度企業(yè)所得稅匯算清繳政策綜合指引

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策綜合指引第一部分：匯算清繳申報(bào)一、年度申報(bào)時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；即申報(bào)期為1月1日至5月31日。二、年度申報(bào)范圍 企業(yè)所得稅納稅人，包括查賬征收和核定征收兩種方式進(jìn)行預(yù)繳的納稅人（查賬征收進(jìn)行A類報(bào)表的申報(bào)，核定征收則進(jìn)行B類報(bào)表的申報(bào)）。但不包括外地企業(yè)在杭分支機(jī)構(gòu)（不具有法人資格，即只在四個(gè)季度通過(guò)分配表進(jìn)行預(yù)繳，但不需進(jìn)行匯算清繳）。三、網(wǎng)上申報(bào)納稅人登錄浙江地稅申報(bào)系統(tǒng)之后，選擇左邊納稅申報(bào)，然后進(jìn)行需要申報(bào)報(bào)表的選擇。企業(yè)所得稅征收方式為核定征收的納稅人申報(bào)第4張表：企

2、業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）；企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收的納稅人申報(bào)第5張表：企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表（適用于查賬征收企業(yè)）。四、申報(bào)填表注意事項(xiàng)（一）查賬征收企業(yè)的年度申報(bào)表包括22張表，其中附報(bào)資料10張、附表11張、主表1張（附報(bào)資料為納稅人發(fā)生特殊事項(xiàng)需要在年度申報(bào)時(shí)附報(bào)的材料，如需要填報(bào)稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)政策性搬遷清算，則必須填報(bào)相應(yīng)的附報(bào)資料,附表要逐張?zhí)顚?xiě)，并確定保存，否則無(wú)法生成主表。主表未保存之前，附報(bào)資料和附表可以重復(fù)申報(bào)進(jìn)行修改，進(jìn)入主表會(huì)自動(dòng)進(jìn)行取數(shù)，以最新申報(bào)的附表上的金額為準(zhǔn)。如主表已經(jīng)保存成功，由于各種原因需要進(jìn)行重新申報(bào)，則需要22張表依

3、次再重新申報(bào)一次。）按照下表順序進(jìn)行申報(bào)：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表序號(hào)內(nèi)容(說(shuō)明：請(qǐng)按所列序號(hào)依序填報(bào))申報(bào)次數(shù) 附報(bào)資料1匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表2購(gòu)置專用設(shè)備投資抵免明細(xì)表3資產(chǎn)評(píng)估增（減）值情況表4固定資產(chǎn)加速折舊明細(xì)表5持有5年以上股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓處置所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、特殊債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)所得分期確認(rèn)明細(xì)表6創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表7可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表8企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單申報(bào)表9企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表10中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表 附表11收入明細(xì)表(表1-1)12成本費(fèi)用明細(xì)表(表2-1)13企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損

4、明細(xì)表(表4)14稅收優(yōu)惠明細(xì)表(表5)15境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表(表6)16以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表(表7)17廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表(表8)18資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表(表9)19資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表(表10)20長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表(表11)21納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(表3)主表主表預(yù)覽22企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表增設(shè)前置條件，對(duì)多數(shù)減免、稅前扣除審批備案的事項(xiàng)需到地稅機(jī)關(guān)完成相關(guān)審批備案流程后才能進(jìn)行申報(bào)。（詳見(jiàn)附表）1、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅20

5、11117號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。2、附表五49行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”必須大于0，50行“資產(chǎn)總額”必須大于0。3、附表五中的“其他”項(xiàng)目不要隨意填，分局要對(duì)填報(bào)企業(yè)進(jìn)行核查。（三）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增

6、應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。（四）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于其它各張附表。表上的項(xiàng)目有發(fā)生就需要填寫(xiě)，并不是存在納稅調(diào)整才需要填寫(xiě)。第23行大于0。第23行第2列小于等于第22行乘14%。（五）主表與附表四應(yīng)注意邏輯關(guān)系：主表保存時(shí)提示“納稅調(diào)整后所得驗(yàn)證錯(cuò),納稅調(diào)整后所得應(yīng)等于附表四第2列本年數(shù)”第二部分：應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率減免稅額抵免稅額第三部分：收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入范圍包括了九項(xiàng)：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

7、（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。一、收入確認(rèn)問(wèn)題（一）企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及國(guó)稅函201079號(hào)文件的收入確認(rèn)規(guī)定：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例如：某

8、企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有300萬(wàn)元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元。按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為1000萬(wàn)-500萬(wàn)=500（萬(wàn)元），雖然留存收益300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。3、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、租金收入，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期

9、內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例：2010年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2010年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。方法一：會(huì)計(jì)處理是 2010年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬(wàn)收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。2011、2012兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。方法二：本文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。5、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使

10、用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入；6、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)（發(fā)文2010年10月27日）規(guī)定：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)

