增值稅申報表解析

1、增值稅納稅申報表解析咸寧市全面推開營改增改革試點納稅人培訓(xùn)201604四個部分一、概述一、概述 一、背景情況 二、公告適用范圍 三、申報表調(diào)整思路 四、納稅申報資料一、概述 一、背景情況 為配合全面推開營改增試點工作，國家稅務(wù)總局制發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第13 公告，以下簡稱13 號公告），對全面實施營改增后增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了明確。一、概述 二、公告適用范圍 鑒于自2016 年5 月1 日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，13 號公告發(fā)布的增值稅納稅申報表（以下簡稱申報表）適用于全國范圍所有增值稅納

2、稅人。一、概述 三、申報表調(diào)整思路 以實現(xiàn)新舊稅制平穩(wěn)過渡，順利推進營改增改革為原則，兼顧習(xí)慣性和適用性。即，考慮到原增值稅納稅人已形成的申報習(xí)慣和征管信息系統(tǒng)的既有框架，保持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變；同時考慮到政策的適用性，通過申報表局部調(diào)整和增加附表的方法，與全面推開營改增試點相關(guān)政策規(guī)定相銜接。一、概述四、納稅申報資料（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：1.增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）（主表）2.增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）3.增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）4.增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動

3、產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）5.增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）6.增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）7.固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表8.本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表9.增值稅減免稅申報明細表一、概述 四、納稅申報資料 （二）增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括： 1.增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用） 2.增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 3.增值稅減免稅申報明細表一、概述 四、納稅申報資料 （三）納稅申報其他資料包括： 1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。 2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（

4、含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。 3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。 4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。 6.納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。 7.主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。一、概述 四、納稅申報資料 （四）增值稅預(yù)繳稅款表 公告規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人

5、出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫增值稅預(yù)繳稅款表。二、一般納稅人申報表二、一般納稅人申報表 第一節(jié) 申報表主表 第二節(jié) 附列資料（一） 第三節(jié) 附列資料（二） 四、納稅申報資料二、一般納稅人申報表二、一般納稅人申報表二、一般納稅人申報表稅款計算二、一般納稅人申報表稅款繳納二、一般納稅人申報表銷售額二、一般納稅人申報表 填表順序：先附表，后主表。 1. （一）本期銷售情況明細；（三）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細 2.（二）本期進項稅額明細；（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表；固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表；本期抵

6、扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表 3.稅額抵減情況表； 4.增值稅減免稅申報明細表二、一般納稅人申報表二、一般納稅人申報表本欄“一般項目”列“本月數(shù)”附列資料（一）第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；二、一般納稅人申報表本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”附列資料（一）第9列第6、7行之和。二、一般納稅人申報表申報表主表 第一節(jié) 申報表主表 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表申報表主表二、一般納稅人申報表申報表主表 （二）主要變化 表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”、即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的表述，分別改為“一般項目”、“即

7、征即退項目”。具體見下圖：二、一般納稅人申報表申報表主表 二、填寫要點 掛賬留抵稅額的填報是申報表主表填報的主要難點。 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。即在試點實施之日前，僅按照中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538 號）(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額需要進行掛賬處理。二、一般納稅人申報表申報表主表 二、填寫要點 申報表主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實際

8、抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。 【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項稅額20 萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。二、一般納稅人申報表申報表主表二、一般納稅人申報表申報表主表二、一般納稅人申報表申報表主表二、一般納稅人申報表申報表主表 三、填寫說明詳解 （十五）第1 欄“（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅

9、人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。二、一般納稅人申報表申報表主表 三、填寫說明詳解 （十五）第1 欄“（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財政

10、、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。二、一般納稅人申報表附列資料（一） 第二節(jié) 附列資料（一） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表附列資料（一）二、一般納稅人申報表附列資料（一） （二）主要變化 將原表中有關(guān)“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“應(yīng)稅服務(wù)”的表述，統(tǒng)一修改為“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，共涉及6 個欄次。將簡易計稅欄目中的第9 行拆分為9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報。二、一般納稅人申報表附列資料（一） 二、填寫要點 （一）在填寫各行時，

11、按照稅率或征收率對當(dāng)期銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額進行歸集，同一稅率或征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)銷售和服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要分別填寫在對應(yīng)欄次。二、一般納稅人申報表附列資料（一） 二、填寫要點 （二）按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人，需要將預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。填寫第13a 至13c 行“預(yù)征率%”的對應(yīng)欄次。其中，第13a 行“預(yù)征率%”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人；第13b、13c 行“預(yù)征率%”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。 第13a 至13c 行第1 至6 列按照銷售額和銷項稅額的實際發(fā)生數(shù)填寫。第13a 至

