房地產(chǎn)和建筑安裝企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 -1、融資業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險控制及納稅調(diào)增

1、李國華李國華房地產(chǎn)、建筑房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)安裝企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整調(diào)整融資業(yè)務(wù)涉融資業(yè)務(wù)涉稅稅風(fēng)險風(fēng)險控制及納稅調(diào)增控制及納稅調(diào)增 關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)企業(yè)融資或視通融資涉稅風(fēng)險控制企業(yè)融資或視通融資涉稅風(fēng)險控制策略策略（一）涉稅風(fēng)險（一）涉稅風(fēng)險 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款長期無息使用，沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款長期無息使用，沒有申報繳納申報繳納“金融保險業(yè)金融保險業(yè)”的營業(yè)稅，沒的營業(yè)稅，沒有按照市場公允價值納稅調(diào)整利息收入，有按照市場公允價值納稅調(diào)整利息收入，申報繳納企業(yè)所得稅。申報繳納企業(yè)所得稅。 2 2、公司將銀行借款無償讓渡給另外一家、公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利

2、息在稅前進行了公司使用，所支付的利息在稅前進行了扣除?？鄢?。 3 3、企業(yè)向個人借款支付的利息超過金融、企業(yè)向個人借款支付的利息超過金融企業(yè)的同期貸款利率，而且沒有到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的同期貸款利率，而且沒有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門代開利息發(fā)票入賬；稅務(wù)主管部門代開利息發(fā)票入賬； 4 4、企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量超過、企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量超過其在企業(yè)內(nèi)的投資額的其在企業(yè)內(nèi)的投資額的2 2培，并在稅前扣培，并在稅前扣除了超過金融企業(yè)同期貸款利率的利息。除了超過金融企業(yè)同期貸款利率的利息。 涉涉稅風(fēng)險控制策略稅風(fēng)險控制策略 1 1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然

3、人借款的借款數(shù)量不能超過其系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的在企業(yè)的投資額的2 2倍。倍。 2 2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)?？鄣睦⑵睋?jù)。 3 3、履行關(guān)聯(lián)借款的、履行關(guān)聯(lián)借款的申報申報 4 4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。東借款，必須按照市場價值支付利息。 5 5、公司將銀行借款無償讓渡給另外一、公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 6 6、應(yīng)提供、

4、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明利率情況說明”，以證明其利息支出，以證明其利息支出的合理性。的合理性。 高院融資司法解釋（民間借貸）操控技巧高院融資司法解釋（民間借貸）操控技巧 最高法院最高法院發(fā)布最高人民法院關(guān)于審理民發(fā)布最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定，間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定，自今年自今年9 9月月1 1日起施行日起施行 司法司法保護區(qū)保護區(qū)：年利率年利率24%24%以下以下； 無無效區(qū)，年利率超過效區(qū)，年利率超過36%36%的民間借貸超過的民間借貸超過部分部分 自然自然債務(wù)區(qū)，即年利率為債務(wù)區(qū)，即年利率為24%24%至至36

5、%36%， 個人個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險及控制策略稅風(fēng)險及控制策略 個人個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所風(fēng)險是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可字，在稅前進成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。 控制策略：控制策略： 河北省地方稅務(wù)局河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告務(wù)問題的公告( (公

6、告公告20112011第第1 1號號) ) 股東股東向銀行貸款時，在貸款合同中的資金向銀行貸款時，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實質(zhì)重于形然是股東個人的名字，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進行扣除式的原則，可以在稅前進行扣除。 資金池運作模式涉稅風(fēng)險及風(fēng)險應(yīng)對資金池運作模式涉稅風(fēng)險及風(fēng)險應(yīng)對 集團資金池的運行集團資金池的運行模式模式：一一是通過集是通過集團內(nèi)部的

7、結(jié)算中心運營，二是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心運營，二是通過集團的財務(wù)公司運營。團的財務(wù)公司運營。 1 1結(jié)算中心管理資金池結(jié)算中心管理資金池 不不具有法人資格，也不具備經(jīng)營金融具有法人資格，也不具備經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的許可。業(yè)務(wù)的許可。 項目公司收取項目公司收取“資金池資金池”存款利息是否存款利息是否繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅？ （1 1）繳納營業(yè)稅）繳納營業(yè)稅 國國稅函發(fā)稅函發(fā)19951561995156號第十號第十條規(guī)條規(guī)定定：而而貸款是指將資金貸與他人使貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生

