第四章 消費(fèi)稅稅收籌劃(2016)

1、第四章消費(fèi)稅稅收籌劃 第一節(jié)消費(fèi)稅的基本規(guī)定 第二節(jié)納稅人的稅收籌劃 一、納稅人合并后的選擇 兩大型酒廠合并 （1）例5.1 屬于吸收合并。 （2）遞延部分稅款，增值稅與消費(fèi)稅可遞延至藥酒銷售環(huán)節(jié)。 （3）糧食白酒稅率為20%，還有從量稅部分，而藥酒稅率為10%，無從量稅部分，整體稅負(fù)降低。 二、購買對象的選擇 （一）需掌握外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （二）索取發(fā)票方面的選擇 例：某煙絲加工廠為小規(guī)模納稅人，用外購的煙絲生產(chǎn)煙絲。該加工廠從其他企業(yè)購進(jìn)增值稅價(jià)20萬元的煙絲，在索取發(fā)票上可以有以下兩種選擇： （1）買價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元的專用發(fā)票。 （2）取得金額23.4萬元的普通發(fā)

2、票。 取得專用發(fā)票準(zhǔn)予扣除已納稅金2030%6（萬元） 取得普通發(fā)票準(zhǔn)予扣除已納稅金23.4（13%）30%6.82（萬元） 取得普通發(fā)票可節(jié)約稅款0.82萬元。 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍 (1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; (2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; (3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; (4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火; (5)外購的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎; (6)外購的已稅

3、摩托車生產(chǎn)的摩托車; (7)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品; (8)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油; (9)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; (10)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; (11)以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板， （12）外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 一、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃 例：某企業(yè)小汽車正常出廠價(jià)為115200元/輛，適用稅率為5%。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為88200元/輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。 兩種銷售方式稅負(fù)對比

4、如下： 廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 1152002005%1152000（元） 由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 882002005%882000（元） 企業(yè)少納消費(fèi)稅270000元。 稅法規(guī)定：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 但需注意： 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品，往往不能達(dá)到籌劃目的。因?yàn)?，生產(chǎn)廠家向向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，價(jià)格只能適度壓低。如果壓低幅度過大，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。有關(guān)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃 準(zhǔn)備知識： 納稅人通過非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對外銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅

5、依據(jù)。 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下： （1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 （2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。 我國對白酒行業(yè)征收消費(fèi)稅,計(jì)稅價(jià)格包

6、括20%的從價(jià)稅率和0.5元/斤的從量稅。與以往的稅收標(biāo)準(zhǔn)相比,新標(biāo)準(zhǔn)的從價(jià)稅率沒有變,但征稅稅基提高了。 以飛天茅臺為例,目前“公司出廠價(jià)”約為220元,“銷售公司出廠價(jià)”為439元。以前的標(biāo)準(zhǔn)是按照“公司出廠價(jià)”征收,只須上繳消費(fèi)稅:220元20%（從價(jià)稅率）44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對外銷售價(jià)格（即銷售公司出廠價(jià)）和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,上繳消費(fèi)稅為:439元60%20%52.7元。 具體籌劃方法： 1、及時(shí)填報(bào)相關(guān)價(jià)格信息。 盡管辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，但這并不等于說70以上的就“事不關(guān)己”。辦法第四條

7、規(guī)定，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)填報(bào)白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表，是針對所有白酒生產(chǎn)企業(yè)的要求。如果沒有及時(shí)填報(bào)，則按辦法第十二條規(guī)定，要按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。如果這樣，消費(fèi)稅額將會大增，設(shè)立銷售單位不僅不能減輕納稅負(fù)擔(dān)，反而會增加企業(yè)的開支。 2、正確申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格。 最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，省級(或計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，核定依據(jù)主要是生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等。價(jià)格的調(diào)整幅度通常為銷售單位對外銷售價(jià)格的50-70。生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的為60-70。假設(shè)某品牌白酒銷給銷售單位的價(jià)格是240元公斤，銷售單位對外銷售價(jià)為600元公斤，如果申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為420

8、元公斤(即對外銷售價(jià)的70)，則達(dá)到了最低計(jì)稅價(jià)的上限，企業(yè)當(dāng)然不劃算。但若申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為208元公斤，則不到對外銷售價(jià)格的50，在稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定通不過，會給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下企業(yè)不夠誠信的不良印象。如果申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為360元公斤，估計(jì)就能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可?？傊?，申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，既要考慮最大限度保留企業(yè)的利潤空間，又要換位思考，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠接受。 3、價(jià)格調(diào)整要把握好幅度和節(jié)奏。 辦法出臺后，許多企業(yè)迫不及待地提高白酒銷售價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。盡管稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是籌劃辦法之一，但這種作法宜慎重。辦法第十條規(guī)定，“已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)

