高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章

1、2007.3.1第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義第二節(jié)第二節(jié) 合并范圍合并范圍第三節(jié)第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制2007.3.2 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表含義2007.3.3 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（

2、一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2007.3.4 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表相比合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表相比合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同編制主體不同編制主體不同編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同編制方法不同編制方法不同編制目的不同編制目的不同

3、編制主體不同編制主體不同確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同編制方法不同編制方法不同2007.3.5二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系（一）從傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看（一）從傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看 （二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看（二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看2007.3.6二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系（一）從與傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看（一）從與傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但長(zhǎng)期股權(quán)投資是

4、編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。2007.3.7二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系（二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看（二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看交易性投資交易性投資有至到期投資有至到期投資可供出售投資可供出售投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）投資方不需要對(duì)被投資投資方不需要對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并投資方需對(duì)被投資方投資方需對(duì)被投資

5、方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并2007.3.8三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并（二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表2007.3.9四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類（一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類（二）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類（二）按

6、反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2007.3.10第二節(jié)第二節(jié) 合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全

7、部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下2007.3.11一、一、“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定（一）（一）“控制控制”的含義的含義定義：定義： 控制是指有權(quán)決控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。的權(quán)利。決策權(quán)決策權(quán)獲益權(quán)獲益權(quán)兩層含義兩層含義2007.3.12一、一、“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定（二）（二）“控制控制”的認(rèn)定的認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則：實(shí)質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方能夠控制被投資方的情形投資方能夠控制被投資方的情形投資方持

8、有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 （4個(gè)情況）個(gè)情況）擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（4個(gè)條件）個(gè)條件）注意：注意：潛在表決權(quán)問(wèn)題潛在表決權(quán)問(wèn)題2007.3.13二、母公司與子公司二、母公司與子公司（一）（一）“母公司母公司”、“子公司子公司”的含義的含義（二）（二）全部子公司全部子公司都要納入母公司的合并范圍都要納入母公司的合并范圍甲公司甲公司投資并控制投資并控制乙公司乙公司如果：如果：則：則：母公司母

9、公司子公司子公司無(wú)論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無(wú)論規(guī)模大?。ㄐ〉淖庸疽惨患{入合并范圍）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍2007.3.14第三節(jié)第三節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序一、合并報(bào)表的編制原則一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟三、合并報(bào)表的編制步驟2007.3.15（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)（二）一體性原

10、則（二）一體性原則（三）重要性原則（三）重要性原則一、合并報(bào)表的編制原則一、合并報(bào)表的編制原則2007.3.16（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作注意：注意： 還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。要提到的工作底稿中進(jìn)行。2007.3.17 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)開(kāi)設(shè)

11、工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿編制調(diào)整與抵銷分錄編制調(diào)整與抵銷分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表2007.3.18第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表2007.3.19一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表 （一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下

12、（一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（二）應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（二）應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問(wèn)題？（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問(wèn)題？2007.3.20（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。F也就是說(shuō)，吸收合并的情況下也就是說(shuō)，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況

13、下，才需要編制控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007.3.21（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？怎么編制？F 注意：無(wú)論是否期中合注意：無(wú)論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編要編因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。視為權(quán)益之聯(lián)合。2007.3.22（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題（三）合

14、并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題F在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量；被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量；如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。政策下的賬面價(jià)值予以合并。2007.3.23抵銷分錄抵銷分錄借：股本借：股本 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)

15、告價(jià)值 資本公積資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 留存收益留存收益 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益于少數(shù)股東持股比例之乘積子公司股東權(quán)益于少數(shù)股東持股比例之乘積 調(diào)整分錄調(diào)整分錄借：資本公積借：資本公積 子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 貸：盈余公積貸：盈余公積 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積子公司報(bào)告價(jià)值

16、與母公司持股比例之乘積 2007.3.24F合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題2007.3.25F合并現(xiàn)金流量表：合并現(xiàn)金流量表：應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日應(yīng)當(dāng)包

17、括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題2007.3.26二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一）什么情況下母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）什么情況下母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）需要編制哪些合并報(bào)表（二）需要編制哪些合并報(bào)表（三）編制要點(diǎn)（三）編制要點(diǎn)2007.3.27（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況（一）需要編制合并財(cái)務(wù)

18、報(bào)表的情況 如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。F也就是說(shuō)，吸收合并的情況下也就是說(shuō)，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制控股合并的情況下，才需要編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007.3.28（二）需要編制哪些合并報(bào)表（二）需要編制哪些合并報(bào)表只編制購(gòu)買日的只編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表為什么不需要編制購(gòu)為什么不需要編制購(gòu)買日的合并利潤(rùn)表和買日的合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表？

19、合并現(xiàn)金流量表？2007.3.29（三）購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)（三）購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示合并商譽(yù)的列報(bào)合并商譽(yù)的列報(bào)留存收益的調(diào)整留存收益的調(diào)整注意：合并商譽(yù)與注意：合并商譽(yù)與合并價(jià)差的區(qū)別合并價(jià)差的區(qū)別母公司合并成本與取得的子公司可辨母公司合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理體現(xiàn)實(shí)體理體現(xiàn)實(shí)體理念的要求念的要求2007.3.30被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允

20、價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)合并價(jià)差合并價(jià)差50萬(wàn)萬(wàn)合并報(bào)表比較合并報(bào)表比較假定假定只是只是固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)的評(píng)的評(píng)估增估增值值 例例21：購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方：購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán)股權(quán)2007.3.31表例表例11 原會(huì)計(jì)制度下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿原會(huì)計(jì)制度下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 （簡(jiǎn)）（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差合并價(jià)差負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益3002008006

21、0055006003001050500500550505001 4000509001 0502007.3.32表例表例12 新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益30020080060055006003001050500500550205001 4200309001 050302007.3.33例例22：購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付450萬(wàn)元取得被購(gòu)買方萬(wàn)元取得被購(gòu)買方80的股權(quán)。即：的股

22、權(quán)。即：被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方取得購(gòu)買方取得80股權(quán)股權(quán)所付對(duì)價(jià)所付對(duì)價(jià) 450萬(wàn)萬(wàn)則2007.3.34表例表例21 原會(huì)計(jì)制度下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）原會(huì)計(jì)制度下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差合并價(jià)差負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益400200800600450060030010505005004501005001 400

23、0509001 050少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益501002007.3.35表例表例22 母公司觀下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）母公司觀下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益400200800600450060030010505005004501005001 4160349001 050少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1610034*2007.3.361416800（600+20 x80） 或者或者800（600 x20620 x80）2007.3.37表例表例23 實(shí)體觀下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）實(shí)體觀下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） (合并商譽(yù)包括應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的部分合并商譽(yù)包括應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的部分) 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)