存貸款業(yè)務(wù)的核算(共108頁).ppt

1、HUBC金融企業(yè)會(huì)計(jì)主主 講：羅喜英講：羅喜英湖南科技大學(xué)商學(xué)院湖南科技大學(xué)商學(xué)院1952-2008年我國(guó)城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款余額1978-2008年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入城鎮(zhèn)居民人均可支配收入第二章第二章 存貸款業(yè)務(wù)的核算存貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)程度學(xué)習(xí)程度： 重點(diǎn)，需掌握重點(diǎn)，需掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)：貸款、票據(jù)貼現(xiàn)貸款、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量 目目 錄錄1存貸款業(yè)務(wù)存貸款業(yè)務(wù)概述概述2 存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)的核算的核算3貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)的核算的核算第一節(jié)第一節(jié) 存貸款業(yè)務(wù)概述存貸款業(yè)務(wù)概述一、存貸款的定義與

2、種類一、存貸款的定義與種類 存款存款是商業(yè)銀行以信用方式信用方式吸收的國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門各單位和個(gè)人的暫時(shí)閑置和待用的貨幣資金。 貸款貸款是商業(yè)銀行對(duì)國(guó)有和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)融通資金融通資金的業(yè)務(wù)。 吸收存款、發(fā)放貸款吸收存款、發(fā)放貸款是商業(yè)銀行的基本職能基本職能和主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)。 根據(jù)根據(jù)個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定（2000年國(guó)務(wù)院第285號(hào)令），我國(guó)從20002000年年4 4月月1 1日日實(shí)行個(gè)人存款實(shí)名制個(gè)人存款實(shí)名制。根據(jù)根據(jù)個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定第五條第五條 下列身份證件為實(shí)名證件實(shí)名證件： （1）居住在境內(nèi)的中國(guó)公民，為居民身份證居民身份證或者

3、臨時(shí)居臨時(shí)居民身份證民身份證； （2）居住在境內(nèi)的16周歲以下的中國(guó)公民，為戶口簿戶口簿； （3）中國(guó)人民解放軍軍人，為軍人身份證件軍人身份證件；中國(guó)人民武裝警察，為武裝警察身份證件武裝警察身份證件； （4）香港、澳門居民，為港澳居民往來內(nèi)地通行證內(nèi)地通行證；臺(tái)灣居民，為臺(tái)灣居民來往大陸通行證或者其他有效證件； （5）外國(guó)公民，為護(hù)照護(hù)照。 二、存款的種類二、存款的種類（一）按存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍劃分 財(cái)政性存款財(cái)政性存款：是指各級(jí)財(cái)政各級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算資金或應(yīng)上交財(cái)政的各項(xiàng)資金以及財(cái)政安排的專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金。 一般存款一般存款是指?jìng)€(gè)人個(gè)人或者企事業(yè)單位企事業(yè)單位存入的

4、，由其自由支配的各種資金。 財(cái)政性存款財(cái)政性存款一般不計(jì)息不計(jì)息，一般存款一般存款則計(jì)付利息計(jì)付利息。（二）按存款期限長(zhǎng)短存款期限長(zhǎng)短劃分 活期存款業(yè)務(wù)活期存款業(yè)務(wù) 定期存款業(yè)務(wù)定期存款業(yè)務(wù) （三）按存款對(duì)象不同存款對(duì)象不同劃分 對(duì)公存款對(duì)公存款業(yè)務(wù) 個(gè)人存款個(gè)人存款業(yè)務(wù) （四）按存款幣種不同存款幣種不同劃分 人民幣存款人民幣存款業(yè)務(wù) 外幣存款外幣存款業(yè)務(wù)三、貸款的種類三、貸款的種類（一）按貸款期限貸款期限長(zhǎng)短劃分 短期貸款短期貸款是指期限在一年以內(nèi)一年以內(nèi)的貸款； 中期貸款中期貸款是指期限在一年以上五年以內(nèi)一年以上五年以內(nèi)的貸款； 長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款是指期限在五年以上五年以上的貸款。（二）按貸

5、款對(duì)象貸款對(duì)象不同劃分 個(gè)人貸款個(gè)人貸款：住房住房貸款貸款、助學(xué)助學(xué)貸款、貸款、信用卡透支信用卡透支等。 公司貸款公司貸款（三）按銀行承擔(dān)責(zé)任銀行承擔(dān)責(zé)任的不同 自營(yíng)自營(yíng)貸款 委托委托貸款 特定特定貸款（四）按貸款逾期的天數(shù)貸款逾期的天數(shù)的不同 非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期逾期9090天仍然天仍然沒收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外以外的貸款。 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算單獨(dú)核算。（五）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)貸款的風(fēng)險(xiǎn)劃分 正常正常貸款是指借款人能夠履行合同，有充分把握按按時(shí)足額時(shí)足額還本息的貸款。 關(guān)注關(guān)注貸款是指盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)

6、務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響不利影響的主客觀因素的貸款。 次級(jí)次級(jí)貸款是指借款人還款能力出現(xiàn)了明顯問題明顯問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法已無法保證足額償還貸款本息的貸款。 可疑可疑貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定損失一定損失的貸款。 損失損失貸款是指采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法仍然無法收回的貸款。主要商業(yè)銀行不良貸款情況表主要商業(yè)銀行不良貸款情況表20042004年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131日日余額余額不良貸款占不良貸款占總額比例總額比例余額余額不良貸款占不良貸款占總額比例總額比例不良貸款不良貸款 1

