營改增課件2016.5.25

1、1泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增” 相關(guān)文件的學(xué)習(xí) 北京泛華國金工程咨詢有限公司泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述 何為“營改增”？營業(yè)稅改征增值稅，簡稱為“營改增”，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅?！霸鲋刀悺笔菄裔槍ζ髽I(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-

2、china Consultant“營改增”概述國家層面積極推進(jìn)營改增 這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換 更重要的是有利于消除重復(fù)征稅 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述 “營改增”的目的和意義避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，使我國財(cái)稅制度更加符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求

3、，提高市場效率。有效避免偷稅漏稅增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述項(xiàng)目增值稅營業(yè)稅計(jì)稅原理價(jià)外稅； 對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中每個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅； 環(huán)環(huán)征收，層層抵扣； 基本消除重復(fù)納稅 價(jià)內(nèi)稅； 流轉(zhuǎn)一次，就全額繳納一次； 存在重復(fù)納稅計(jì)稅基礎(chǔ)銷售額=含稅銷售額-銷項(xiàng)稅額營業(yè)額=收入應(yīng)納稅額納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率- 可抵設(shè)備投資*稅率應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率稅率高稅率（17%、13%、11%、6%）征收率：3%、

4、5%一般較低（3%、5%等）發(fā)票開具分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具不區(qū)分普票、專票征管特征增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大； 虛開非法買賣、購買偽造的專用發(fā)票等需承擔(dān)刑事責(zé)任簡單、易行泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant房屋建筑工程的建安費(fèi)構(gòu)成體系建建 安安工工 程程造造 價(jià)價(jià)直 接 費(fèi)間 接 費(fèi)利 潤稅 金直 接 工 程 費(fèi)措 施 費(fèi)人 工 費(fèi)材 料 費(fèi)施 工 機(jī) 械 使 用 費(fèi)環(huán) 境 保 護(hù) 費(fèi)文 明 施 工 費(fèi)安 全 施 工 費(fèi)臨 時(shí) 設(shè) 施 費(fèi)夜 間 施 工 費(fèi)二 次 搬 運(yùn) 費(fèi)大 型 機(jī) 械 按 拆 費(fèi)混 凝

5、 土 模 板 及 支 架 費(fèi)腳 手 架 費(fèi)施 工 排 水 降 水 費(fèi)規(guī) 費(fèi)企 業(yè) 管 理 費(fèi)工 程 排 污 費(fèi)工 程 定 額 測 定 費(fèi)社 會(huì) 保 障 費(fèi) 1 .養(yǎng) 老 保 險(xiǎn) 費(fèi) 2 . 失 業(yè) 保 險(xiǎn) 費(fèi) 3 . 醫(yī) 療 保 險(xiǎn) 費(fèi)住 房 公 積 金危 險(xiǎn) 作 業(yè) 意 外 傷 害 保 險(xiǎn)管 理 人 員 工 資辦 公 費(fèi)差 旅 交 通 費(fèi)固 定 資 產(chǎn) 使 用 費(fèi)工 具 用 具 使 用 費(fèi)勞 動(dòng) 保 險(xiǎn)社 會(huì) 經(jīng) 費(fèi)職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi)財(cái) 產(chǎn) 保 險(xiǎn)財(cái) 務(wù) 費(fèi)稅 金其 它營營 改改 增增 ( ( 1 1 1 1 % ) )最最 終終 稅稅 率率 不不 確確 定定（ 7 7 2 2 % ）（

6、 1 1 8 8 % ）（ 5 5 - - 7 7 % ）（ 3 3 - - 5 5 % ）（ 5 5 7 7 % ）（ 1 1 5 5 % ）（ 6 6 % ）（ 1 1 2 2 % ）（ 1 1 0 0 0 0 % ）建建 設(shè)設(shè) 工工 程程 總總 投投 資資 還還 包包 括括 二二 類類 費(fèi)費(fèi) （ 含含 預(yù)預(yù) 備備 費(fèi)費(fèi) ） ( ( 約約 占占 總總 投投 資資 的的 2 2 0 0 % ， 其其 中中 預(yù)預(yù) 備備 費(fèi)費(fèi) 5 5 - -1 1 0 0 % ）可可 行行 性性 研研 究究 報(bào)報(bào) 告告 編編 制制 費(fèi)費(fèi) （ 如如 有有 ）環(huán)環(huán) 評評 費(fèi)費(fèi)交交 評評 費(fèi)費(fèi)能能 評評 費(fèi)費(fèi)勘勘 察