12、13c 行第14 列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額預(yù)征率”公式計算后據(jù)實填寫。二、一般納稅人申報表附列資料（一）二、一般納稅人申報表附列資料（二） 第三節(jié) 附列資料（二） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表附列資料（二）二、一般納稅人申報表附列資料（二） （二）主要變化 將原表中第8、33 欄的表述由“運輸費用結(jié)算單據(jù)”改為“其他”;刪去第15 欄關(guān)于“非應(yīng)稅項目用”的表述；第20 欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。啟用原表中未使用的第9、10 欄。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、填寫要點 （二）

13、本表第8 欄“其他”，填寫按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、填寫要點 （二）本表第8 欄“其他”，填寫按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。二、一般納稅人申報表附列資料（二）

14、【填寫案例二】原來不允許抵扣的不動產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項目。 2016 年6 月5 日，某市A 納稅人購進辦公樓一座，金額1000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票1 張，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，假定分10 年計提，無殘值。2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。 業(yè)務(wù)分析：該項不動產(chǎn)的凈值率=1000 萬元1000 萬元（1012）121000 萬元90% 可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率=110 萬元90%=99 萬元二、一般納稅人申報表附列資料（二）二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、

15、填寫要點 （三）本表第9 欄“(三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”，填寫映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分2 年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產(chǎn)是指納稅人2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、填寫要點 本欄次包括第1 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和第4 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的其他扣稅憑證。 本欄“金額”“稅額”第1 欄+

16、第4 欄且本欄“金額”“稅額”0。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。 本欄“稅額”列=附列資料（五）第2 列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 【填寫案例三】2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動產(chǎn)抵扣相

17、關(guān)規(guī)定，110 萬元進項稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。二、一般納稅人申報表附列資料（二）二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、填寫要點 （五）本表第23 欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，填寫除上述進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減，填寫在本欄。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 二、填寫要點 【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一批外墻瓷

18、磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當(dāng)期全額抵扣進項稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬元進項稅額在購進的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個月，再重新計入抵扣。 當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額= 30 萬元40%12 萬元二、一般納稅人申報表附列資料（二）二、一般納稅人申報表附列資料（二） 三、填寫說明詳解 2.第2 欄“其

19、中：本期認證相符且本期申報抵扣”：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1 欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。 適用取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當(dāng)期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報在本欄中。二、一般納稅人申報表附列資料（二） 三、填寫說明詳解 4.第16 欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。 【政策鏈接】根據(jù)試點實施辦法第二十八條第三款: 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。二、一般納稅人申報表附列資料（三） 第四節(jié) 附列

20、資料（三） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表附列資料（三）二、一般納稅人申報表附列資料（三） （二）主要變化 調(diào)整了部分欄次的文字表述。在表式中新增了列號。新增了第4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”。二、一般納稅人申報表附列資料（三） 二、填寫要點 （一）第1 列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額；納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)免稅銷售額。本列各行次等于附列資料（一）第11 列對應(yīng)行次，其

21、中本列第3 行和第4 行之和等于附列資料（一）第11 列第5 欄。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，本列各行次之和等于附列資料（一）第11 列第13a、13b 行之和。 需要注意的是，本表第3 行和第4 行與附列資料（一）第5 行相關(guān)欄次進行對應(yīng)。二、一般納稅人申報表附列資料（三） 二、填寫要點 （二）第2 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期附列資料（三）第6 列對應(yīng)行次。 本列第4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”“期

22、初余額”年初首期填報時應(yīng)填0。二、一般納稅人申報表附列資料（三） 【填寫案例五】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價200 萬元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售

23、額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。二、一般納稅人申報表附列資料（三）二、一般納稅人申報表附列資料（三）二、一般納稅人申報表附列資料（四） 第五節(jié) 附列資料（四） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表附列資料（四）二、一般納稅人申報表附列資料（四） （二）主要變化 啟用表中原來未使用的3、4、5 行。分別用于“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的填寫。二、一般納稅人申報表附列資料（四） 二、填寫要點 納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項

24、目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，在辦理納稅申報時填寫對應(yīng)欄次。二、一般納稅人申報表附列資料（五） 第六節(jié) 附列資料（五） 一、表式及主要變化 （一）表式 本表是本次新增的附表二、一般納稅人申報表附列資料（五）二、一般納稅人申報表附列資料（五） 二、填寫要點 （一）納稅人當(dāng)期發(fā)生購建不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策按規(guī)分2 年抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)填寫本表對應(yīng)欄次。 購建不動產(chǎn)是指納稅人2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程。二、一般納稅人申報表附