8、將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按行為，按“金融保險業(yè)金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅目征收營業(yè)稅。稅。 （2 2）不繳營業(yè)稅）不繳營業(yè)稅 “資金池資金池”只是企業(yè)集團資金管理的一只是企業(yè)集團資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同。上有所不同?！百Y金池資金池”成員企業(yè)在集成員企業(yè)在集團公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資團公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項目公司在銀行的存款，所以，目公司在銀行的存款，所以，“資金池資金池”成員企業(yè)取得的利

9、息收入實質(zhì)上與銀行成員企業(yè)取得的利息收入實質(zhì)上與銀行存款利息收入并無二致存款利息收入并無二致。 2 2財務(wù)公司管理資金池財務(wù)公司管理資金池 財務(wù)公司一般為集團內(nèi)具有法人地位財務(wù)公司一般為集團內(nèi)具有法人地位的子公司，并事先取得經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的子公司，并事先取得經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的許可。財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，的許可。財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，“資金池資金池”成員企業(yè)從財務(wù)公司取得成員企業(yè)從財務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營業(yè)稅。一樣不需要繳納營業(yè)稅。 集團收取集團收取“資金池資金池”借款利息是否繳借款利息是否繳納營業(yè)稅納營業(yè)稅？ 集團集團收取資金池借款

10、利息能否在成員收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除企業(yè)稅前扣除？ 利息單據(jù)對扣除的影響利息單據(jù)對扣除的影響 注意注意關(guān)聯(lián)關(guān)系對扣除的影響關(guān)聯(lián)關(guān)系對扣除的影響： 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調(diào)符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調(diào)整。整。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有

11、關(guān)稅收政策問題的通知（財稅知（財稅20081212008121號）文件規(guī)定，一般號）文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2 2：1 1。 集團與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同集團與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅是否繳納印花稅？ 印花稅暫行條例印花稅暫行條例規(guī)定，在借款合同規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。

12、按合同貼花。 統(tǒng)借統(tǒng)還應(yīng)把控的風(fēng)險關(guān)鍵點統(tǒng)借統(tǒng)還應(yīng)把控的風(fēng)險關(guān)鍵點 財稅字財稅字2000720007號：從號：從 2000 2000年年1 1月月1 1日起，日起，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；的利息不征收

13、營業(yè)稅； 如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅的利息全額征收營業(yè)稅。 3 3大控制要點：大控制要點： 新新3131號文：號文：第二十一條企業(yè)的利息支出按第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：以下規(guī)定進行處理：( (一一) )企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會的符合稅收規(guī)定

14、的借款費用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于計準(zhǔn)則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除?？鄢?( (二二) )企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用, ,使用借款的企使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

15、混合性融資（混合性融資（“名股實債名股實債”）涉稅規(guī)定及）涉稅規(guī)定及處理技巧處理技巧 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20132013年第年第4141號號： 一、一、（一）被投資企業(yè)接受投資后，（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）固定股息，下同）; ; （二）有明確的投資期限或特定的投資條（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金后，被投資

16、企業(yè)需要贖回投資或償還本金； 二、（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，二、（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利利息息支出，支出， （二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益，分別計入當(dāng)期，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。 利息扣除土

17、地增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別利息扣除土地增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別及風(fēng)險把控點？及風(fēng)險把控點？ 3434號公告：號公告：“金融企業(yè)的同期同類貸款利金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，同當(dāng)時，本省本省任何一家金融企業(yè)提供同期任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。等金融機構(gòu)。 小額貸款公司是否屬于金融機構(gòu)？其貸款小額貸款公司是

18、否屬于金融機構(gòu)？其貸款利息如何扣除？利息如何扣除？ 土地增值稅土地增值稅：財務(wù)費用中的利息支出，凡：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹉軌虬崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額的金額， 其他其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項法規(guī)計算的金額之和的（二）項法規(guī)計算的金額之和的5 5以以內(nèi)計算扣除。內(nèi)計算扣除。 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項地產(chǎn)開發(fā)費用按