7、717613.21%13.21%49731.58%1.58%其中：次級(jí)類次級(jí)類貸款 30752.36%20310.65% 可疑類可疑類貸款 88996.84%23140.74% 損失類損失類貸款 52024.00%6270.20%不良貸款分機(jī)構(gòu)不良貸款分機(jī)構(gòu) 國(guó)有國(guó)有商業(yè)銀行 1575115.75%15.75%32671.80%1.80% 股份制股份制商業(yè)銀行 14254.94%6370.95%數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源： 中國(guó)銀監(jiān)會(huì)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)不良貸款不良貸款統(tǒng)計(jì)報(bào)表單位：億元億元（五）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同劃分 信用貸款信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)信譽(yù)而發(fā)放的貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指貸

8、款是以購(gòu)買借款人未到期商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款是指借款人提供某種擔(dān)保擔(dān)保的貸款。 按照擔(dān)保的方式不同，分為保證保證貸款、抵押抵押貸款和質(zhì)質(zhì)押押貸款。1、保證貸款保證貸款：由第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證分為分為一般保證和連帶責(zé)任保證。一般保證一般保證 擔(dān)保法擔(dān)保法第十七條第十七條 當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，為一般保證。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判審判或者仲裁仲裁，并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前前，對(duì)債權(quán)人可

9、以拒絕拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。連帶保證責(zé)任連帶保證責(zé)任擔(dān)保法擔(dān)保法第十八條第十八條 當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。連帶責(zé)任保證的債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)的屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。 2、抵押貸款抵押貸款：是按擔(dān)保法規(guī)定的抵押借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物抵押物發(fā)放的貸款。擔(dān)保法擔(dān)保法第三十三條第三十三條 抵押抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移對(duì)本法第三十四條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履不履行債務(wù)時(shí)行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)

10、折價(jià)折價(jià)或者以拍賣、變賣拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償優(yōu)先受償。擔(dān)保法擔(dān)保法第三十四條第三十四條 下列財(cái)產(chǎn)下列財(cái)產(chǎn)可以抵押： （1）抵押人所有的房屋房屋和其他地上定著物； （2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； （3）抵押人依法有權(quán)處分的依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物； （4）抵押人依法有權(quán)處分的依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；3、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款：是指按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。 質(zhì)押質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)其動(dòng)產(chǎn)移交移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利某項(xiàng)

11、權(quán)利出質(zhì)出質(zhì)，以該動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法按照法律規(guī)定的程序和方式以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)力，折價(jià)或以拍賣、變賣折價(jià)或以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)力的價(jià)款優(yōu)先受償。 質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押質(zhì)押和權(quán)利權(quán)利質(zhì)押質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押物動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押物 可以作為質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)包括鋼材、紙品鋼材、紙品、糧食、有色金屬、石材、化纖原料、坯布等各種物品各種物品。權(quán)利質(zhì)押物權(quán)利質(zhì)押物 擔(dān)保法擔(dān)保法第七十五條第七十五條 下列權(quán)利可以質(zhì)押： （1）匯票、支票匯票、支票、本票、債券債券、存款單、倉(cāng)單、提單； （2）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票股份、股票； （3）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)商標(biāo)專用權(quán)，專

12、利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)； 思考題思考題：抵押與質(zhì)押的區(qū)別區(qū)別是什么？ 抵押抵押不轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移抵押物的占有，而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有。四、存貸款基準(zhǔn)利率四、存貸款基準(zhǔn)利率 利率利率代表資金的價(jià)格資金的價(jià)格。利率政策是我國(guó)貨幣政策貨幣政策的重要組成部分，也是貨幣政策實(shí)施的主要手段之一。中國(guó)人中國(guó)人民銀行民銀行根據(jù)貨幣政策實(shí)施的需要，適時(shí)的運(yùn)用利率工具，對(duì)利率水平和利率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而影響社會(huì)資金供求資金供求狀況狀況，實(shí)現(xiàn)貨幣政策的既定目標(biāo)。 近年來近年來，中國(guó)人民銀行加強(qiáng)了對(duì)利率工具的運(yùn)用。利率調(diào)整逐年頻繁逐年頻繁，利率調(diào)控方式更為靈活，調(diào)控機(jī)制日趨完善。利率作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿經(jīng)濟(jì)杠

13、桿，在國(guó)家宏觀調(diào)控體系宏觀調(diào)控體系中將發(fā)揮更加重要的作用。我國(guó)存貸款基準(zhǔn)利率我國(guó)存貸款基準(zhǔn)利率時(shí)間現(xiàn)行水平（現(xiàn)行水平（2008.12.232008.12.23）1993.7.111993.7.11金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)存款存款利率利率其中：活期活期 0.360.363.153.15 1 1年年2.252.2510.9810.98 2年2.7911.70 3年3.3312.24 5年以上3.6013.86金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)貸款貸款利率利率其中：6個(gè)月 4.869.00 1 1年年5.315.3110.9810.98 1-3年5.4012.24 3-5年5.7613.86 5年以上5.9414.04我國(guó)最

14、近三年的我國(guó)最近三年的利率調(diào)整利率調(diào)整圖圖五存貸款業(yè)務(wù)核算的要求 切實(shí)維護(hù)存款單位和個(gè)人存款單位和個(gè)人的合法權(quán)益合法權(quán)益 正確使用賬戶賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督柜面監(jiān)督 準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算核算，提高服務(wù)質(zhì)量服務(wù)質(zhì)量 充分發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督反映和監(jiān)督職能，掌握資金運(yùn)用情況運(yùn)用情況第二節(jié)第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算一、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的定義與種類一、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的定義與種類 儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)蓄存款是銀行通過信用方式信用方式吸收社會(huì)公眾社會(huì)公眾暫時(shí)閑置或節(jié)余的貨幣資金的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)。它是銀行存款業(yè)務(wù)的重要組成部分。 儲(chǔ)蓄原則儲(chǔ)蓄原則：“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶存款自愿、取款自由、存款有

