合理安排納稅時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、合理安排納稅時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅籌劃         09-12-29 16:05:00     作者：鄭劍虹    編輯：studa20摘要 加強(qiáng)納稅籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其納稅籌劃的意義更為重大。當(dāng)前納稅籌劃存在著誤區(qū)，本文從所得稅納稅時(shí)間入手，通過相關(guān)案例探討了安排納稅時(shí)間在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的實(shí)際問題。 關(guān)鍵詞 納稅時(shí)間 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 籌劃方案 一、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述 （一）

2、企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。 （二）納稅籌劃的內(nèi)涵 納稅籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。 （三）企業(yè)所得稅籌劃存在的誤區(qū) 1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅 2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞 （四）走出納稅籌劃誤區(qū)的對(duì)策 根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵，納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，為達(dá)到其目的，最重要的是要有籌劃意識(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時(shí)間不失為一種有效的納稅籌劃方法。 二、合

3、理安排納稅時(shí)間進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃 （一）延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。 所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。要推遲所得稅納稅期，一方面要設(shè)法推遲收入的實(shí)現(xiàn)，另一方面要盡量提前稅前扣除項(xiàng)目的列支。具體方法有： 1.推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn) 銷售收入的實(shí)現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。如果銷售發(fā)生在月末或年末，企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業(yè)當(dāng)然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時(shí)間，這有可能失去一大批客戶；同時(shí)，企業(yè)也不

4、能為推遲納稅而推遲收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；但企業(yè)可以先發(fā)出商品，只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時(shí)間，而收款時(shí)以“預(yù)收賬款”處理即可。 2.推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn) 分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。合同約定收款日期與具體實(shí)際收款日期可以不一樣。企業(yè)經(jīng)過策劃，可以很容易做到既及時(shí)回籠資金，又推遲收入的實(shí)現(xiàn)。 3.推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn) 長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。這里完工進(jìn)度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的，因而在收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上，企業(yè)具有很大的主動(dòng)性，可以盡量推遲收入實(shí)現(xiàn)。 （二

5、）合理選擇納稅年度 1.恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度 企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計(jì)算的，如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營，則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少，因此，企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度，適當(dāng)提前或者推遲進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的日期。 籌劃案例：某公司根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開始生產(chǎn)

6、經(jīng)營，當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請(qǐng)計(jì)算從2008年度到2014年度，該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。 籌劃方案：該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)計(jì)算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業(yè)所得稅：（600+800+1200）×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠，需要繳納企業(yè)所得稅：1800

7、15;25%=450萬元。因此，該企業(yè)從2008年度到2014年度合計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅：325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度，該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：（800+1200+1800）×25%×50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：775-475=300萬元。 2.合理選擇清算日 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在清算當(dāng)年，應(yīng)該劃分為兩個(gè)納

8、稅年度，從當(dāng)年1月1日到清算開始日為一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度，從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個(gè)清算納稅年度。清算日期的選擇，往往會(huì)影響到兩個(gè)納稅年度的應(yīng)稅所得，從而影響企業(yè)的所得稅負(fù)。 籌劃案例：某公司某年1月1日至8月末，一直進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，取得應(yīng)納稅所得額為18萬元，該公司適用稅率為25%，股東會(huì)于8月20日通過解散清算會(huì)議，并將9月1日作為清算日，開始進(jìn)行清算。自9月1日起至10月15日共發(fā)生清算費(fèi)用40萬元，清算所得為10萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。 籌劃方案：如果按該公司將清算日定為9月1日，則該公司當(dāng)年（前8個(gè)月）應(yīng)納所得稅為4.5萬元（18×25%），清算期間清算凈所得為-30萬元，不納稅，當(dāng)年合計(jì)應(yīng)納所得稅4.5萬元。 如果該公司將清算日定為11月1日，公司在尚未公告解散時(shí)，把有關(guān)的清算準(zhǔn)備活動(dòng)及費(fèi)用18萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間，并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額吃掉，則該公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為：前8個(gè)月應(yīng)納稅所得額為0（18-18），不納稅，清算期間清算所得為-12萬元（10-22），不納稅，當(dāng)年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為0。  &#