稅會(huì)(人大5版,20142) PPT第4章

1、 u 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 1過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。2奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。首飾及珠寶玉石。 3高能耗及高檔

2、消費(fèi)品，如小汽車、摩托高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。車等。 4不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。品油。u 從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。化妝品稅

3、目。4.高爾夫球及球具稅目。高爾夫球及球具稅目。 5.高檔手表稅目。高檔手表稅目。6.游艇稅目。游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。目。12.汽車輪胎稅目。汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。車子目。u 現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)

4、行從價(jià)比例稅率、從量定額稅現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見課本表課本表41消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。 u 直接銷售環(huán)節(jié)直接銷售環(huán)節(jié)u 自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)u 委托加工環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)u 進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)u 消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。相同。u 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)

5、關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。u 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。u 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。地海關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)（1）基本要求（2）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)（3）最低計(jì)

6、稅價(jià)格的核定1）核定標(biāo)準(zhǔn)2）從高適用計(jì)稅價(jià)格3）重新核定計(jì)稅價(jià)格4）對(duì)賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅，采取核定征收方式（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn) 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。 以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變?nèi)嗣駧庞?jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅

7、行為不同，銷售額的更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體指： 1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量； 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量； 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量； 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率 1基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算u 凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

8、銷售額銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅額?！纠?-1】某酒廠銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。10月份銷售白酒150噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（1506500+105000）20% +（1502000+102000）0.5 =365 000（元） 若符合最低計(jì)稅價(jià)格的相關(guān)規(guī)定

9、，按有關(guān)規(guī)定處理。2企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 3企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。【例4-2】 某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100 000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75 000元，月末庫(kù)存外

10、購(gòu)已稅煙絲36 000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下： 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 75 000100 00036 000139 000（元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 139 00030%41,700（元） 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =28150+28000036%-41700=63300（元）（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算u 自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。u 納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)稅不重征的原則，不納消

11、費(fèi)稅；u 納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。u “同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，指納稅或扣繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。u 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算繳納的組價(jià)計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）【例4-3】 某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固

12、定資產(chǎn)），該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格18萬元，生產(chǎn)成本10萬元。其應(yīng)稅納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅額180 0005%9 000（元） 如果該自用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬元，則其組成計(jì)算價(jià)格計(jì)算如下： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 150 000（18%）（15%）170 526（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額170 5265%8 526（元） 應(yīng)交增值稅稅額170 52617%28 989（元）u 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。分輔助材料進(jìn)行

13、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。u 如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。稅。u 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅， u 若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出

14、售，若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。 本期應(yīng)納 當(dāng)期 消費(fèi)稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加 消費(fèi)稅額 銷售額 稅率 工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加

15、工化妝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4 000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5 000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當(dāng)月銷售額440 000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2 700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3 300元。有關(guān)計(jì)算如下： 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 2 700（4 0005 000）3 3008 400（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅款 440 00030%8400123 600（元）（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果企業(yè)

16、對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅不在繼續(xù)加工，當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；價(jià)格直接出售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格在繼續(xù)加工，但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。u 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅

17、消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。兩種方法。（1）從價(jià)定率計(jì)算的組價(jià)公式： 應(yīng)納消費(fèi)稅額=組價(jià)消費(fèi)稅稅率 組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的組價(jià)公式： 組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅稅率）【例4-6】 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 400 000（150%）（130%） 857

18、143（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額857 14330%257 143（元） 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格 400 000400 00050%257 143857 143（元） 應(yīng)納增值稅稅額857 14317%145 714（元）（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算1.包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。無論包裝物包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（注意：包裝物押金是含稅的）。（注意：包裝物押金是含稅的）2.當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而收取

19、押當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而收取押金時(shí)，押金不并入銷售額中計(jì)稅，逾期或金時(shí)，押金不并入銷售額中計(jì)稅，逾期或收取押金超過收取押金超過12個(gè)月的押金應(yīng)并入銷售額個(gè)月的押金應(yīng)并入銷售額，按適用稅率計(jì)稅。，按適用稅率計(jì)稅。3.既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收取押金的包裝物既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收取押金的包裝物。這種情況下，押金暫不并入銷售額計(jì)稅，只這種情況下，押金暫不并入銷售額計(jì)稅，只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅人在期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消人在期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)稅。率計(jì)

20、稅。4，銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論，銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均比較消費(fèi)稅。是否逾期，均比較消費(fèi)稅。u 消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率定額稅率 u 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

21、的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。稅量。【例4-10】 某企業(yè)5月份采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下： 12噸1 388升/噸0.2元/升 3331.2（元）u 復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：式如下：u 應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售數(shù)量

22、應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售數(shù)量定額稅率銷定額稅率銷售額售額比例比例稅率稅率u 組組價(jià)價(jià)=（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額定額稅率）稅率） （1-比例稅率）比例稅率） 納稅人納稅人無論當(dāng)期有無銷售或無論當(dāng)期有無銷售或是否營(yíng)利是否營(yíng)利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制制“消費(fèi)稅申報(bào)表消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。u “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”u “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”u “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”u 由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的

23、消費(fèi)的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借借：營(yíng)業(yè)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款u 發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論應(yīng)稅消費(fèi)品連

24、同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒裝

25、物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。u 因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。u 因?yàn)槠涫杖胗浫胍驗(yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。賬戶。u 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。作銷售處理。u 企業(yè)在投資時(shí)，借記企業(yè)在

26、投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記面成本，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”或或“自制半成品自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款銀行存款”。u 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視資料或抵償債務(wù)、支

27、付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。u 以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等，貸記等，貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等，貸記等，貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。u 企業(yè)將自

28、產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入，因不存在銷售行為，企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程在建工程”、“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等，貸記等，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”或或“自制半成品自制半成品”。 u 按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記“在建工程在

29、建工程”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等（不通過等（不通過“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加“賬戶），貸記賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”。u收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消應(yīng)交消費(fèi)稅費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣。現(xiàn)行稅法已允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法

30、，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待待扣稅金扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。u 受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。u 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等賬戶；由等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即