種植業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、種植業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)設(shè)置會(huì)計(jì)科目種植業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置2個(gè)：（1）設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。種植業(yè)即“小麥、大白菜、花卉”等的實(shí)際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算，如進(jìn)行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。（2）設(shè)置種植業(yè)成本核算科目。為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級(jí)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括“小麥、大白菜、花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本

2、。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥、大白菜、花卉”等二級(jí)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過(guò)分配轉(zhuǎn)來(lái)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下5項(xiàng)：直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)

3、生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤(rùn)滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場(chǎng)等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場(chǎng)

4、院照明費(fèi)用、曬場(chǎng)維修費(fèi)、曬場(chǎng)警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目。 2. 建賬種植業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)簿賬設(shè)置2本：（1）種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)簿賬。（2）種植業(yè)生產(chǎn)成本簿賬。簿賬應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”科目、“種植業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行設(shè)置。包括有關(guān)的明細(xì)賬。 3. 業(yè)務(wù)分錄可分五個(gè)階段：

5、準(zhǔn)備階段：包括發(fā)生購(gòu)買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。種植階段：包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。管理階段：包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。和“種植階段的核算”相同。收獲階段：包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場(chǎng)晾曬費(fèi)、小麥產(chǎn)品入庫(kù)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。出售階段：包括出售產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。以上五個(gè)階段業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，請(qǐng)參考有關(guān)資料和我的博文種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。博文種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解，有20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例的會(huì)

6、計(jì)分錄，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講不再敘述。本講也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 4. 記賬根據(jù)會(huì)計(jì)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄，對(duì)（1）種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)簿賬；（2）種植業(yè)生產(chǎn)成本簿賬，進(jìn)行筆筆記賬。 5. 結(jié)賬賬要進(jìn)行日清月結(jié)，明細(xì)賬和總賬要核對(duì)無(wú)誤。每月進(jìn)行報(bào)表。年末進(jìn)行決算并報(bào)決算報(bào)表。 6. 種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個(gè)科目的轉(zhuǎn)換關(guān)系由于種植業(yè)生物資產(chǎn)有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)，所以二年生和多年生的生物資產(chǎn)需要跨越年度。其生產(chǎn)成本是由上年和下年的生產(chǎn)成本費(fèi)用組成的。種植業(yè)“消耗性生物資產(chǎn)”科目，是核算種植業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的。種植業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值，

7、是由種植業(yè)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)換來(lái)的?！胺N植業(yè)生產(chǎn)成本”科目，是核算種植業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的。由此可見(jiàn)，種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個(gè)科目之間存在的關(guān)系，一種相互轉(zhuǎn)換的關(guān)系?，F(xiàn)以種植業(yè)的生物資產(chǎn)小麥為例，說(shuō)明種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個(gè)科目的轉(zhuǎn)換關(guān)系。小麥有冬小麥和東北的春小麥。冬小麥的全部生產(chǎn)成本，是由上一年和下一年兩部分的生產(chǎn)成本費(fèi)用組成的，這個(gè)好理解。東北春小麥的生產(chǎn)成本，大部分是當(dāng)年形成的，另外一部分是上一年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，所以春小麥全部生產(chǎn)成本，也是由上一年和下一年兩部分的生產(chǎn)成本費(fèi)用組成的。冬小麥，年末的栽培成本費(fèi)用全部從“種植業(yè)生產(chǎn)成本冬小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物

8、資產(chǎn)冬小麥”科目，作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥冬小麥”的先期價(jià)值，實(shí)質(zhì)上也是冬小麥的在產(chǎn)品，這樣處理便于年末填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”項(xiàng)目的報(bào)表。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用全部從“種植業(yè)生產(chǎn)成本春小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”科目，結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價(jià)值，實(shí)質(zhì)上也是春小麥的在產(chǎn)品，這樣處理便于年末填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的“本講解是根據(jù)財(cái)政部2006年<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南及其附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實(shí)際情況，參照筆者過(guò)去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡(jiǎn)便實(shí)用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意

9、義、重要性和理論性的問(wèn)題，直接講解具體的實(shí)際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培

10、。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對(duì)待。需要說(shuō)明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。實(shí)際上“生物”不僅包括動(dòng)物和植物，還包括微生物。而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。靈活應(yīng)用吧。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說(shuō)的“小麥大白菜花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動(dòng)所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生

11、物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過(guò)程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)程，例如種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥大白菜花卉”等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因“有生命”而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等

12、自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化。應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開(kāi)展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的核算會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提而劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)時(shí)間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值也特別明顯地體現(xiàn)會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值。從持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提考慮，會(huì)計(jì)時(shí)間是由過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)構(gòu)成的，是連綿不斷的。被核算計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價(jià)值總量可分二部分：按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值和按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消

13、耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說(shuō)按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本（會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價(jià)值。也就是種植業(yè)的栽培費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來(lái)。如南方冬小麥，年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的先期價(jià)值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價(jià)值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)人參”的先期價(jià)值。再說(shuō)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本）