11、入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。7、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；8、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；9、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)稅函2008875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的規(guī)定：1、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則；

12、（1）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手

13、續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。2、企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。3、企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。4、企業(yè)

14、在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：a)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；b)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；c)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：a)已完工作的測(cè)量；b)已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；c)發(fā)生成本占總成本的比例。5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二、國(guó)稅函（2008）828號(hào)關(guān)于視同銷售問(wèn)題文件規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)

15、，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合；6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬

16、的用途。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。案例一 A企業(yè)為一保健品生產(chǎn)企業(yè)，其將自行生產(chǎn)的保健品甲作為福利發(fā)放給員工，賬面價(jià)值100萬(wàn)元，同期出廠銷售價(jià)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上直接結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，金額為100萬(wàn)元。但在稅收上視同銷售處理，計(jì)入視同銷售收入200萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元，分別填入附表一，二和三（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與稅收相同，不作調(diào)整）填表見(jiàn)附表。第四部分：不征稅收入及免稅收入一、不征稅收入（一）企業(yè)所得稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）依

17、法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）實(shí)施條例第二十六條1、財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。3、政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。4、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是

18、指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（三）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）1、財(cái)政性資金（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在

19、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。2、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

20、除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（四）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1

21、）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2、企業(yè)將符合第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、關(guān)于企業(yè)不

22、征稅收入管理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。二、免稅收入企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三） 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。以上第（二）點(diǎn)所稱符合條件的居民企業(yè)

23、之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。第（二）點(diǎn)和第（三）點(diǎn)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第五部分：各項(xiàng)扣除一、關(guān)于工資薪金稅前扣除問(wèn)題1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)稅函20093號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度的規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范

24、的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2、根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)施條例所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照合理工資薪金標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（要區(qū)別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工資薪酬范圍）。3、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超

25、過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。二、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（一）關(guān)于職工福利費(fèi)的范圍問(wèn)題根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)文件的規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未

26、實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。如某企業(yè)2011年實(shí)際支付工資100萬(wàn)元，福利

27、費(fèi)15萬(wàn)元。則在填報(bào)時(shí)，福利費(fèi)賬載金額為15萬(wàn)元，稅收金額為14萬(wàn)元。如該企業(yè)2011年實(shí)際支付工資100萬(wàn)元，福利費(fèi)13萬(wàn)元，則在填報(bào)時(shí)，福利費(fèi)賬載金額為13萬(wàn)元，稅收金額為13萬(wàn)元。填表見(jiàn)附表。（二）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（三）關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008

28、年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。三、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題（一）關(guān)于扣除比例及結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)允許稅前扣除的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，當(dāng)年不得扣除，在以后納稅年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（二）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)

29、費(fèi)余額的處理對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（三）財(cái)稅(2009)63號(hào)規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（外包服務(wù)企業(yè)），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）財(cái)稅201227號(hào)規(guī)定集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得

30、稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告規(guī)定：（1）全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、根據(jù)關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。五、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定，

31、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)納稅所得扣至零為止。2、根據(jù)浙財(cái)稅政字20081號(hào)和浙地稅函2008252號(hào)文件的規(guī)定，具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的組織包括具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣級(jí)及縣以上人民政府及其組成部門(mén)。3、具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)暫包括：（1）由省級(jí)及省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)發(fā)文確認(rèn)的具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)；（2）省、市、縣慈善總會(huì)、紅十字會(huì)。4、企業(yè)所得稅納稅人向民政部門(mén)、慈善總會(huì)、紅十字會(huì)的公益性捐贈(zèng)，在年度納稅申報(bào)時(shí)，按企業(yè)所得稅法規(guī)定自行計(jì)

32、算進(jìn)行公益性捐贈(zèng)稅前扣除，并附送公益性捐贈(zèng)票據(jù)。5、財(cái)稅2009124號(hào)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6、相關(guān)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知財(cái)稅200985號(hào)、財(cái)稅201069號(hào)、財(cái)稅201097號(hào)、財(cái)稅201130號(hào)、財(cái)稅201145號(hào)、財(cái)稅201226號(hào)、財(cái)稅201247號(hào)、浙財(cái)稅政20104號(hào)、浙財(cái)稅政201012號(hào)、浙財(cái)稅政20113號(hào)、浙財(cái)稅政20125號(hào)、浙財(cái)稅政201212號(hào)、浙財(cái)稅政201224號(hào)。六、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，

33、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5，遵循孰低原則，必須調(diào)整項(xiàng)。例：收入1000萬(wàn)元，若：業(yè)務(wù)招待費(fèi)9萬(wàn)，可扣除5萬(wàn)，調(diào)增4萬(wàn)；若：業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)，可扣除4.8萬(wàn)，調(diào)增3.2萬(wàn)。填表見(jiàn)附表。2、國(guó)稅函201079號(hào)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。3、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)