15、息、為儲(chǔ)戶保密保密”。按儲(chǔ)蓄期限儲(chǔ)蓄期限不同，個(gè)人存款個(gè)人存款分為活期儲(chǔ)蓄活期儲(chǔ)蓄和定期儲(chǔ)蓄定期儲(chǔ)蓄。 定期儲(chǔ)蓄可以分為以下八類： 整存整取整存整取、零存整取零存整取、整存零取整存零取 存本取息存本取息、定活兩便定活兩便 教育儲(chǔ)蓄教育儲(chǔ)蓄：一種特殊的零存整取儲(chǔ)蓄品種。與普通零存整取相比，其區(qū)別在于無須交納利息稅無須交納利息稅。一筆教育儲(chǔ)蓄最多不能超過不能超過2 2萬元萬元，普通零存整取沒有沒有金額限制。 協(xié)議存款協(xié)議存款是指開戶單位與銀行簽訂協(xié)定存款合協(xié)定存款合同同，約定期限、商定其結(jié)算賬戶需保留的基本存款額度基本存款額度，由銀行對(duì)基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存活期存款利率款利率計(jì)

16、息，超過超過基本存款額度部分的存款按結(jié)息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六個(gè)月高于活期存款，低于六個(gè)月定期存款利率的協(xié)定存款利率協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。 通知存款通知存款包括一天通知一天通知存款和七天通知七天通知存款。單位或個(gè)人取款時(shí)應(yīng)提前一天或七天通知銀行約定支取存款。二、對(duì)公存款賬戶管理二、對(duì)公存款賬戶管理人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法第三條、四條和六條第三條、四條和六條 存款人以單位名稱單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶般存款賬戶、專用存款賬戶、

17、臨時(shí)存款賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在只能在銀行開立一個(gè)基本基本存款賬戶存款賬戶。 存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證開戶登記證。人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法第十一條至十四條第十一條至十四條 基本存款賬戶基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金現(xiàn)金收付收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。 一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。只能辦理現(xiàn)金繳存，只能辦理現(xiàn)金繳存，不能辦理不

18、能辦理現(xiàn)金支取現(xiàn)金支取。 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶，可辦理少量現(xiàn)金少量現(xiàn)金收付。有下列情況的，存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶：（1）設(shè)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；（2）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）注冊(cè)驗(yàn)資注冊(cè)驗(yàn)資。 專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 基本建設(shè)資金基本建設(shè)資金；更新改造資金； 證券交易結(jié)算資金證券交易結(jié)算資金；期貨交易保證金期貨交易保證金。 信托基金；住房基金住房基金； 金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金

19、； 社會(huì)保障基金； 黨、團(tuán)、工會(huì)黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等等。三、存款業(yè)務(wù)的核算原則及會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、存款業(yè)務(wù)的核算原則及會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（20062006）按照負(fù)債產(chǎn)生的原因產(chǎn)生的原因來劃分： 金融負(fù)債金融負(fù)債：由金融工具合同金融工具合同所導(dǎo)致的負(fù)債，包括絕大絕大 多數(shù)多數(shù)負(fù)債類型，主要適用于準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)-金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)與計(jì)量與計(jì)量。 非金融負(fù)債非金融負(fù)債：除除金融負(fù)債以外以外的負(fù)債，主要包括三種：應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)-金融工具的確認(rèn)與計(jì)量金融工具的確認(rèn)與計(jì)量第八條第八條 金融

20、負(fù)債金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（使用“交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債”科目和“衍生工具衍生工具”科目核算）； （2）其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債包括以下類型： 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 短期借款、應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 應(yīng)付股利、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款 吸收存款吸收存款 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)量屬性計(jì)量屬性 其他金融負(fù)

21、債其他金融負(fù)債初始計(jì)量初始計(jì)量采用公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量屬性。 其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債一般一般應(yīng)采用攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量。 實(shí)務(wù)中的做法實(shí)務(wù)中的做法 大多數(shù)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際利率實(shí)際利率與合同利率合同利率相差很小，一般按照歷史成本歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?；钇诖婵罨钇诖婵羁梢暈槠谙薏黄谙薏淮_定，分季付息確定，分季付息的流動(dòng)負(fù)債，實(shí)際利率與合同利率（銀行公布的活期存款利率）相等。 對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)采用攤余成本攤余成本來確認(rèn)利息費(fèi)用利息費(fèi)用。根據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（20062006）（1 1）2011 “2011 “吸收存款吸收存款”屬負(fù)債類負(fù)債類

22、科目 核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款單位存款、個(gè)人存款等?？砂创婵铑悇e存款類別及存款單位存款單位，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)收到收到客戶存入的款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借借記記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記貸記本科目。支付支付存款本金，借借記記本科目，貸記貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 本科目期末貸方余額貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款。（2 2）6411 6411 “利息支出利息支出”屬屬費(fèi)用類費(fèi)用類科目。科目。 核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存吸收的各種存款款、與其他金融

23、機(jī)構(gòu)與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往資金往來業(yè)務(wù)來業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出利息支出。 本科目可按利息支出項(xiàng)目利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（3 3）2231 2231 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”屬屬負(fù)債類負(fù)債類科目科目 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 本科目可按存款人或債權(quán)人存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息費(fèi)用，借記借記“利息支出” ，貸貸記記本科目。 本科目期末貸方余額期末

24、貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。四、對(duì)公存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、對(duì)公存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銀行為各單位開設(shè)的單位銀行賬戶按存取款的形式存取款的形式分為支票戶支票戶和存折戶存折戶。 支票戶支票戶適用于財(cái)務(wù)制度比較健全、存款額大、存取款存取款頻繁頻繁的單位，并憑繳款單繳款單和支票支票辦理存取款； 存折戶存折戶適用于業(yè)務(wù)規(guī)模小、存款額少、存取款業(yè)務(wù)不存取款業(yè)務(wù)不多多的單位，并憑存折存折和存取款憑條存取款憑條辦理存取款。 單位賬戶存取方式主要有現(xiàn)金存取現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取轉(zhuǎn)賬存取。轉(zhuǎn)賬存取主要是通過辦理各種結(jié)算方式和信用支付工具而實(shí)現(xiàn)的，在第三章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第三章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算中講述。（一）活期

