第二章_變動(dòng)成本法

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)第二章 成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第二章 變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析混合成本的分解變動(dòng)成本法第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：成本費(fèi)用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本制造成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用成本按成本形態(tài)分類第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：成本費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售成本變動(dòng)管理費(fèi)用固定銷售成本固定管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本按成本形態(tài)分類1. 固定成本 定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦

2、公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。成本按成本形態(tài)分類預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：1. 固定成本 特點(diǎn)： （1）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定； （2）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。 圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x1. 固定成本 固定成本的分類： （1）

3、約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營(yíng)能力成本。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 （2）酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。6.固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”成本按成本形態(tài)分類第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：2. 變動(dòng)成本 定義： 變動(dòng)成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產(chǎn)品生

4、產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。成本按成本形態(tài)分類預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元2. 變動(dòng)成本 特點(diǎn)： （1）從總額來看，變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)； （2）從單位成本來看，單位變動(dòng)成本則不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定。 圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動(dòng)成本（萬(wàn)元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動(dòng)成本元）Y=bxY=b2. 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本的分類： （1）約束性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本

5、等。 （2）酌量性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。 如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等。 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍”成本按成本形態(tài)分類3.混合成本 定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。 特點(diǎn)： （1）混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升降幅度。成本按成本形態(tài)分類3. 混合成本混合

6、成本的分類：（1）半變動(dòng)成本： 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。 如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。 如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。成本按成本形態(tài)分類3. 混合成本（1）半變動(dòng)成本（2）半固定成本（3）延伸變動(dòng)成本成本按成本形態(tài)分類xy0Y=a+bxxxyy00第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解方法：歷史成本法賬戶分析法工程分

7、析法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法分解方法一、歷史成本法1. 高低點(diǎn)法： 定義： 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。 步驟： （1）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b:混合成本的分解方法 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差b低高低高xxyy1. 高低點(diǎn)法2.步驟： (2) 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+bx3.例：混合成本的分解方法月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（

8、元）500033003700650052005800一、歷史成本法 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點(diǎn)法一、歷史成本法2. 散布圖法 定義： 散布圖法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中各種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖中，然后通過目測(cè)描述一條據(jù)各坐標(biāo)點(diǎn)平均距離最近的直線，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。 步驟： （1

9、）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點(diǎn)； （2）用目測(cè)法確定一條成本趨勢(shì)直線； （3）確定固定成本a； (4) 確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b； (5)確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型?；旌铣杀镜姆纸夥椒?. 散布圖法 例：混合成本的分解方法xy0.a單位變動(dòng)成本b=iixnay3. 回歸直線法 定義： 回歸直線法是根據(jù)成本預(yù)測(cè)直線方程式 y=a+bx 運(yùn)用最小二乘法對(duì)一定時(shí)期業(yè)務(wù)量及其相關(guān)成本的歷史資料進(jìn)行處理，以確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。 步驟： （1）確定成本預(yù)測(cè)直線方程y=a+bx； （2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間是否線性相關(guān)； （3）確定固定成本

10、a 和單位變動(dòng)成本b ； (5) 確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型?；旌铣杀镜姆纸夥椒?. 回歸直線法混合成本的分解方法Y=a+bx對(duì)兩邊求和：xbnay對(duì)兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1）3.例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy145050002250000202500250000002300330099000090000108900003370370013690001369001369000045306500344500028090042250000

11、5420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800解： xxnyxxynb22nxbya87.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x3.例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy14505000225000

12、02025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309200152510000解：yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006說明業(yè)務(wù)量x與成本y正相關(guān)二、賬戶分析法1.定義：

13、賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本形態(tài)的一種成本分解方法。2.基本做法： 根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本和變動(dòng)成本。 混合成本的分解方法二、賬戶分析法3.例：生產(chǎn)成本賬戶項(xiàng)目中的直接材料和直接人工通常為變動(dòng)成本；制造費(fèi)用賬戶中的燃料動(dòng)力費(fèi)、修理費(fèi)、間接人工費(fèi)雖然不與產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)關(guān)系，但有明顯的變動(dòng)關(guān)系，應(yīng)確定為變動(dòng)成本；制造費(fèi)用賬戶中的折舊費(fèi)和辦公費(fèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有明顯關(guān)系，因而確定為固定成本。 混合成本的分解方法二、賬戶分析法3.例： 混合

