第4章貨幣資金與應(yīng)收項目

1、經(jīng)濟學類、管理學類經(jīng)濟學類、管理學類( (非會計學專業(yè)非會計學專業(yè)) ) 核心課程核心課程 會計學會計學 AccountingAccounting資產(chǎn)核算篇資產(chǎn)核算篇n第第4章章 貨幣資金與應(yīng)收項目貨幣資金與應(yīng)收項目n第第5章章 存貨存貨n第第6章章 投資投資n第第7章章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)溫故而知新溫故而知新n資產(chǎn)定義資產(chǎn)定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)長長期期資資產(chǎn)產(chǎn)貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金

2、融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項目應(yīng)收項目存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資持有至到期投資庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)制造業(yè)存制造業(yè)存貨有材料、貨有材料、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、半成品、產(chǎn)成品等。產(chǎn)成品等。溫故而知新溫故而知新n資產(chǎn)類會計帳戶性質(zhì)：資產(chǎn)類會計帳戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶借方借方貸方貸方增加數(shù)增加數(shù)+減少數(shù)減少數(shù)-期末余額期末余額有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等4 貨幣資金與應(yīng)收項目貨幣資金與應(yīng)收項目會計學會計學第四章第四章 貨幣資

3、金與應(yīng)收項目貨幣資金與應(yīng)收項目n貨幣資金貨幣資金n應(yīng)收項目應(yīng)收項目本章學習目標本章學習目標n要求掌握貨幣資金的具體內(nèi)容、有關(guān)結(jié)算程序要求掌握貨幣資金的具體內(nèi)容、有關(guān)結(jié)算程序和會計處理方法，掌握貨幣資金管理與控制的和會計處理方法，掌握貨幣資金管理與控制的方法。方法。n掌握應(yīng)收賬款的相關(guān)會計處理方法。掌握壞賬掌握應(yīng)收賬款的相關(guān)會計處理方法。掌握壞賬損失的核算，掌握應(yīng)收賬款的管理。損失的核算，掌握應(yīng)收賬款的管理。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金n現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算n銀行存款的核算銀行存款的核算n其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述n貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨

4、幣形態(tài)的資貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)n貨幣資金的內(nèi)容：貨幣資金的內(nèi)容：l現(xiàn)金現(xiàn)金l銀行存款銀行存款l其他貨幣資金其他貨幣資金n貨幣資金的特點：貨幣資金的特點：l流動性最強、使用時不受任何特定用途的限制，具有普遍的流動性最強、使用時不受任何特定用途的限制，具有普遍的可接受性。最容易發(fā)生差錯和舞弊?？山邮苄浴Ｗ钊菀装l(fā)生差錯和舞弊。一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述n貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制l管錢與記賬（出納與會計）分離管錢與記賬（出納與會計）分離l收支分開，不允許收支分開，不允許“坐支坐支”l現(xiàn)金及時存銀行，支出用支票現(xiàn)金及時存銀行，支出用支票l建立備用金制度建立

5、備用金制度出納人出納人員員會計人會計人員員二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n現(xiàn)金的定義現(xiàn)金的定義l廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；l狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。我國企業(yè)會計中的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)我國企業(yè)會計中的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。金，即庫存現(xiàn)金。二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.1.可以使用現(xiàn)金的范圍可以使用現(xiàn)金的范圍2.2.庫存現(xiàn)金最高限額的規(guī)定庫存現(xiàn)金最高限額的規(guī)定3.3.收支分開，不許收支

6、分開，不許“坐支坐支”4.4.建全賬目、不準白條抵庫、不得互相拆借等建全賬目、不準白條抵庫、不得互相拆借等二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n現(xiàn)金核算的帳戶設(shè)置：現(xiàn)金核算的帳戶設(shè)置：l“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”帳戶，庫存現(xiàn)金總賬和日記賬帳戶，庫存現(xiàn)金總賬和日記賬n現(xiàn)金核算內(nèi)容：現(xiàn)金核算內(nèi)容：l現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的核算l現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算l現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的核算資產(chǎn)類帳戶，資產(chǎn)類帳戶，借方記增加，借方記增加，貸方記減少貸方記減少n現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：l與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)l與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)