25、存款的核算（一）活期存款的核算1、開戶存入時(shí)開戶存入時(shí) 借：資產(chǎn)資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金） 貸：負(fù)債負(fù)債（吸收存款吸收存款- -活期活期某單位戶）某單位戶）2 2、續(xù)存時(shí)：續(xù)存時(shí)：支票戶憑現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單，存折戶憑存款憑條存款憑條。 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款吸收存款- -活期活期某單位戶某單位戶3、取現(xiàn)時(shí)取現(xiàn)時(shí)：支票戶簽發(fā)支票，存折戶憑取款憑條取款憑條。 借：吸收存款吸收存款- -活期活期某單位戶某單位戶 貸：庫存現(xiàn)金4 4、活期存款利息的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算活期存款利息的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算 每季末計(jì)息時(shí)每季末計(jì)息時(shí) 借：利息支出利息支出活期存款利息支出戶 貸：吸收存款吸收存款單位 商業(yè)銀行對(duì)單位活期存款單

26、位活期存款的計(jì)息采取按季結(jié)息按季結(jié)息的辦法，以每季末月每季末月2020日日為結(jié)息日，次日列賬次日列賬。計(jì)息期按實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算從上季末月21日至本季末月20日。單位存款不交利息稅單位存款不交利息稅。 計(jì)息采用按日累加按日累加存款余額，累加的存款余額為計(jì)息積計(jì)息積數(shù)數(shù)，用計(jì)息積數(shù)乘以日利率日利率，計(jì)算出存款利息。 存期內(nèi)存期內(nèi)如遇利率調(diào)整利率調(diào)整不分段計(jì)息，按結(jié)息日掛牌公布結(jié)息日掛牌公布的活期存款利率計(jì)息，未到結(jié)息日清戶的，按清戶日掛牌公布清戶日掛牌公布的活期存款利率計(jì)息。 利息=本金存期利率（通用公式通用公式） 利息=累積積數(shù)累積積數(shù)日利率日利率（活期存款公式活期存款公式） 存款本金是以元

27、為單位，元以下不計(jì)息。 算頭不算尾算頭不算尾（存期是從款項(xiàng)存入之日起，算至支付的前一日止）按實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息，大月按31天計(jì)算，小月按30天計(jì)算，2月按28天計(jì)算。 存款利率存款利率一般分為年利率年利率（）、月利率月利率（）、日利日利率率（ ）三種，1年按360日計(jì)算。存期以天數(shù)計(jì)算以天數(shù)計(jì)算時(shí)，用日利率；存期按月計(jì)算時(shí)按月計(jì)算時(shí)，用月利率；存期按年計(jì)算時(shí)按年計(jì)算時(shí)，用年利率。它們之間的換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。計(jì)息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。 計(jì)息方法有余額表計(jì)息余額表計(jì)息和賬頁計(jì)算賬頁計(jì)算兩種。 （1）余額表計(jì)息法余額表計(jì)息法 該方法適用

28、于存款余額變動(dòng)頻繁存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶。不論不論每日余額是否變動(dòng)，均需均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)。 （2）賬頁計(jì)息法賬頁計(jì)息法 該方法適用于存取款次數(shù)不多存取款次數(shù)不多的存款賬戶。當(dāng)發(fā)生資金收付時(shí)，按上次最后余額上次最后余額乘以該余額的實(shí)存日數(shù)實(shí)存日數(shù)即為積數(shù)積數(shù)，并直接填入賬頁上的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)的計(jì)算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日為止。例：例：假定活期存款月利率月利率為2。 某公司基本存款戶發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）1月1日開戶存入存入現(xiàn)金10000元 （2）1月4日同城他行開戶單位B B公司付貨款公司付貨款10000元 （3）1月7日轉(zhuǎn)帳付轉(zhuǎn)帳付C廠（他行）

29、10000元 （4）2月1日異地D D廠付廠付款20000元 （5）2月27日同城E E廠付廠付款30000元 （6）3月5日付付同城他行開戶F F廠廠20000元 （7）3月18日付款給付款給異地某公司30000元 利息計(jì)算過程利息計(jì)算過程賬號(hào)賬號(hào)：吸收存款-活期存款221002 戶名： 公司月月 日日摘摘 要要借方借方貸方貸方余額余額日數(shù)日數(shù)積數(shù)積數(shù)11開戶存入現(xiàn)金存入現(xiàn)金100001000014同城他行開戶單位B B付付100002000033000017轉(zhuǎn)帳付款付款C C廠廠（他行）100001000036000021異地D D廠付款廠付款增加200003000025250000227

30、同城E E廠付款廠付款增加30000600002678000035付付同城他行開戶F F廠廠20000400006360000318付款付款異地100003000013520000320300003900002090000月月日日摘摘 要要借方借方貸方貸方余額余額日數(shù)日數(shù)積數(shù)積數(shù)321一季度利息1393013941轉(zhuǎn)帳增加增加60000901391133152954轉(zhuǎn)帳減少減少400005013933297458768轉(zhuǎn)帳增加增加100000150139351754865620轉(zhuǎn)帳增加增加5000020013912180166812001397062788利息計(jì)算過程利息計(jì)算過程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分