25、列資料（五） 【填寫案例六】2016 年5 月6 日，某市W 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 月15 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。該納稅人在2016、2017年僅發(fā)生這一項購入不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進項稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。二、一般納稅人申報表附列資料（五）二、一般納稅人申報表附列資料（五）二、一般納稅人申報

26、表附列資料（五） 二、填寫要點 （二）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，填寫在本表第4 欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。本列數(shù)附列資料（二）第23 欄“稅額”。二、一般納稅人申報表附列資料（五） 【填寫案例七】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當(dāng)期全額抵扣進項稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬

27、元進項稅額在購進的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個月，再重新計入抵扣。轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)于當(dāng)月轉(zhuǎn)入待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額中。 本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額= 30 萬元40%12萬元二、一般納稅人申報表附列資料（五）二、一般納稅人申報表附列資料（五） 二、填寫要點 （三）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途等情形，需要扣減不動產(chǎn)待抵扣進項稅額的，填寫在本表第5 欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。二、一般納稅人申報表附列資料（五） 【填寫案例八】某市S 納稅人為增值稅一般納稅

28、人，2016年5 月8 日，買了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進項稅額110 萬元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為800 萬元。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不動產(chǎn)，應(yīng)在2016 年5 月抵扣66 萬元，2017 年5 月（第13 個月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在2017 年4 月將該項不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進行相應(yīng)的處理。2017 年4 月，該不動產(chǎn)的凈值為800 萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88 萬元，大于已抵扣的進項稅額66 萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣

29、的66 萬元進項稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額88-66=22 萬元。二、一般納稅人申報表附列資料（五）二、一般納稅人申報表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報表固定資產(chǎn)表二、一般納稅人申報表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 （二）主要變化 表式內(nèi)容未做調(diào)整，僅是將附表名稱修改為“固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表”。二、一般納稅人申報表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 二、填寫要點 本表中數(shù)據(jù)不包括納稅人按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)的進項稅額。 三、填寫說明詳解 本表反映納稅人在附列資料（二）“一、申報抵扣的進

30、項稅額”中固定資產(chǎn)的進項稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書分別填寫。二、一般納稅人申報表進項結(jié)構(gòu)表 第八節(jié) 進項結(jié)構(gòu)表 一、表式及主要變化 本表是本次新增的附表，表式如下：二、一般納稅人申報表進項結(jié)構(gòu)表二、一般納稅人申報表進項結(jié)構(gòu)表 二、填寫要點 （一）納稅人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當(dāng)期進項稅額進行歸集。 本表第1 欄“稅額”=附列資料（二）第12 欄“稅額”列 （二）在每個稅率或征收率項下的其中數(shù)，應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行歸集。二、一般納稅人申報表減免稅明細表 第九節(jié) 減免稅明細表 一、表式及主要變化二、一般納稅人申報表減免稅明細表二、一般納稅人申報表減

31、免稅明細表 第九節(jié) 減免稅明細表 （二）主要變化 表中第9 欄調(diào)整為“其中：跨境服務(wù)”，用于填寫納稅 人當(dāng)期提供跨境服務(wù)的銷售額。二、一般納稅人申報表減免稅明細表 二、填寫要點 （一）本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過3 萬元（按季納稅9 萬元）免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報本表，即小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報表主表第12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，不需填報本表。二、一般納稅人申報表減免稅明細表 二、填寫要點 （二）“一、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及

32、國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。 （三）“二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。三、小規(guī)模納稅人申報表二、小規(guī)模納稅人申報表 第一節(jié) 申報表主表 第二節(jié) 申報表附列資料三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表 第一節(jié) 申報表主表 一、表式及主要變化 （一）表式三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表 （二）主要變化 1.表頭文字表述調(diào)整:即將原

33、表中“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)” 和“應(yīng)稅服務(wù)”表述，分別改為“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。 2. 表式中新增了第4 欄“（二）銷售、出租不動產(chǎn)不含稅銷售額”、第5 欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”、第6 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表 二、填寫要點 （一）第1 欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額，不包括銷售、出租不動產(chǎn)、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額。服務(wù)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期增值稅納稅申報表（小

34、規(guī)模納稅人適用）附列資料第8 欄數(shù)據(jù)一致。三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表 二、填寫要點 （四）第4 欄“銷售、出租不動產(chǎn)不含稅銷售額”：填寫銷售、出租不動產(chǎn)的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+5%）。銷售不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。三、小規(guī)模納稅人申報表申報表主表 【填寫案例九】2016 年7 月10 日，某市小規(guī)模納稅人A轉(zhuǎn)讓其購進的一處不動產(chǎn)，取得收入30.5 萬元，該不動產(chǎn)的購置原價為20 萬元，7 月20 日以10 萬元購入金融商品B，并于7 月31 日賣出，賣出價11.03 萬元。該納稅人本月未發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得