14、成本的分解方法賬 戶 生產(chǎn)成本材料 工資制造費(fèi)用燃料、動(dòng)力 修理費(fèi) 工資 折舊費(fèi) 辦公費(fèi) 合 計(jì)總成本 200000500001000060002800014000 7000315000 固定成本14000700021000變動(dòng)成本2000005000010000600028000294000三、工程分析法 定義：工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。 基本步驟： 1.確定研究的成本項(xiàng)目； 2.對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析； 3.確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法； 4.以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方

15、法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每已構(gòu)成內(nèi)容，并按成本形態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本?；旌铣杀镜姆纸夥椒ǖ诙?jié) 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益的定義貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率利潤(rùn)計(jì)算的基本模式第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率1.定義： 貢獻(xiàn)毛益又稱為邊際貢獻(xiàn)，邊際利潤(rùn)，創(chuàng)利額。 貢獻(xiàn)毛益是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減相應(yīng)變動(dòng)成本之后的差額。 2.貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算: 貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本一、貢獻(xiàn)毛益第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率3.意義： 貢獻(xiàn)毛益是本量利分析中的一個(gè)重要概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個(gè)重要數(shù)量界限。 When 貢獻(xiàn)毛益固定成本

16、，企業(yè)盈利； 貢獻(xiàn)毛益=固定成本，企業(yè)保本； 貢獻(xiàn)毛益固定成本，企業(yè)虧損。 一、貢獻(xiàn)毛益第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率4.例1： 某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為80臺(tái)，產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本總額為1800元。 要求：計(jì)算該產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和預(yù)期利潤(rùn)。一、貢獻(xiàn)毛益 解：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=100-60=40（元） 貢獻(xiàn)毛益總額=10080-6080 =4080=3200（元） 預(yù)期利潤(rùn)=10080-6080-1800=1400（元）二、貢獻(xiàn)毛益率2. 貢獻(xiàn)毛益率 是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分率，以相對(duì)數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。 貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛

17、益銷售收入100% 或 =單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià) 100% 根據(jù)例1，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率為： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%二、貢獻(xiàn)毛益率2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率： 多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下，需要計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率。計(jì)算方法如下： （1）加權(quán)平均法： 是以各種產(chǎn)品銷售額占全廠銷售收入的比重為權(quán)數(shù)，對(duì)各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。 計(jì)算公式為： %100毛益毛益）率該產(chǎn)品貢獻(xiàn)重（某種產(chǎn)品銷售收入比率綜合貢獻(xiàn)2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)

18、280元120元150元單位變動(dòng)成本174元66元72元固定成本45000元 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率及企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率。二、貢獻(xiàn)毛益率2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率 解：產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)（元）280120150單位變動(dòng)成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動(dòng)成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%

19、45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%率綜合貢獻(xiàn)毛益二、貢獻(xiàn)毛益率%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37二、貢獻(xiàn)毛益率2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率（2）總額法： 是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額之比來確定綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。 計(jì)算公式為： %100毛益毛益企業(yè)銷售收入總額總額企業(yè)貢獻(xiàn)率綜合貢獻(xiàn)2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率 解：產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)（元）280120150單位變動(dòng)成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280

20、500=1400001200018000170000變動(dòng)成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%10017000067760毛益率綜合貢獻(xiàn)二、貢獻(xiàn)毛益率二、貢獻(xiàn)毛益率2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率：（3）全廠貢獻(xiàn)毛益率總和法： 是指先計(jì)算每一種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益率，再求所有產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)之和，計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。 計(jì)算公式為： %100 毛益

21、毛益企業(yè)銷售收入總額某種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)率綜合貢獻(xiàn)2. 綜合貢獻(xiàn)毛益率 解：產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)（元）280120150單位變動(dòng)成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動(dòng)成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%1001700009

22、360170000540017000053000毛益）（率綜合貢獻(xiàn)二、邊際貢獻(xiàn)率三、變動(dòng)成本率 1.定義： 2.計(jì)算公式為： 變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本銷售收入100% 根據(jù)例1資料，計(jì)算變動(dòng)成本率為： （60 80） （100 80） 100%=60% 3.變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系： 變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率=11 - 銷售收入變動(dòng)成本銷售收入銷售收入變動(dòng)成本四、利潤(rùn)計(jì)算的基本模式 1.利潤(rùn)=銷售收入-總成本 =銷售收入-銷售成本-期間費(fèi)用 =銷售毛益-期間費(fèi)用 2.利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 =貢獻(xiàn)毛益-固定成本 =單位貢獻(xiàn)毛益銷售量-固定成本 =貢獻(xiàn)毛益率銷售收入-固定成本 =（1-