7、l其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)n收到現(xiàn)金時：收到現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的核算二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n【例例1 1】 從開戶銀行提取現(xiàn)金從開戶銀行提取現(xiàn)金8 0008 000元備用。會計分錄為：元備用。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 8 0008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0008 000n【例例2 2】企業(yè)出租包裝物收到的現(xiàn)金企業(yè)出租包裝物收到的現(xiàn)金( (租金租金)600)600元。會計分錄為：元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 600600 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 600600n【例例

8、3 3】企業(yè)銷售一件商品，價格為企業(yè)銷售一件商品，價格為100100元，增值稅為元，增值稅為1717元：元： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 117117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1717現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的核算二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)全管理制度的規(guī)企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)全管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。n企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時， 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：

9、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算【例例4 4】以現(xiàn)金支付職工工資以現(xiàn)金支付職工工資60 00060 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 60 00060 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60 00060 000【例例5 5】職工李洪報銷由其個人墊支的企業(yè)行政管理部門職工李洪報銷由其個人墊支的企業(yè)行政管理部門辦公用品費辦公用品費760760元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。 借：管理費用借：管理費用 760760 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 760760【例例6 6】用現(xiàn)金用現(xiàn)金800800元支付公司水費元支付公司水費 借：管理費用借：管理費用 800

10、800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金收支核算總結(jié)現(xiàn)金收支核算總結(jié)經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金 二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n備用金：備用金是指企業(yè)撥付所屬有關(guān)職能部門或備用金：備用金是指企業(yè)撥付所屬有關(guān)職能部門或人員周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。人員周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。n帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：“備用金備用金”，或在，或在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”帳戶帳戶核算核算n備用金的會計處理備用金的會計處理備用金的核算備用金的核算備用金交易與事項賬務(wù)處理方法撥付備用金 借：備用金（

11、其他應(yīng)收款） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算n現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金賬實不符的主要原因現(xiàn)金賬實不符的主要原因現(xiàn)金清查的方法現(xiàn)金清查的方法現(xiàn)金清查結(jié)果的處理現(xiàn)金清查結(jié)果的處理實地盤點實地盤點二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)

12、現(xiàn)財產(chǎn)物資的發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的盤盈盤盈結(jié)轉(zhuǎn)批準轉(zhuǎn)銷的結(jié)轉(zhuǎn)批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤盈財產(chǎn)物資的盤盈發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的盤虧或毀損盤虧或毀損結(jié)轉(zhuǎn)批準轉(zhuǎn)銷的財結(jié)轉(zhuǎn)批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤虧或毀損產(chǎn)物資的盤虧或毀損“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶管理費用管理費用營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出待處理待處理損失損失有關(guān)資產(chǎn)類帳戶有關(guān)資產(chǎn)類帳戶待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢管理費用管理費用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧（3 3）發(fā)現(xiàn)盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷盤虧盤虧存貨等存貨等計量自計量自然損耗然損耗應(yīng)收應(yīng)收賠款賠款非常損非常損失、固失、固定資產(chǎn)定資產(chǎn)盤虧等盤虧等（2 2）轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷

13、盤盈盤盈存貨等存貨等盤盈額盤盈額現(xiàn)金、固現(xiàn)金、固定資產(chǎn)盤定資產(chǎn)盤盈額盈額（4 4）待處理待處理溢余溢余二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益 借：管理費用（無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款（責任人保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查三、銀行存款的核算三、銀行存款的核算n銀行存款概念銀行存款概念l銀行存款是企