14、。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長(zhǎng)”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值處于運(yùn)動(dòng)之中，后一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本（會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價(jià)值。如南方冬小麥，第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在“消耗性生物資冬小麥”上而形成了后續(xù)價(jià)值，加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的全部?jī)r(jià)值（全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量的特點(diǎn)種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的后續(xù)價(jià)值的情況說(shuō)明，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值在動(dòng)態(tài)計(jì)量上有不同的特點(diǎn)，一個(gè)是變動(dòng)，一個(gè)是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的

15、原價(jià)，有相對(duì)固定性，正常情況下沒(méi)有后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本），原價(jià)一般是不變的，除非資產(chǎn)評(píng)估、公允價(jià)值變動(dòng)很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價(jià)值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。種植業(yè)即上述的“小麥大白菜花卉”等的實(shí)際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算，如進(jìn)行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。二、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有

16、如下三種組織方式，主要是料、工、費(fèi)三項(xiàng)賬內(nèi)、賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計(jì)算賬戶，并在明細(xì)賬內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，都必須通過(guò)總賬和明細(xì)賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計(jì)算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分類賬中核算物料費(fèi)用，人工費(fèi)用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)行計(jì)算，然后分別成本計(jì)算對(duì)象，將其賬內(nèi)核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總，并結(jié)合其他分配費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計(jì)算賬戶，一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過(guò)加工整理進(jìn)而計(jì)算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還

17、應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況，確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資料；分散核算形式是指大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進(jìn)行，企業(yè)會(huì)計(jì)部門只是定期進(jìn)行生產(chǎn)成本的匯總計(jì)算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形式，計(jì)算種植業(yè)生產(chǎn)成本。2種植業(yè)成本核算的對(duì)象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算的重點(diǎn)和對(duì)象，按照“主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)”的原則，組織種植業(yè)的成本核算?！爸饕獜募?xì)，次要從簡(jiǎn)”原則，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)主要作物的成本核算實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算，

18、這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對(duì)于一些次要作物在進(jìn)行成本核算時(shí)，實(shí)行非重點(diǎn)和簡(jiǎn)化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對(duì)次要，沒(méi)必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨(dú)組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)，從而大大減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，國(guó)家會(huì)計(jì)制度將種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3種植業(yè)成本計(jì)算期確定種植業(yè)成本計(jì)算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計(jì)算的截止時(shí)間的農(nóng)產(chǎn)品的特

19、點(diǎn)而異，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。在確定種植業(yè)各成本計(jì)算期時(shí)，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。糧豆的成本算至入庫(kù)或在場(chǎng)上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至初級(jí)產(chǎn)品；牧草成本算至干草；不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷售，入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫(kù)或可以對(duì)外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。4種植業(yè)成本計(jì)算（1）大田

20、作物生產(chǎn)成本的計(jì)算。需要計(jì)算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，這一成本指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本，即公頃成本，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計(jì)算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過(guò)程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計(jì)算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價(jià)值。每千克成本的計(jì)算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)

21、品價(jià)值）÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價(jià)值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價(jià)法或比例分配法予以確定。牧草成本計(jì)算：草場(chǎng)單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（KG）成本=種草生產(chǎn)成本÷干草總產(chǎn)量()蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算露天栽培蔬菜的成本計(jì)算。對(duì)大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物相同。對(duì)于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計(jì)算其生產(chǎn)成本。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計(jì)算。就是利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本

22、，包括直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計(jì)入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫

23、室費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額÷實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異較大，如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對(duì)靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級(jí)、

24、動(dòng)態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計(jì)算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算的特殊問(wèn)題多年生作物生產(chǎn)成本計(jì)算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長(zhǎng)期長(zhǎng)，可一次收獲和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長(zhǎng)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算成本，其成本計(jì)算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本。總成本扣除副產(chǎn)品價(jià)值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用

25、，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級(jí)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括“小麥大白菜花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥大白菜花卉”等二級(jí)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過(guò)分配轉(zhuǎn)來(lái)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關(guān)明

26、細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下幾項(xiàng)：（1）直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤(rùn)滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4

27、）其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場(chǎng)等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場(chǎng)院照明費(fèi)用、曬場(chǎng)維修費(fèi)、曬場(chǎng)警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，

28、然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購(gòu)買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購(gòu)入種子、種苗款，包括種子、種苗的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于種子、種苗采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××種子、種苗

29、0;   貸：銀行存款    貸：庫(kù)存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于肥料采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××肥料    貸：銀行存款    貸：庫(kù)存現(xiàn)金例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入地膜款，包括地膜購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于地膜采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××地膜    貸：銀行存款   &#

30、160;貸：庫(kù)存現(xiàn)金例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入農(nóng)藥款，包括農(nóng)藥購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××農(nóng)藥    貸：銀行存款    貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （二）種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)    貸：庫(kù)存現(xiàn)金例6：種植小麥發(fā)生消耗種子、

31、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（種、苗、肥、膜、藥費(fèi)）    貸：原材料種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)    貸：應(yīng)付職工薪酬例8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目，年末編制報(bào)表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)小麥   &

32、#160;貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥請(qǐng)注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)水稻”科目，而在收獲時(shí)通過(guò)“種植業(yè)生產(chǎn)成本水稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。 （三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥    貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥例10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)    貸：庫(kù)存現(xiàn)金例11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（農(nóng)藥費(fèi)）    貸：原材料××農(nóng)藥例12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本