31、錄（1 1）3 3月月2020日計(jì)息時(shí)日計(jì)息時(shí) 第一季度的利息第一季度的利息元 借：利息支出 139.33 貸：吸收存款A(yù)廠 （2 2）6 6月月2020日計(jì)息時(shí)日計(jì)息時(shí) 第二季度的利息第二季度的利息元 借：利息支出 470.85 貸：吸收存款A(yù)廠 （二）單位定期存款的核算（二）單位定期存款的核算 單位定期存款以利隨本清利隨本清付息付息，在支取本金時(shí)在支取本金時(shí)付息。 （1）到期全額支取到期全額支取，按規(guī)定利率規(guī)定利率本息一次結(jié)清； （2）全額提前支取全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告的活期存支取日掛牌公告的活期存款利率款利率計(jì)付利息； （3）部分提前支取部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存

32、金額，則對(duì)提取部分提取部分按支取日掛牌公告的活期存款支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，剩余部分剩余部分存款按原定利率和期限原定利率和期限執(zhí)行；若剩余定期存款不足起存金額，則應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，并對(duì)該項(xiàng)定期存款予以清戶。 （4）過期支取過期支取的過期時(shí)間部分，按活期存款活期存款計(jì)息。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)金存入現(xiàn)金存入 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-定期存款- 某單位戶（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制分季計(jì)提利息分季計(jì)提利息（不是不是實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息） 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息（3 3）支取時(shí)）支取時(shí) 全額到期支取和逾期支取全額到期支取和逾期支取 借：應(yīng)付

33、利息應(yīng)付利息 利息支出利息支出 吸收存款定期存款某單位戶 貸：吸收存款吸收存款活期存款某單位戶 其中利息支出利息支出是指上次計(jì)息日至支取時(shí)尚未計(jì)提尚未計(jì)提的應(yīng)付利息。全部提前支取和部分提前支取時(shí)全部提前支取和部分提前支取時(shí) 借：應(yīng)付利息 吸收存款定期存款某單位戶 貸：吸收存款活期存款某單位戶 利息支出利息支出 其中利息支出利息支出是指已經(jīng)按定期存款利率已經(jīng)按定期存款利率計(jì)算的應(yīng)付利息與應(yīng)按活期利率應(yīng)按活期利率計(jì)算的利息之間的差額差額。 如果是如果是部分提前支取，則僅就提前支取的部分提前支取的部分編制上述會(huì)計(jì)分錄。 例：例：20082008年年1 1月月1 1日日，甲公司向長(zhǎng)沙工行申請(qǐng)定期存款8

34、0000元，存期為存期為1 1年，利率年，利率8%8%。一年后一年后，甲公司按期取出所有本息存至在該工行開設(shè)的基本戶。 假定長(zhǎng)沙工行按季計(jì)提利息按季計(jì)提利息。 請(qǐng)編制長(zhǎng)沙工行長(zhǎng)沙工行與此相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄。（1）存款時(shí)存款時(shí) 借：吸收存款-活期活期-甲公司 80000 貸：吸收存款-定期定期-甲公司 80000（2）每季末每季末（共分四次計(jì)提） 借：利息支出 1600 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息-甲公司 1600（3）20092009年年1 1月月1 1日日 借：吸收存款-定期定期-甲公司 80000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息甲公司 6400 貸：吸收存款-活期活期-甲公司 86400 例：例：中華公司存入

35、建設(shè)銀行一筆定期存款20萬元，期限期限1 1年，月利率年，月利率1.8751.875，2009年9日25日到期。中華公司在該銀行開設(shè)基本存款戶。 20092009年年1010月月9 9日日，中華公司到建行支取該筆存款，并轉(zhuǎn)為活期存款。支取日活期存款利率支取日活期存款利率 。 請(qǐng)計(jì)算建設(shè)銀行建設(shè)銀行應(yīng)付利息并編制其相關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)錄。到期定期利息到期定期利息200000121.875 4500元逾期活期利息逾期活期利息20000014（0.6 30）56元 該筆存款應(yīng)付利息總計(jì)4556元，其中定期利息定期利息已經(jīng)于每季末先行計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益（利息支出利息支出）。 借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 4500 利息

36、支出 56 吸收存款定期存款定期存款中華公司 貸：吸收存款活期存款活期存款中華公司五、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）（一）個(gè)人活期存款個(gè)人活期存款的核算的核算 1 1、開戶時(shí)開戶時(shí) 借：資產(chǎn)資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金） 貸：負(fù)債負(fù)債（吸收存款吸收存款- -活期活期某個(gè)人戶）某個(gè)人戶） 2 2、續(xù)存時(shí)續(xù)存時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款吸收存款- -活期活期某個(gè)人戶某個(gè)人戶3、支付利息和代扣利息稅時(shí)支付利息和代扣利息稅時(shí) 自20052005年年9 9月月2121日日起個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息按季結(jié)息（計(jì)計(jì)算利息并實(shí)際支付算利息并實(shí)際支付給存款人），按結(jié)息日掛牌活期利率結(jié)息日掛牌活期利率

37、計(jì)息，每季末月的每季末月的2020日日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌公告的活期利率計(jì)息到清戶前一日止。 從19991999年年1111月月1 1日日起，按國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，銀行為儲(chǔ)蓄存款利息稅利息稅代扣代繳義務(wù)人，稅率為20%20%。利息稅屬于個(gè)人所得稅，僅針對(duì)個(gè)人活期和定期存款個(gè)人活期和定期存款，不包括不包括單位存單位存款款。20072007年年8 8月月1515日日調(diào)整為5 5，20082008年年1010月月9 9日日起免征免征。 銀行代扣的利息稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目處理。個(gè)人活期存款利息的計(jì)算方法與單位活期存款利息相同相同，以積積數(shù)乘以日利率數(shù)乘以日利率為基礎(chǔ)來計(jì)算。