14、業(yè)存入銀行或其它金融機構(gòu)的款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其它金融機構(gòu)的款項。項。n銀行存款管理和核算的內(nèi)容銀行存款管理和核算的內(nèi)容l銀行帳戶開立銀行帳戶開立l銀行存款的結(jié)算方式銀行存款的結(jié)算方式l銀行存款收支的會計處理銀行存款收支的會計處理l銀行存款的清查銀行存款的清查三、銀行存款的核算三、銀行存款的核算銀行帳戶的開立銀行帳戶的開立一般存款賬戶一般存款賬戶基本存款賬戶基本存款賬戶臨時存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 銀行本票銀行本票 銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票 支票支票匯兌匯兌委托收款委托收款托收承付托收承付信用卡信用卡 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行

15、本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票匯兌、托收承付、銀行匯票 同城、異地均可同城、異地均可 商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式n銀行存款的賬戶設(shè)置銀行存款的賬戶設(shè)置l“銀行存款銀行存款”，總賬和日記賬，總賬和日記賬n銀行存款收入的核算銀行存款收入的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：負債、收入、所有者權(quán)益等科目貸：負債、收入、所有者權(quán)益等科目n銀行存款支付的核算銀行存款支付的核算 借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行存款收支的會計處理銀行存款收支的會計處理未達賬項產(chǎn)生的原因未達賬項產(chǎn)生的原因銀行存款清查的方法銀行存

16、款清查的方法企業(yè)銀行企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對存款日記賬與銀行對賬單進行核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款的清查銀行存款的清查我國會計制度規(guī)定，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原我國會計制度規(guī)定，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證對未達賬項進行調(diào)整，只有在收到結(jié)算憑證以始憑證對未達賬項進行調(diào)整，只有在收到結(jié)算憑證以后，才能做相應(yīng)的會計處理后，才能做相應(yīng)的會計處理項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收銀收，企未收企付，銀未付 銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日銀行存款的清查銀

17、行存款的清查 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 核對核對 銀行存款對賬單銀行存款對賬單. 摘 要 收 付 存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450 摘 要 收 付 存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對勾對銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目金額項 目金額銀行存款賬面余額銀行存款賬面余額加加: :銀行已作收入數(shù)銀行已作收入數(shù)減減: :銀行已作

18、付出數(shù)銀行已作付出數(shù)200調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額銀行對賬單存款余額加加: :企業(yè)已作收入數(shù)企業(yè)已作收入數(shù)減減: :企業(yè)已作付出數(shù)企業(yè)已作付出數(shù)1450+600 -150調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額1900四、其他貨幣資金的核算四、其他貨幣資金的核算n其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。的各種貨幣資金。n內(nèi)容：內(nèi)容：l外埠存款外埠存款l銀行本票存款銀行本票存款l銀行匯票存款銀行匯票存款l信用證保證金存款信用證保證金存款l信用卡存款信用卡存款l存出投資款存出投資款l在途貨幣資金在途貨幣資金四、其他貨

19、幣資金的核算四、其他貨幣資金的核算n核算賬戶設(shè)置核算賬戶設(shè)置l“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬，各明細賬總賬，各明細賬四、其他貨幣資金的核算四、其他貨幣資金的核算n【例例】企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行匯往采購地款項企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行匯往采購地款項200 000200 000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000 n【例例】 采購員以外埠存款購買材料，材料價款采購員以外埠存款購買材料，材料價款80 00080 000元，增值元，增值稅稅13 60013 600元

20、，貨款共計元，貨款共計93 60093 600元，材料已入庫。元，材料已入庫。 借：原材料借：原材料 80 000 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600 13 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 93 600 93 600 n【例例】 外埠采購結(jié)束，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余額外埠采購結(jié)束，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余額 106 400106 400元收妥入賬。元收妥入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 106 400 106 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 106 400106 400第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收

21、及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項n應(yīng)收及預(yù)付項目的核算內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付項目的核算內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)n應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短期內(nèi)在某一確定日期收到的由客戶簽發(fā)的在短期內(nèi)在某一確定日期支付一定金額的書面憑證。支付一定金額的書