9、月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格?！比绻醿r(jià)太頻繁，反復(fù)核定最低計(jì)稅價(jià)格,納稅籌劃就沒有穩(wěn)定性，對企業(yè)是相當(dāng)不利的。 4、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈。 （1）多生產(chǎn)高檔白酒 白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收,除從價(jià)定率征收消費(fèi)稅外,每斤征收0.5元的定量稅,從量計(jì)征消費(fèi)稅對低檔白酒的影響明顯很大,但對高檔白酒的影響卻是微不足道的。因此,白酒企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。 （2）選擇自制白酒 從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看許多企業(yè)都有外購或委托加工酒或酒精后繼續(xù)生產(chǎn)白酒的情況,但是按我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定,已停

10、止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)白酒,已納稅款或代收代交的稅款準(zhǔn)予抵扣政策,即外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售時(shí)還要按銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。如果企業(yè)把委托加工的或外購的糧食白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,這批糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅,即在委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次稅,然后在企業(yè)委托加工收回后再加工或購進(jìn)后用于加工生產(chǎn),再銷售時(shí)還要再交一次消費(fèi)稅?？梢?委托加工和購進(jìn)白酒顯然要比自制白酒的稅負(fù)重。 二、選擇合理的生產(chǎn)或加工方式的稅收籌劃 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材

11、料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下三種情形不屬于委托加工： 1、受托方提供原材料 2、受托方將原材料賣給委托方，然后接受加工 3、受托方以委托方名義購進(jìn)原材料 實(shí)際工作中，納稅人對應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自營和委托加工兩種方式.納稅人以自營方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的實(shí)際對外銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，而采用委托加工方式時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅則是以受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，二者的計(jì)稅依據(jù)不同。（由公式得出） 通常情況下，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)

12、稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的，這樣納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會節(jié)約一定數(shù)額的消費(fèi)稅。 案例：某卷煙廠外購煙葉100萬，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元?，F(xiàn)需將該批煙葉加工成甲類卷煙300大箱并且以相同的價(jià)格對外銷售.有兩種加工方式可供選擇:一是自行加工，加工成本150萬元，對外出售時(shí)取得不含稅售價(jià)800萬元。二是委托加工，支付給對方的加工費(fèi)現(xiàn)實(shí)中肯定高于自行加工的成本，按平均利潤率10%來確定，對外支付的加工費(fèi)為150萬 (1+10%)=165萬元，且取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅額 28. 05萬。已知對方?jīng)]有同類卷煙的售價(jià)。將委托加工的卷煙收

13、回后直接對外銷售，不含稅售價(jià)800萬元。 自行加工方式下: 應(yīng)納增值稅800萬 17%17萬=119萬 應(yīng)納消費(fèi)稅=800萬 56%+300大箱 150元/大箱452. 5萬 委托加工方式下: 應(yīng)納增值稅=800萬 17%1728. 0590. 95萬 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率十定額稅 組成計(jì)稅價(jià)格(煙葉成本十加工費(fèi)十定額稅) (1消費(fèi)稅比例稅率)(100萬+165萬+300大箱150元/大箱) （156%） =612.5萬 應(yīng)納消費(fèi)稅=612.5萬56%+300大箱150元/大箱=347.5萬注：以上稅率是未調(diào)整稅率，2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，

14、并按0.005元/支加征從量稅 經(jīng)計(jì)算可看出，委托加工方式與自行加工方式相比，雖然耗費(fèi)的加工成本較高，但卻使得增值稅稅負(fù)減輕28. 05萬元(119萬90. 95萬)、消費(fèi)稅稅負(fù)減輕105萬元(452. 5萬347.5萬)。因此，當(dāng)企業(yè)需加工應(yīng)稅消費(fèi)品再直接對外銷售的，應(yīng)盡量選擇委托加工的方式，這樣可以減輕增值稅、消費(fèi)稅的稅負(fù)，從而為企業(yè)帶來更大的利益。 三、包裝物計(jì)稅依據(jù)籌劃 1、與“包裝物本身”相關(guān)的稅法規(guī)定。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按照該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率征收消費(fèi)稅。 2、對“包

15、裝物本身”進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)上述規(guī)定，由于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的包裝物的價(jià)值應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅,因此籌劃的出發(fā)點(diǎn)是怎樣將包裝物的價(jià)值與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額分離。仍可采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”的方式,將消費(fèi)品和包裝物按照各自的價(jià)格分別銷售給零售商,再由零售商包裝后對外銷售。這樣就不必針對包裝物本身繳納消費(fèi)稅。并且,應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物越昂貴,其節(jié)稅效果越明顯。 現(xiàn)行制度規(guī)定:消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如