34、，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。七、手續(xù)費(fèi)及傭金扣除問(wèn)題（一）財(cái)稅200929號(hào)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，

35、并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。3、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。4、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。5、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。7、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之

36、日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。（二）國(guó)稅發(fā)200931號(hào)，規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定1、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題。從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡

37、、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。八、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比

38、例計(jì)算扣除。3、財(cái)稅201248號(hào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除規(guī)定（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算

39、在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。4、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。案例三 A公司為普通生產(chǎn)銷售企業(yè)，適用銷售收入15%的扣除比例，本年度發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共100萬(wàn)元，根據(jù)稅收政策不允許稅前扣除的支出為20萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額95萬(wàn)

40、元。如果本年銷售收入（含視同銷售收入，下同）為1000萬(wàn)元，填表見(jiàn)附表。九、關(guān)于利息支出稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)

41、算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利

42、率。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除按財(cái)稅2008121號(hào)和國(guó)稅發(fā)20092號(hào)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題可以參看國(guó)稅函2009777號(hào)文件。4、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。5、根據(jù)省金融辦統(tǒng)計(jì)，我省經(jīng)省政府批準(zhǔn)從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)2012年度平均貸款利率為19.16%。十、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告（國(guó)稅總

43、局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。原有相關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009772號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010196號(hào)）同時(shí)廢止。（一）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

44、其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。（二）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金

45、以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。十一、關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予在

46、稅前扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)），準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。應(yīng)按照財(cái)稅200927號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。注：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除還必須具備的條件（浙江省規(guī)定）：必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出；企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療

47、保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。（ 浙財(cái)稅政字200915號(hào)）2、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。十二、關(guān)于資產(chǎn)折舊攤銷稅前扣除問(wèn)題1、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

48、案例四 A公司為一生產(chǎn)銷售企業(yè)，除租用外，自行擁有產(chǎn)權(quán)的寫(xiě)字樓賬面價(jià)值1000萬(wàn)（同計(jì)稅基礎(chǔ)，下同），會(huì)計(jì)和稅收折舊年限均為20年，生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備賬面價(jià)值200萬(wàn)，會(huì)計(jì)折舊年限為5年，按照稅收政策折舊年限最低位10年，同時(shí)，企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，不能確定其使用年限，使用會(huì)計(jì)上不予攤銷，稅收政策中仍可按10年攤銷。填表見(jiàn)附表。 2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限

49、的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。4、企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。5、關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題（國(guó)稅函200998號(hào)）新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年

50、限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。6、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題(國(guó)稅函201079號(hào))企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（投入使用后12個(gè)月以后取得發(fā)票的固定資產(chǎn)部分，在未取得發(fā)票以前其計(jì)提的折舊不允許稅前扣除，待發(fā)票取得后，增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，在剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。）十三、關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除問(wèn)題國(guó)稅函201079號(hào)明確：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出

51、，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。即：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。十四、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。案例五 A公司2009年初有應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為1%，09年度發(fā)生壞賬損失為

52、6000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元。2009年，壞賬準(zhǔn)備期初余額為10000，年中沖銷6000元，本年實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=120萬(wàn)*1%-（10000-6000）=8000填表見(jiàn)附表。十五、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前

53、年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。十六、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。十七、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作

54、性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。第六部分：2012年度企業(yè)所得稅涉稅審批（備案）受理事項(xiàng)一、即時(shí)辦結(jié)類1.對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)營(yíng)期不到15年且投資額超過(guò)80億人民幣或集成電路線寬小于0.25m的集成電路生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、業(yè)務(wù)概述國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15的

55、稅率繳納企業(yè)所得稅。二、政策依據(jù)1財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）2浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問(wèn)題的通知（浙地稅函200964號(hào)）。三、納稅人應(yīng)提供資料1稅務(wù)文書(shū)附送資料清單 WS001（2份）；2. 浙江省地方稅務(wù)局稅費(fèi)優(yōu)惠備案登記表WS049(2份)；3企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)(2份)；4. 軟件企業(yè)（或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)）認(rèn)定證書(shū)（1份）；5. 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)認(rèn)定文件（1份）；6. 投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um集成電路生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)認(rèn)定材料和企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（各1份）四、納稅

56、人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求2013年3月31日前辦理2012年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)2.對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、業(yè)務(wù)概述經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。二、政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200965號(hào)）。三、納稅人應(yīng)提供資料1稅務(wù)文書(shū)附送資料清單 WS001（2份）；2. 浙江省地方稅務(wù)局稅費(fèi)優(yōu)惠備案登記表WS049(2份)；3企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)(2份)；4動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定證書(shū)復(fù)印件（或年審合格證明）（1份）四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求2013年3月31日前辦理2012年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)3.對(duì)文化體制改革企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、業(yè)務(wù)概述2008年12月31日之前已經(jīng)審核批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，2009年1月1日至2