23、變動(dòng)成本率）銷售收入-固定成本第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本法 1. 定義： 變動(dòng)成本法又稱為直接成本法。 是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動(dòng)性成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等）計(jì)入產(chǎn)品成本。 而將固定性制造費(fèi)用視為期間成本，計(jì)入當(dāng)期損益，在當(dāng)期收入中全部扣除的一種成本計(jì)算方法。第三節(jié) 變動(dòng)成本法二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)序號(hào)123 變動(dòng)成本法（直接成本法） 以成本形態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性 強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)完全成本法（吸收成本法） 符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致

24、性 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn) 第三節(jié) 變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1. 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法第三節(jié) 變動(dòng)成本法1. 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。固定制造費(fèi)用2000元，管理費(fèi)用4000元，銷售費(fèi)用3000元直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000

25、元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元20050605020501. 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=

26、16000/50=320元/件2. 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫(kù)存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本3. 各期損益計(jì)算程序及結(jié)果不同變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：3.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛益：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)：1. 生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本2. 邊際貢獻(xiàn)=生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益-變動(dòng)銷

27、管費(fèi)用（變動(dòng)非生產(chǎn)成本）3. 營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1. 銷售毛益=銷售收入-銷售成本2. 營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=銷售毛益-期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用四、稅前凈利潤(rùn)損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）三、稅前凈利潤(rùn)變動(dòng)成本法與完全成本法例1：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：項(xiàng) 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）101010銷售量（件）81012期末存貨

28、（件）220 預(yù)計(jì)成本資料為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。 變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 (固定管理費(fèi)用)四、稅前凈利潤(rùn)損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷管費(fèi)用 變動(dòng)銷管費(fèi)用 固定銷管費(fèi)用三、稅前凈利潤(rùn)第一月160561041688304018第一月1608080164024變動(dòng)成本法與完全成本法解：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各

29、月份的凈收益為 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號(hào)項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1041301563904減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24605邊際貢獻(xiàn)881101323306減：固定制造費(fèi)用303030907 固定銷管費(fèi)用4040401208稅前凈利潤(rùn)184062120序號(hào)項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本108=801010=1001012=1203003銷售毛益8010

30、01203004減：期間費(fèi)用5 變動(dòng)非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24606 固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤(rùn)244056120變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)論（一）： 各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn). 變動(dòng)成本法與完全成本法例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量

31、為： 預(yù)計(jì)成本資料為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。項(xiàng) 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）12108銷售量（件）101010期末存貨（件）220變動(dòng)成本法與完全成本法解：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號(hào)項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入2010=200 2010=200 2010=2006002減：銷售成本710=70710=70710=702103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1301301

32、303904減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本210=20210=20210=20605邊際貢獻(xiàn)1101101103306減：固定制造費(fèi)用303030907 固定銷管費(fèi)用4040401208稅前凈利潤(rùn)404040120序號(hào)項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)1銷售收入2010=2002010=2002010=2006002減：銷售成本8.3310=83.39.7310=97.3 10.7510=107.5288.13銷售毛益116.7102.792.5311.94減：期間費(fèi)用5 變動(dòng)非生產(chǎn)成本210=20210=20210=20606 固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤(rùn)56.742.732.5131.9變動(dòng)成本法與完

33、全成本法結(jié)論（二）： 各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤(rùn)都一致。 四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1.增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.更符合“配比原則”；3.便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；4.能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；5.可以簡(jiǎn)化成

34、本計(jì)算工作；1.按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不符合稅法的有關(guān)要求；2.按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果；3.當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。第二章 作業(yè)題1.某公司機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)與機(jī)器設(shè)備的工作小時(shí)相關(guān)，16月份的有關(guān)資料如下：混合成本的分解方法要求：試分別用高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法進(jìn)行混合成本分解。若預(yù)測(cè)7月份的機(jī)器小時(shí)數(shù)為300小時(shí)，則預(yù)測(cè)7月份的修理費(fèi)應(yīng)為多少？月份n123456機(jī)器工作小時(shí)x180200280240220260修理費(fèi)y93010401150107010601200 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x？2:某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為80?，產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本總額為1800元