16、果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 例:某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含包裝箱價(jià)款50元（含稅價(jià)），如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元（不含稅價(jià)）。若消費(fèi)稅稅率為10%，

17、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 5000010%5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，如果按期退還，就可以節(jié)稅5000（117%）10%427.35元。 稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。 注意，包裝物及其押金的籌劃要點(diǎn)是： 1、包裝物不作

18、價(jià)隨產(chǎn)品銷售 2、押金必須在規(guī)定時(shí)間收回，則可以不并入銷售額征消費(fèi)稅第四節(jié)稅率的稅收籌劃 一、對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃 2009年5月1日起，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）的適用56%的比例稅率，以及0. 003元/支的定額稅，而每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）的適用36%的比例稅率，以及0. 003元/支的定額稅。 由此，從價(jià)定率有個(gè)臨界點(diǎn)。即單條調(diào)撥價(jià)在70元時(shí)，稅率發(fā)生變化。稅率由36%上升到56%，稅負(fù)必然加重。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是追求企業(yè)稅后利潤最大化，可籌劃價(jià)格定位。 構(gòu)建簡單模型：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為A（A70），城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。 A

19、成本費(fèi)用A56%從量稅 （A56%從量稅）（A17%進(jìn)項(xiàng)稅）（7%3%）69.99成本費(fèi)用69.9936%從量稅 （69.9936%從量稅）（69.9917%進(jìn)項(xiàng)稅）（7%3%） 解得：A111.94（元） 當(dāng)卷煙單條定價(jià)在70元111.94元時(shí)，不如定價(jià)略低于70元所獲利潤高。（以上價(jià)格均不含增值稅） 一方面，在成本許可的情形下，定價(jià)低，銷售量大，利潤可能更高，另一方面，定價(jià)低有利于價(jià)格調(diào)控，商業(yè)批發(fā)和零售可以按較高價(jià)格，讓利于商業(yè)的差價(jià)大，這樣工商雙方都有利。 此外，啤酒與高檔手表均存在臨界點(diǎn)的稅收籌劃。 二、對兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 例：某酒廠本月生產(chǎn)并銷售糧食白酒150噸，實(shí)

20、現(xiàn)銷售收入75萬元。同時(shí)銷售酒精50噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬元。 （以上金額不含增值稅） 如果未分別核算： 該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（7510）20%+（150+50）20000.51000037（萬元） 分開核算：應(yīng)納消費(fèi)稅： 7520%15020000.510000105%30.5（萬元） 分開核算減少6.5萬元稅負(fù)。 注意：分開核算要求合同文本設(shè)計(jì)、存貨管理與賬務(wù)注意：分開核算要求合同文本設(shè)計(jì)、存貨管理與賬務(wù)管理都應(yīng)規(guī)范。管理都應(yīng)規(guī)范。 慎用慎用“成套成套”銷售：銷售： 例：假設(shè)某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷路較好的幾種產(chǎn)品出廠價(jià)分別為口紅40元，眼影60元，粉餅50元、洗

21、面奶30元。另外，該企業(yè)新開發(fā)的潤膚霜出廠價(jià)70元。 前三種為化妝品，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 如果以上產(chǎn)品各銷售一件，則企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅45元。如果成套銷售，則交消費(fèi)稅75元，稅負(fù)大大提高。 成套銷售本來是為了方便消費(fèi)者，因此企業(yè)可以采取變通的做法，在出廠之后再組成成套消費(fèi)品。企業(yè)可以在分別銷售以上各種產(chǎn)品的同時(shí)，向購貨方企業(yè)提供相應(yīng)禮盒包裝物，消費(fèi)者在零售環(huán)節(jié)購買可自由選擇。 籌劃技巧：改“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”，將“成套”環(huán)節(jié)后移，避免非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。 因此，必須滿足兩個(gè)條件（缺一不可）：1、先銷售后包裝，2、分開核算。 比如，卷煙廠在卷煙出廠后，在再次批發(fā)銷售前，將卷煙

22、與其他產(chǎn)品（打火機(jī)、錢夾等）組成禮盒，適當(dāng)加價(jià)銷售。補(bǔ)充內(nèi)容 一、以物易物的稅務(wù)籌劃一、以物易物的稅務(wù)籌劃 稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。實(shí)際操作中，納稅人一般是按協(xié)議價(jià)即市場平均價(jià)換取貨物或投資入股，如果以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的的最高售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)會加重。因此，不妨先銷售后入股（換貨、抵債）。 例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有3種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為: 4800 20 10%9600元。 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則: 應(yīng)納消費(fèi)稅為:( 4000 50 +45