38、 每季末計(jì)提利息時(shí)每季末計(jì)提利息時(shí) 借：利息支出利息支出 貸：吸收存款吸收存款活期某個(gè)人戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息稅代扣利息稅（4）取現(xiàn)而不銷戶時(shí)取現(xiàn)而不銷戶時(shí) 借：吸收存款吸收存款- -活期活期某個(gè)人戶某個(gè)人戶 貸：庫存現(xiàn)金（5）取現(xiàn)并且銷戶時(shí)取現(xiàn)并且銷戶時(shí) 借：吸收存款吸收存款活期或定期活期或定期某個(gè)人戶某個(gè)人戶 利息支出利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息所得稅代扣利息所得稅 利息支出利息支出是指上次結(jié)息日至銷戶時(shí)上次結(jié)息日至銷戶時(shí)之間應(yīng)付的利息。 例：例：20092009年年1 1月月1 1日日某建設(shè)銀行支行接受居民甲存入的活期儲(chǔ)蓄存款100萬元。20092009年年3

39、3月月2020日日銀行結(jié)息。 20092009年年4 4月月1 1日日，甲居民取出全部款項(xiàng)并銷戶。 利息稅稅率利息稅稅率為20%，活期存款利率活期存款利率為0.72%。 請(qǐng)編制該銀行該銀行所有相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）20092009年年1 1月月1 1日日開戶存款時(shí)開戶存款時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 100100萬萬 貸：吸收存款吸收存款- -活期活期甲甲 100100萬萬（2 2）20092009年年3 3月月2020日日結(jié)息時(shí)結(jié)息時(shí) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息= =1000000*(0.72%/360)*79=1580元 利息稅利息稅= 1580*20%=316元 借：利息支出利息支出 1580 貸：吸收存款吸

40、收存款活期活期甲 1264 應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息稅代扣利息稅 316（3）20092009年年4 4月月1 1日日取現(xiàn)銷戶時(shí)取現(xiàn)銷戶時(shí) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息= =1000000*(0.72%/360)*10=200元 利息稅利息稅= =200*20%=40元 借：吸收存款活期活期甲甲 1001264 1001264 利息支出利息支出 200 貸：庫存現(xiàn)金 1001424 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息所得稅代扣利息所得稅 4040（二）個(gè)人定期存款的核算（二）個(gè)人定期存款的核算 個(gè)人定期儲(chǔ)蓄個(gè)人定期儲(chǔ)蓄可以分為以下八類： 整存整取整存整取、零存整取零存整取 整存零取、整存零取、存本取息存本取息 定活兩便、定

41、活兩便、教育儲(chǔ)蓄教育儲(chǔ)蓄 協(xié)議存款、通知存款 各類個(gè)人定期儲(chǔ)蓄的會(huì)計(jì)處理原理基本相同基本相同，接下來以整存整取整存整取為例來講解。整存整取的核算 1 1、開戶時(shí)開戶時(shí) 借：資產(chǎn)資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金） 貸：負(fù)債負(fù)債（吸收存款吸收存款- -定期定期某個(gè)人戶）某個(gè)人戶） 2 2、續(xù)存時(shí)續(xù)存時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款吸收存款- -定期定期某個(gè)人戶某個(gè)人戶3、計(jì)提利息與代扣利息稅計(jì)提利息與代扣利息稅 個(gè)人定期存款個(gè)人定期存款以利隨本清利隨本清付息付息，在支取本金時(shí)在支取本金時(shí)付息。 （1）到期全額支取到期全額支取，按規(guī)定利率規(guī)定利率本息一次結(jié)清； （2）部分提前支取部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金

42、額，則對(duì)提取部分提取部分按支取日掛牌公告的活期存款支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，剩余部分剩余部分存款按原定利率和期限原定利率和期限執(zhí)行；若剩余定期存款不足起存金額，則應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，并對(duì)該項(xiàng)定期存款予以清戶。 （3）全額提前支取全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告的活期存支取日掛牌公告的活期存款利率款利率計(jì)付利息； （4）過期支取過期支取的過期時(shí)間部分，按活期存款活期存款計(jì)息。 利息一般按季計(jì)提按季計(jì)提計(jì)入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”和“利息支出利息支出”，但只有實(shí)際支付利息時(shí)只有實(shí)際支付利息時(shí)才會(huì)代扣利息稅。利息稅的相關(guān)規(guī)定與個(gè)人活期存款的利息稅相同相同。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)

43、處理（1）現(xiàn)金存入現(xiàn)金存入 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-定期存款- 某個(gè)人戶某個(gè)人戶（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制分季計(jì)提利息分季計(jì)提利息（不是不是實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息） 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息（3 3）支取時(shí)）支取時(shí) 全額到期支取和逾期支取全額到期支取和逾期支取 借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 利息支出利息支出 吸收存款定期存款某個(gè)人戶某個(gè)人戶 貸：庫存現(xiàn)金或吸收存款或吸收存款活期存款活期存款某個(gè)人戶某個(gè)人戶 其中利息支出利息支出是指上次計(jì)息日至支取時(shí)尚未計(jì)提尚未計(jì)提的應(yīng)付利息。全部提前支取和部分提前支取時(shí)全部提前支取和部分提前支取時(shí) 借：應(yīng)付利息 吸收存款定期存款某個(gè)人戶某個(gè)人戶 貸：

44、庫存現(xiàn)金或吸收存款庫存現(xiàn)金或吸收存款活期存款活期存款某個(gè)人戶某個(gè)人戶 利息支出利息支出 其中利息支出利息支出是指已經(jīng)按定期存款利率已經(jīng)按定期存款利率計(jì)算的應(yīng)付利息與應(yīng)按活期利率應(yīng)按活期利率計(jì)算的利息之間的差額差額。 如果是如果是部分提前支取，則僅就提前支取的部分提前支取的部分編制上述會(huì)計(jì)分錄。 例：例：20082008年年9 9月月2424日，日，居民乙居民乙存入建設(shè)銀行2年期定期存款50萬元，年利率年利率2.79%2.79%，2010年9日25日到期。 20102010年年1010月月9 9日日，乙到建行支取該筆存款，并轉(zhuǎn)為活期存款。支取日活期存款月利率支取日活期存款月利率 。 假定利息稅稅