7、察 費(fèi)費(fèi)設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) 費(fèi)費(fèi) （ 方方 案案 、 初初 步步 設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) 及及 施施 工工 圖圖 設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) ）監(jiān)監(jiān) 理理 費(fèi)費(fèi)清清 單單 及及 控控 制制 價(jià)價(jià) 編編 制制 費(fèi)費(fèi)項(xiàng)項(xiàng) 目目 管管 理理 或或 代代 建建 費(fèi)費(fèi) （ 如如 有有 ）建建 設(shè)設(shè) 單單 位位 管管 理理 費(fèi)費(fèi)招招 標(biāo)標(biāo) 代代 理理 服服 務(wù)務(wù) 費(fèi)費(fèi)交交 易易 服服 務(wù)務(wù) 費(fèi)費(fèi)檢檢 測測 費(fèi)費(fèi) 水水 土土 保保 持持全全 過過 程程 跟跟 蹤蹤 審審 計(jì)計(jì) 費(fèi)費(fèi) （ 如如 有有 ）審審 計(jì)計(jì) 費(fèi)費(fèi) （ 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) ）決決 算算 審審 計(jì)計(jì) 費(fèi)費(fèi)預(yù)預(yù) 備備 費(fèi)費(fèi)（ 一一 類類 費(fèi)費(fèi) ）營營 改改 增增 后后 （ V V A

8、A T T ）泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant建筑企業(yè)（房屋）平衡點(diǎn)及幾個(gè)具體數(shù)據(jù)分析-1關(guān)于房屋工程總包營改增后的納稅平衡點(diǎn)關(guān)于房屋工程總包營改增后的納稅平衡點(diǎn) 假設(shè)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的建安費(fèi)為A，承包方(乙方）可自行采購的材料費(fèi)為B， 且假設(shè)乙方自行采購的材料可抵扣稅率均為：17%。則：%4444. 097.157%17%171%11%111%17%171%3%31ABBBAA即：乙方自行采購的材料費(fèi)達(dá)到整個(gè)建安費(fèi)的即：乙方自行采購的材料費(fèi)達(dá)到整個(gè)建安費(fèi)的44%44%時(shí)方可與原來的簡單納稅計(jì)算時(shí)方可與原來的簡單納稅計(jì)算方式相平衡方式相平衡。 泛泛 華華 咨咨 詢詢P

9、an-china Consultant建筑企業(yè)（房屋）平衡點(diǎn)及幾個(gè)具體數(shù)據(jù)分析-22、可能的稅負(fù)計(jì)算（理想值）根據(jù)建安費(fèi)的總體測算，項(xiàng)目中材料和機(jī)械費(fèi)約為建安費(fèi)的50%-55%，考慮到市場價(jià)和信息價(jià)的差異、成品混凝土3%的增值稅率等因素，在乙方完全自主采購材料的前提下，可能的稅負(fù)計(jì)算如下：增稅的三個(gè)因素：滿票率、價(jià)差、增值稅率的差異A、滿票率按照90%計(jì)算；B、市場價(jià)和信息價(jià)的差異率按照15%計(jì)算；以上兩個(gè)因素增稅比例為：C、成品混凝土增值稅率為3%，在建安工程中的費(fèi)用比例約為5%。增稅的比例為：綜合，則理想的納稅比例為：3%+0.29%+0.581%=3.87%581. 0%31%3%171

10、%175%29. 0%171%17%85%90%55%44）（）（泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant3. 實(shí)際可能的稅負(fù)根據(jù)建筑業(yè)企業(yè)的管理以及市場基本情況，同時(shí)再考慮出現(xiàn)甲供材和甲供設(shè)備的情況，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不可能達(dá)到這一水平，由此綜合考慮其建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平均值應(yīng)高于以上測算值，如果按照建安費(fèi)10%的甲供材（北京市不存在）計(jì)算，則建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)預(yù)計(jì)高達(dá)5.31%。（以上僅僅是個(gè)人測算數(shù)據(jù)，且僅限于房屋建筑施工總承包企業(yè)） 建筑企業(yè)（房屋）平衡點(diǎn)及幾個(gè)具體數(shù)據(jù)分析-3泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

11、稅試點(diǎn)的通知 財(cái)政部國家稅務(wù)總局 2016年3月23日泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“36號(hào)文”解讀泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩類納稅人身份銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物“生產(chǎn)行業(yè)”營改增暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為 主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8

12、0萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 營改增暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩類納稅人身份銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)“服務(wù)行業(yè)“附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)

