很高。具體做法是：材料入庫時按發(fā)票實際結(jié)算價格錄入，出庫時按移動加權(quán)平均法系統(tǒng)自動給材料算出庫價格。要做好實際價格法的核算還要處理好以下幾個問題：首先材料物資種類繁多，進出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)有的計算機管理，依然是很麻煩的。庫房在材料錄入上工作量增大，人工操作難免出錯率也提高，依然會影響價格數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次部分材料無法實

9、現(xiàn)按實際價格入庫，如：月末沒有發(fā)票結(jié)算的入庫材料，還有半成品和自制件生產(chǎn)和入庫，在月中成本未計算出來前，入庫是沒有成本的，相應(yīng)的領(lǐng)用半成品和自制件的發(fā)出成本怎么計算。另外，項目費用計劃和部門計劃在沒有計劃價時用什么價格，會不會出現(xiàn)差異較大而產(chǎn)生的控制過嚴或指標過松現(xiàn)象?（三）信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本法已不再是難事，但計劃成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫

10、助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。實踐證明：核算使用信息化簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。市場經(jīng)濟中要在激烈的價格競爭中取勝需要控制好各項成本費用。在設(shè)計成本定型后，采購成本、生產(chǎn)成本和各項費用的控制就是從管理上要效益了，使用計劃價格法可以考核并控制采購成本、生產(chǎn)成本及各項費用在公司的預(yù)算范圍內(nèi)。實際成本法，仍有必要進行材料成本差異的事后分析，既然實際成本法和計劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進行考核評價，相比之下，實際成本法就不如計劃成本法直觀，計劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實

11、時控制管理功能。3劣勢分析編輯企業(yè)在采用計劃價進行會計處理時，大多數(shù)對差異的分攤是通過計算分類綜合差異率在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，但并不是每種存貨的真實差異。按照綜合差異率調(diào)整后的存貨成本即使分類核算差異也掩蓋了存貨的真實成本。成本核算的不準確給產(chǎn)品成本和毛利分析帶來難題。具體表現(xiàn)在以下幾方面：（一）材料成本差異率的準確性受影響構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，就會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。積壓物資對材料成本差異率的影響更加明顯，（二

12、）計劃價格使用綜合差異率調(diào)整為實際價格，容易造成產(chǎn)品成本與實際偏差較大，不能準確反映產(chǎn)品的實際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來誤差。不同材料差異大小不同，在具體分到不同產(chǎn)品時又用統(tǒng)一的綜合差異率分攤，從總體上看通過綜合差異率將計劃成本調(diào)整為實際成本，但從不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成看沒有準確核算出分產(chǎn)品的實際成本。在信息化環(huán)境下采用實際成本法核算后這個問題將迎刃而解。（三）計劃價格制定的原則是要盡可能接近實際價格，但實際工作中合理制定計劃價格還存在很多困難。企業(yè)無法預(yù)期的因素很多，該調(diào)整并不能被證明是最合理的價格。（四）市場價格波動較快，為盡可能接近實際價格會頻繁調(diào)整計劃價，這樣的話采用計劃價法進行核算也就

13、失去了它本身的意義。主要存在兩方面原因：其一，計劃價調(diào)整需要調(diào)整存貨結(jié)存金額，當(dāng)調(diào)整面比較大時，統(tǒng)計調(diào)整影響額的工作量也相當(dāng)大。其二，在調(diào)整計劃價后還必須注意對調(diào)價前暫估材料沖銷時與重新入庫時必須使用舊計劃價格，否則原材料科目和應(yīng)付帳款一暫估科目金額會出現(xiàn)誤差。這主要是由于上年末原材料價格已統(tǒng)一調(diào)整為新計劃價格，這里已經(jīng)包括暫估過的材料調(diào)整為新計劃價，相當(dāng)于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。但實際操作中如不注意使用新計劃價，會影響核算的準確性。4適用范圍編輯存貨的核算有計劃成本法、毛利率法、零售價法，其

14、中計劃成本法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。5科目設(shè)置編輯計劃成本法的科目設(shè)置：計劃成本法只能對存貨進行日常的會計核算。在會計期末，企業(yè)需要通過“材料成本差異”等賬戶，將發(fā)出的存貨和期末結(jié)余的存貨調(diào)整為實際成本。以“原材料”為例，講述如何運用“計劃成本法”進行核算。其他存貨的計劃成本法核算與原材料的計劃成本法相同。存貨采用計劃成本法核算，除需要設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等實際成本法核算運用的科目外，還需要增加“材料成本差異”科目，并將“在途物資”科目改為“物資采購”科目。(一)“材料采購”科目“材料采購”科目用來核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。其借方登記已經(jīng)付款的外購材

15、料等存貨的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)驗收入庫實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額;貸方登記已經(jīng)付款并驗收入庫的材料等存貨的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差額。期末余額在借方，表示已經(jīng)付款但尚未入庫的材料等存貨(即在途貨物)的實際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。(二)“材料成本差異”科目“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，以及調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。其借方登記驗收入庫材料成本的超支差異：貸方登記驗收入庫材料成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異(超支用藍字，節(jié)約用紅字)：期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料擁有的超支差異：期