45、率利息稅稅率為20%。 請(qǐng)計(jì)算建設(shè)銀行建設(shè)銀行應(yīng)付利息并編制其相關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)錄。（1）2008年9月24日現(xiàn)金存入現(xiàn)金存入 借：庫存現(xiàn)金 500000 貸：吸收存款-定期存款-乙乙 500000500000（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制分季計(jì)提利息分季計(jì)提利息（不是不是實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息） 借：利息支出 3487 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息乙乙 34873487（3 3）支取時(shí)）支取時(shí)到期定期利息到期定期利息5000002.79%2 27900元逾期活期利息逾期活期利息50000014（0.6 30）140元利息稅利息稅=（27900+140）20%=5608元，定期利息定期利息已經(jīng)于每季末先行計(jì)提

46、，計(jì)入當(dāng)期損益（利息支出利息支出）。 借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 27900 利息支出 140 吸收存款定期存款定期存款乙 500000 貸：吸收存款活期存款活期存款乙 522432 應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅代扣個(gè)人所得稅 5608 第三節(jié)第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款的發(fā)放程序一、貸款的發(fā)放程序（1 1）貸款）貸款申請(qǐng)申請(qǐng) 銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)借款人的信用等級(jí)信用等級(jí)以及借款的合法性、安全合法性、安全性和盈利性性和盈利性等情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估；（2 2）貸款）貸款調(diào)查調(diào)查（3 3）貸款）貸款審批審批（4 4）貸款）貸款發(fā)放發(fā)放（5 5）貸后）貸后管理管理二、貸款的核算原則二、貸款的核算原則依據(jù)依據(jù)

47、準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量第十七條第十七條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金融回收金融固定或可確定固定或可確定的非洐性金融資產(chǎn)。 主要包括三類： 企業(yè)的貨幣資金貨幣資金 金融企業(yè)發(fā)放的貸款金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)和其他債權(quán) 銷售商品等形成的應(yīng)收款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量三十和三十二條三十和三十二條 貸款及應(yīng)收款項(xiàng)按公允價(jià)值公允價(jià)值初始計(jì)量初始計(jì)量。公允價(jià)值一般指實(shí)際交易價(jià)格。貸款及應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本攤余成本后續(xù)計(jì)量。準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2222號(hào)

48、號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)用指南應(yīng)用指南 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的差別較小的，也可按合同利率合同利率計(jì)算利息收入。 對(duì)于分期付息分期付息的貸款的貸款，實(shí)際利率一般等于一般等于合同利率。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置依據(jù)依據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（20062006）（1）13031303 貸款貸款屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目 本科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款、抵押貸款抵押貸款、保證

49、貸款保證貸款、信用貸款信用貸款等。 銀行按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算。 本科目可按貸款類別、客戶貸款類別、客戶，分別“本金本金”、“利利息調(diào)整息調(diào)整”、“已減值已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。（2）13041304 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 本科目核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金拆出資金、客戶貸款客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（3）11321132 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（4）6011601

50、1 利息收入利息收入四、公司貸款業(yè)務(wù)核算四、公司貸款業(yè)務(wù)核算（一）（一）發(fā)放貸款時(shí)發(fā)放貸款時(shí) 借：資產(chǎn)資產(chǎn)（貸款貸款某單位戶） 貸：負(fù)債（吸收存款吸收存款某單位戶）（二）（二）利息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理利息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 貸款利息可以按月（季）結(jié)息按月（季）結(jié)息，也可以利隨本清利隨本清，具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定協(xié)商確定。 由于短期貸款短期貸款的合同利率與實(shí)際利率相差不大，可以按照合同利率合同利率確認(rèn)利息收入。一般在實(shí)際結(jié)息時(shí)按約定利率確認(rèn)利息收入，借記借記應(yīng)收利息或吸收存款應(yīng)收利息或吸收存款等科目，貸記貸記利息收入利息收入。 長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款需要采用攤余成本攤余成本按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。分

51、期付息，一次還本分期付息，一次還本的貸款，實(shí)際利率一般等于一般等于合同利率。利隨本清利隨本清的貸款，實(shí)際利率一般不等于一般不等于合同利率，需要重新計(jì)算重新計(jì)算實(shí)際利率。 應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款的，其表內(nèi)表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表表外外核算，新發(fā)生的新發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，直接在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。 （三）（三）收回貸款時(shí)收回貸款時(shí) 借記借記吸收存款等科目，貸記貸記“貸款”等科目。 例：例：0707年年1 1月月1 1日日，甲銀行甲銀行貸款貸款給A公司100萬元，貸款期限三年三年，年末付息年末付息，合同年利率合同年利率5%，到期一次還本到期一次還本。A公司在甲

52、銀行開設(shè)基本存款戶基本存款戶，每年末均按期支付利息按期支付利息。 要求要求： 請(qǐng)編制甲銀行甲銀行與此項(xiàng)貸款相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄。 甲銀行對(duì)此貸款應(yīng)采用攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率相等相等，均為5%。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：貸款貸款A(yù)公司 100 貸：吸收存款吸收存款A(yù)公司 100（2 2）0707年末和年末和0808年末年末 借：吸收存款A(yù)公司 5 貸：利息收入利息收入 5（3 3）最后一年還本最后一年還本 借：吸收存款 105 貸：貸款A(yù)公司 100 利息收入 5 例：例：0707年年1 1月月1 1日日，甲銀行甲銀行貸款貸款給A公司100萬