22、面憑證。n分類分類l商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票l帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)n應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，總賬及明細賬科目，總賬及明細賬 “應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)備查簿據(jù)備查簿”，n核算內(nèi)容核算內(nèi)容l不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算l帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算n收到應(yīng)收票據(jù)的核算：收到應(yīng)收票據(jù)的核算： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）n到期收回賬款：到期收回賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票

23、據(jù)（面值）（面值）n對方無力支付時：對方無力支付時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算n收到應(yīng)收票據(jù)的核算：同不帶息票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)的核算：同不帶息票據(jù)n會計期末（年中或年末）計算利息的核算：會計期末（年中或年末）計算利息的核算： l計算利息計算利息l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用n到期時：到期時： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對方無力支付時）借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算注意：利息增注意：利息增加

24、應(yīng)收票據(jù)的加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值賬面價值 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。帶息應(yīng)收票據(jù)利息的核算帶息應(yīng)收票據(jù)利息的核算應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算總結(jié)應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算總結(jié)取得時（無論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）到期時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（帶息票據(jù)）一

25、、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)n【例】東方公司于【例】東方公司于2008年年10月月31日向黃河公日向黃河公司銷售產(chǎn)品一批，貨款司銷售產(chǎn)品一批，貨款40，000元，增值稅率元，增值稅率為為17%，收到黃河公司交來的應(yīng)收票據(jù)一張，收到黃河公司交來的應(yīng)收票據(jù)一張，面值面值46800，票面利率，票面利率9%，期限為，期限為3個月。個月。收到當日（收到當日（2008年年10月月31日）的會計處理為：日）的會計處理為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 6800 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)年末（年末（200

26、82008年年1212月月3131日）計提利息：日）計提利息：利息利息=46800=46800* *9%9%* *（2/122/12）=702=702會計處理：會計處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 702702 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 702702 20082008年度持有年度持有票據(jù)票據(jù)2 2個月的個月的利息，計入應(yīng)利息，計入應(yīng)收票據(jù)的賬面收票據(jù)的賬面價值，同時沖價值，同時沖減財務(wù)費用減財務(wù)費用一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)到期日（到期日（20092009年年1 1月月3131日）收回本利和：日）收回本利和：尚未計提的利息尚未計提的利息=46800=46800* *9%9%* *（1/121/1

27、2）=351=351會計處理：會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 4785347853 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 4750247502 財務(wù)費用財務(wù)費用 351351 應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的本利和本利和尚未計提尚未計提的的1 1個月的個月的利息利息n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：n貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)，背書后送貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)，背書后送交開戶銀行，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定交開戶銀行，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定的貼現(xiàn)息后的余額付給企業(yè)。的貼現(xiàn)息后的余額付給企業(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款n應(yīng)收賬款：企業(yè)因為銷售商品、產(chǎn)品、材料、應(yīng)收賬

28、款：企業(yè)因為銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)該向購貨單位或接受勞提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)該向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。務(wù)單位收取的款項。n應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容l 應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的確認l入賬價值的確定入賬價值的確定l帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l壞賬的核算壞賬的核算n一般情況下，銷售交易發(fā)生時既具備了確認一般情況下，銷售交易發(fā)生時既具備了確認的條件，應(yīng)收賬款一般在發(fā)生時就可以確認的條件，應(yīng)收賬款一般在發(fā)生時就可以確認銷售貨款及由銷售引起的增值稅銷售貨款及由銷售引起的增值稅應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運費等應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運費等包包括括應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的確認n

29、應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。價時還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款入賬價值的確定應(yīng)收賬款入賬價值的確定2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣品價目單中所列的價格給予的扣除。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的除。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值入賬價值它是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在它是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)

30、扣除。人提供的債務(wù)扣除。 信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/102/10 享受享受2%2%的現(xiàn)金優(yōu)惠的現(xiàn)金優(yōu)惠1/201/20n/30n/3021213030天付款，天付款，1010天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，11 11 2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款 享受享受1%1%的現(xiàn)金優(yōu)惠的現(xiàn)金優(yōu)惠將支付全部貨款將支付全部貨款現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為：現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30” ?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響2.2.凈價法凈價法1.1.總價法總價法將未扣減現(xiàn)金折扣前