13、的規(guī)定第一項(xiàng) 第五條 （五）一般納稅人資格登記。試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩種計(jì)稅方法 實(shí)施辦法規(guī)定： 1、 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 3、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 4、一般計(jì)稅方法按照銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 5、

14、簡易計(jì)稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩種不同稅率兩個(gè)概念：征收率、稅率實(shí)施辦法第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定實(shí)施辦法第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注意事項(xiàng)：1

15、、征收率類似于營業(yè)稅，按照銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，簡易計(jì)稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。2、稅 率不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四檔（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般計(jì)稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩大產(chǎn)業(yè) 建筑行業(yè)營改增同時(shí)涉及兩大產(chǎn)業(yè)：生產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)（一）生產(chǎn)（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定（財(cái)稅20099號(hào)財(cái)稅201457號(hào)修正）稅率免稅規(guī)定（財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng)、財(cái)稅201111

16、5號(hào)第一條、增值稅暫行條例）1、銷售或者進(jìn)口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計(jì)稅方法：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)3%1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建

17、材產(chǎn)品（財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng)） 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。2、對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅，對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅財(cái)稅；生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低90%。（財(cái)稅2011115號(hào)第一條）3、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷售或者進(jìn)口下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等13%3、出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%泛泛 華華

18、 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩大產(chǎn)業(yè)（二）服務(wù)（二）服務(wù)一般規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）1、交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形不繳納增值稅：1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)2、支付給勞動(dòng)者工資3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)注：1、計(jì)價(jià)時(shí)，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等政府性基金2、工程排污費(fèi)、工程定額測定費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、城市道路占用挖掘費(fèi)等規(guī)費(fèi)2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、

19、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價(jià)咨詢、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)6%泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant新老項(xiàng)目劃分1、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2、一般納稅人銷售其2016年

20、4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。注意：僅適用老項(xiàng)目，涉及所有建筑企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計(jì)稅方法的，總包方可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡易計(jì)稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant新老項(xiàng)目劃分 過渡期問題-總結(jié) 老項(xiàng)目是營業(yè)稅方式計(jì)價(jià)和納稅，因此，直接選擇簡易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法更方便，對項(xiàng)目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前策劃，關(guān)注政策要求，確保

21、“能簡盡簡” 針對營改增的老項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)對所有未結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算項(xiàng)目都能被認(rèn)定為老項(xiàng)目，為選用簡易計(jì)稅方法奠定基礎(chǔ)泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant清包工問題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（1）一般納稅人以包清工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以包清工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及勞務(wù)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目，發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅

22、方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對新項(xiàng)目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對所有包清工合同選用簡易計(jì)稅方法。目前，能夠申請包清工項(xiàng)目中材料占比等確定原則沒有明確，需要相應(yīng)政策支持。甲供材問題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（2）一般納稅人為甲供工程方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及總承包及專業(yè)分包企業(yè)。建筑方向總包方供料的，總包方可以選擇簡易計(jì)稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇簡易計(jì)稅方法。如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條不能抵扣項(xiàng)目，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可向

23、發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?？偝邪蛯I(yè)分包企業(yè)應(yīng)對所有約定甲供條款的合同選用簡易計(jì)稅方法。目前，能夠申請甲供項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)率先出臺(tái)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見（以下簡稱實(shí)施意見），并定于4月6日起正式執(zhí)行。實(shí)施意見明確建筑業(yè)自2016年5月1日起納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 實(shí)施意見遵從住建部“價(jià)

24、稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則，對本市現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并詳細(xì)列出相關(guān)數(shù)據(jù)，使得建筑市場交易有指導(dǎo)，計(jì)價(jià)有依據(jù)，為市場計(jì)價(jià)活動(dòng)提供合理參考。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 實(shí)施時(shí)間及適用范圍（一）執(zhí)行建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范、北京市房屋修繕工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范（以下簡稱“清單計(jì)價(jià)規(guī)范”）和（或）2012年北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額、2012年北京市房屋修繕工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額、2014年北京市城市軌道交通運(yùn)營改造工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額及配套定額（以下簡稱“預(yù)算定額”）的工程，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.凡在北京市行政區(qū)域內(nèi)且建筑工程施工許可