16、末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料擁有的節(jié)約差異。本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按會計核算依照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細科門核算。1 6核算編輯用計劃成本進行存貨日常核算的企業(yè)，對每一品種、規(guī)格的存貨制定計劃成本。平時用計劃成本記錄收入和發(fā)出的存貨，每到期末，將庫存和發(fā)出的存貨由計劃成本調(diào)整為原始(或?qū)嶋H)成本。對于實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置“存貨成本差異”賬戶反映，待期末將發(fā)出存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。它

17、能夠簡化材料核算手續(xù)、加強成本管理，提高會計信息管理的有效性。存貨的計劃成本應(yīng)盡量訂得切合實際，計劃成本制訂是否合理將影響企業(yè)內(nèi)部利益分配關(guān)系。企業(yè)存貨的計劃成本，一般在年度內(nèi)不作調(diào)整，但若發(fā)生特殊情況，致使存貨采購成本或運費發(fā)生重大變化，如市場供求關(guān)系突變、國家統(tǒng)一市場限價等，存貨的計劃成本可以進行調(diào)整。采購時，按實際成本付款，計入“物資采購”賬戶借方；驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“物資采購”賬戶貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異的超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出

18、材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。其中差異率=差異額/計劃成本，發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本差異率，發(fā)生的差異作如下分錄：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異超支差用藍字，節(jié)約差用紅字；合理損耗作為材料成本差異。7核算程序編輯企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位和單位計劃成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。其次，取得存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算取得存貨的計劃成本填入收料單中，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進行登記。還有，平時領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按計劃成本計算，賬戶，經(jīng)發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差

19、異應(yīng)按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。8分析編輯在計劃成本法下，材料明細賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。計劃成本法雖然強調(diào)的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實際成本，與實際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質(zhì)是控制和決策過程。在現(xiàn)今日新月異的經(jīng)濟發(fā)展浪潮中，企業(yè)面臨的外界環(huán)境越來越復(fù)雜，影響企業(yè)決策的因素越來越多，并且這些因素的穩(wěn)定性越來越差。那么企業(yè)可以將各種變化融入

20、到計劃成本中去，年度末結(jié)合各種影響因素的變化制定新的更接近于實際的計劃成本。而不必為在各種計價方法中做出選擇而絞盡腦汁。購入材料借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等驗收入庫借：原材料（計劃成本）【材料成本差異】實際成本大于計劃成本，超支，借記【材料成本差異】，反之，則貸方記貸：材料采購（實際成本）【材料成本差異】實際成本小于計劃成本，節(jié)約，貸方記【材料成本差異】領(lǐng)料出庫可以月末一次結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用【材料成本差異】節(jié)約，材料成本差異率為負數(shù)（材料成本差異為借方余額，如果節(jié)約，采購時放在貸方，而余額在借方，所以材料成本差異率為負數(shù)）貸：原材料（計劃

21、成本）【材料成本差異】超支，材料成本差異率為正數(shù)9作用編輯一是通過計劃價格指導(dǎo)采購，通過分析實際成本與計劃成本的差異，控制采購成本。雖然在市場經(jīng)濟下，物資價格波動較大，但從預(yù)算管理的角度來講，計劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。二是簡化核算，減少工作量。一個大型企業(yè)，材料物資種類繁多，進出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)有的微機管理，依然是很麻煩的。因此計劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。10實際應(yīng)用編輯計劃成本的制定計劃成本法計劃成本制定得恰當(dāng)，既有利于企業(yè)考核采購部門的業(yè)績，調(diào)動其積極性，促使其降低采購成本、節(jié)約開支；也有利于財務(wù)部門制定考核標準 標準，分

22、析采購成本升降的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用財務(wù)信息。計劃成本，一般由企業(yè)采購部門會同財務(wù)等有關(guān)部門制定，包括買價、運雜費及應(yīng)計入成本的有關(guān)稅金等，力求接近實際。每年年初，由采購部門會同財務(wù)等有關(guān)部門，按材料類別、品種、規(guī)格編制成材料計劃成本目錄。對一些品種、規(guī)格材料計劃成本與實際成本相懸殊的，應(yīng)分析產(chǎn)生差異的具體原因，然后對所定不恰當(dāng)?shù)钠贩N、規(guī)格材料計劃成本進行修訂，使之符合實際，以利于計劃成本的執(zhí)行。材料成本差異率的確定1確定材料成本差異率。材料成本差異率應(yīng)根據(jù)重要性原則及成本效益原則，對企業(yè)大宗原材料、價值高的原材料，按類別及用途分別確定。如礦石應(yīng)按原礦、精礦、粉礦、塊礦等，煤應(yīng)按煉焦煤、無煙煤、瘦煤等分別確定成本差異率；在材料領(lǐng)用、出售、生產(chǎn)中，分別按各自成本差異率分攤材料成本差異；對低值易耗材料，可按綜合差異率確定成本差異率。這樣，既可簡化財務(wù)核算工作量，也