53、元，貸款期限三年三年，合同年利率合同年利率5%5%（單利計(jì)算），到期一次還本付到期一次還本付息息（共計(jì)115萬元）。A公司在甲銀行開設(shè)基本存款戶基本存款戶，2009年12月31日按期歸還按期歸還所有本金和利息。 要求：要求： 請(qǐng)編制甲銀行甲銀行與此項(xiàng)貸款貸款相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄。 甲銀行對(duì)此貸款應(yīng)采用攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量。此項(xiàng)貸款采用利隨本清方式利隨本清方式來付息，需要重新計(jì)算重新計(jì)算實(shí)際利率實(shí)際利率。 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是滿足如下要求滿足如下要求的折現(xiàn)折現(xiàn)率：將來未來現(xiàn)未來現(xiàn)金流入量金流入量按此項(xiàng)折現(xiàn)率此項(xiàng)折現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值和現(xiàn)值和等于貸款成本貸款成本。 r=4.8%r=4.8%100

54、)1 (11153r年年 份份年初成本年初成本 利率利率 本年收益本年收益 已收現(xiàn)金已收現(xiàn)金 年末成本年末成本arb=arcd=a+b-c第一年第一年1004.8%4.800104.8第二年第二年104.84.8%5.030109.83第三年第三年109.834.8%5.171150合計(jì)合計(jì)1515115115實(shí)際利率實(shí)際利率攤銷表攤銷表（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：貸款貸款A(yù)公司本金 100 貸：吸收存款吸收存款A(yù)公司 100（2 2）0707年末年末 借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：利息收入利息收入 （3 3）0808年末年末 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入利息收入 （4

55、4）0909年末還本并付所有利息年末還本并付所有利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入利息收入 借：吸收存款A(yù)公司 115 貸：貸款A(yù)公司-本金 100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 15 五、個(gè)人貸款的核算五、個(gè)人貸款的核算 我國(guó)個(gè)人貸款我國(guó)個(gè)人貸款主要有住房住房貸款貸款、消費(fèi)消費(fèi)貸款、助學(xué)助學(xué)貸款、貸款、信用卡透支信用卡透支等種類。核算原理核算原理與公司貸款基本相同基本相同。（一）住房貸款（一）住房貸款 個(gè)人住房貸款個(gè)人住房貸款是銀行向購(gòu)買、建造、大修類住房的自然人發(fā)放的貸款，即通常所說的個(gè)人住房按揭貸款個(gè)人住房按揭貸款。 個(gè)人住房貸款年限年限一般不超過不超過3030年，貸款最高額度最高額度為房屋售價(jià)的80

56、%（也即首付首付不低于20%）。借款人不得不得要求將貸款提取現(xiàn)金，只能由銀行將款項(xiàng)直接劃入售房單位賬售房單位賬戶戶或賣房人的個(gè)人銀行結(jié)算賬戶賣房人的個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 客戶可以在貸款合同與銀行商定與銀行商定將住房貸款利率貸款利率按固固定方式定方式或浮動(dòng)方式浮動(dòng)方式執(zhí)行。 貸款期限在一年以下的一年以下的，采用利隨本清利隨本清的還款方式。一年以上一年以上的住房貸款可以按月采用等額本息還款法等額本息還款法或等額等額本金還款法本金還款法來還款。 （1）等額本息還款法等額本息還款法 （2） 等額本金還款法等額本金還款法（二）消費(fèi)貸款（二）消費(fèi)貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款指以借款人本人或第三人所有的依法

57、有權(quán)處分的住房住房作抵押，或以接受的質(zhì)物接受的質(zhì)物，或其它抵（質(zhì)）押方式作擔(dān)保，以個(gè)人綜合消費(fèi)個(gè)人綜合消費(fèi)為用途而發(fā)放的貸款貸款。 （三）信用卡透支（三）信用卡透支（四）助學(xué)貸款（四）助學(xué)貸款 國(guó)家助學(xué)貸款國(guó)家助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息、財(cái)政和高校共同給予銀行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，銀行、教育行政部門與高銀行、教育行政部門與高校校共同操作的，幫助高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生支付在校學(xué)習(xí)期間所需的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及生活費(fèi)學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及生活費(fèi)的銀行貸款銀行貸款。 20002000年年，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行國(guó)家助學(xué)貸款制度。 國(guó)家助學(xué)貸款是信用貸款信用貸款，學(xué)生不需要辦理貸款擔(dān)?；虻盅?，但需要承諾按期還款按期還款，

58、并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 六、票據(jù)貼現(xiàn)六、票據(jù)貼現(xiàn)（一）（一）票據(jù)貼現(xiàn)的定義與計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的定義與計(jì)算 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在匯票到期前在匯票到期前，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按到期值扣除從貼現(xiàn)日到匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動(dòng)信用活動(dòng)?？少N現(xiàn)的商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。 貼現(xiàn)與貸款都屬于貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)，兩者主要區(qū)別主要區(qū)別有： 融資的基礎(chǔ)不同基礎(chǔ)不同； 信用關(guān)系的當(dāng)事人不同當(dāng)事人不同； 利息利息收取方法不同； 確定期限不同期限不同；票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期：申請(qǐng)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日之間的時(shí)間跨度時(shí)間跨度。 票據(jù)到期值票

59、據(jù)到期值：對(duì)于不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)而言，票據(jù)到期值就是票面金額；對(duì)于帶息票據(jù)帶息票據(jù)而言，票據(jù)到期值等于票面金額加上應(yīng)計(jì)利息。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 企業(yè)的貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息（二）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（二）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)主要通過“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算，該科目設(shè)“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目。（1 1）辦理貼現(xiàn)時(shí)）辦理貼現(xiàn)時(shí) 按貼現(xiàn)票面金額，借記借記貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值），貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記貸記“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其差額，貸記貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整利息調(diào)整）。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日攤銷）資產(chǎn)負(fù)債表日攤銷貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入 按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記借記貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整），貸記貸記“利息收入利息收入”科目。（3 3）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí) 如期如期從承兌人承兌人或付款人付款人或貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