31、將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額的金額( (即總價即總價) )作為作為實際售價，據(jù)以確認實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值將扣減現(xiàn)金折扣后的將扣減現(xiàn)金折扣后的金額金額( (即凈價即凈價) )作為實作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值收賬款的入賬價值我國按照總價我國按照總價法進行處理法進行處理n設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，總賬和明細賬科目，總賬和明細賬帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收發(fā)生應(yīng)收銷貨款銷貨款應(yīng)收銷貨應(yīng)收銷貨款收回款收回余額余額: :應(yīng)收未應(yīng)收未收款收款, ,債權(quán)債權(quán)n【例例】某企業(yè)銷售一批商品給甲公司，價目表某企業(yè)銷售一批商品給甲公司，

32、價目表上標明的金額為上標明的金額為300000元，商業(yè)折扣率為元，商業(yè)折扣率為10%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，增值稅稅率增值稅稅率17%，款項尚未收到。，款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 315 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 270 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45 900 其中：其中：300000-30000010%=270000（元）（元）賬務(wù)處理賬務(wù)處理n1010天之內(nèi)收到貨款：天之內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 309 582309 582 財務(wù)費用財務(wù)費用 6

33、 3186 318 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 315 900315 900n11-2011-20天之內(nèi)收到貨款：天之內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 312 741312 741 財務(wù)費用財務(wù)費用 3 1593 159 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 315 900315 900n21-3021-30天之內(nèi)收到貨款：天之內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 315 900315 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 315 900315 900賬務(wù)處理賬務(wù)處理n壞帳的定義壞帳的定義 企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收

34、賬款n壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來的損失壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來的損失n壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法l直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生時直接作為企業(yè)損失直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生時直接作為企業(yè)損失l備抵法：按期估計壞賬損失，同時建立壞賬準備金，備抵法：按期估計壞賬損失，同時建立壞賬準備金，實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的準備金。實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的準備金。壞賬的核算壞賬的核算 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬的核算壞賬的核算壞賬準備壞賬準備實際沖銷的實際沖銷的壞賬準備壞賬準備計提的壞計提的壞賬準備賬準備余額余

35、額: :提取不足提取不足的壞賬準備的壞賬準備余額：已提取但余額：已提取但未使用的壞賬準未使用的壞賬準備備資產(chǎn)類性質(zhì)的賬戶，資產(chǎn)類性質(zhì)的賬戶，但屬于但屬于“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，賬戶的備抵賬戶，記賬方向則與應(yīng)收記賬方向則與應(yīng)收賬款相反賬款相反提取壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款壞賬的核算壞賬的核算n【例例】某企業(yè)某企業(yè)20042004年末開始計提壞賬準備，采用應(yīng)收年末開始計提壞賬準備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬準備的提取比例為賬款余額百分比法，壞賬準備的提取比例為5

36、5。20042004年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為20000002000000元；元；20052005年年5 5月發(fā)生月發(fā)生壞賬損失壞賬損失60006000元，其中甲公司壞賬元，其中甲公司壞賬50005000元，乙公司壞元，乙公司壞賬賬10001000元。元。20052005年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為22000002200000元；元；20062006年年7 7月已確認的甲公司壞賬又收回，月已確認的甲公司壞賬又收回，20062006年末應(yīng)年末應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為28000002800000元。元。n第一年應(yīng)提取的壞賬準備為第一年應(yīng)提取的壞賬準備為200000020000005 5=10000=10000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 00010 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 00010 000壞賬的核算壞賬的核算n第二年發(fā)生壞賬損失第二年發(fā)生壞賬損失60006000元，進行沖銷元，進行沖銷 借：壞賬準備借：壞賬準備