25、證注明的合同開工日期或未取得建筑工程施工許可證的建筑工程承包合同注明的開工日期（以下簡稱“開工日期”）在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程（以下簡稱“建筑工程”），應(yīng)按本實(shí)施意見執(zhí)行。 2.開工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）等財(cái)稅文件規(guī)定前提下，參照原合同價(jià)或營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 實(shí)施時(shí)間及適用范圍 （二）執(zhí)行2001年北京市建設(shè)工程預(yù)算定額、2005年北京市房屋修繕工程預(yù)算定額及配套定額且開工日期在201

26、6年4月30日前的建筑工程，可按原合同價(jià)或營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。 （三）執(zhí)行2004年北京市建設(shè)工程概算定額及配套定額編制設(shè)計(jì)概算的建筑工程，按營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 費(fèi)用組成內(nèi)容 【條文】（一）營改增后建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目的組成內(nèi)容除本辦法另有規(guī)定外，均與預(yù)算定額的內(nèi)容一致。 【要點(diǎn)說明】根據(jù)建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成(建標(biāo)201344號(hào)文件)，第一、（一）條“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目按費(fèi)用構(gòu)成要素組成劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)和稅金?！狈悍?華華 咨咨 詢詢Pan-c

27、hina Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 費(fèi)用組成內(nèi)容 【條文】（二）企業(yè)管理費(fèi)包括預(yù)算定額的原組成內(nèi)容,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加,營改增增加的管理費(fèi)用等。 【要點(diǎn)說明】企業(yè)管理費(fèi)除原有管理及服務(wù)人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等十四項(xiàng)費(fèi)用外，新增加附加稅費(fèi)和企業(yè)實(shí)施營改增工作增加的管理費(fèi)用。而原文件中，附加稅費(fèi)是包含在建設(shè)工程費(fèi)的稅金中的。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 費(fèi)用組成內(nèi)容 【條文】（三）建筑安裝工程費(fèi)用的稅金是指國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額 【要點(diǎn)

28、說明】稅金（增值稅銷項(xiàng)稅額）的計(jì)算方法。根據(jù)建辦標(biāo)【2016】4號(hào)文件規(guī)定，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算： 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。11%為建筑業(yè)適用增值稅稅率。 由此，稅金計(jì)算公式： 稅金=稅前工程造價(jià)稅率 或 稅金=工程造價(jià)（1稅率）稅率泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（一）預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增調(diào)整依據(jù)的規(guī)定和要求等修訂完成，不改變清單計(jì)價(jià)規(guī)范和預(yù)算定額的作用、適用范圍及費(fèi)用計(jì)價(jià)程序等。預(yù)算定額依據(jù)“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容詳見附件?！疽c(diǎn)說明】本條明確營改增后預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容包括：

29、預(yù)算定額的單價(jià)、費(fèi)用、稅金的調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容詳見附件。除此外其他的材料、施工機(jī)具等定額基價(jià)、利潤率、規(guī)費(fèi)費(fèi)率未做調(diào)整。1、清單計(jì)價(jià)規(guī)范的作用、適用范圍及費(fèi)用計(jì)價(jià)程序等，不因營改增調(diào)整而改變。建筑業(yè)營改增后，仍然根據(jù)現(xiàn)行工程清單計(jì)價(jià)規(guī)范和工程量計(jì)算規(guī)范的規(guī)定計(jì)價(jià)。住建部將后續(xù)完善清單計(jì)價(jià)規(guī)范五項(xiàng)具體組成費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)涵及有關(guān)計(jì)算表格。 2.將“附件：二、2012年北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額”中 “07 土建、軌道工程：1.安全文明施工費(fèi)”表中的“軌道工程：五環(huán)路以內(nèi)、五環(huán)路以外” 分別修改為“軌道工程：正線、車輛段”。 3.將“附件：五、稅金”中的“計(jì)費(fèi)基數(shù)”修改為“計(jì)稅基數(shù)”泛泛 華華 咨咨

30、詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（二）2012年北京市房屋修繕工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額古建筑工程各費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)費(fèi)基數(shù)均做調(diào)整，調(diào)整的計(jì)費(fèi)基數(shù)詳見附件?！疽c(diǎn)說明】本條是根據(jù)造價(jià)管理中計(jì)價(jià)特殊情況，并結(jié)合實(shí)施依據(jù)的政策變化進(jìn)行的調(diào)整 1、古建筑修繕工程中部分工程要求使用原舊材料施工，造成工程施工材料費(fèi)用無法全部計(jì)入工程造價(jià)，造成人工費(fèi)在工程造價(jià)中占比較高。房屋修繕

31、工程預(yù)算定額營改增前，古建筑工程取費(fèi)基數(shù)為直接工程費(fèi)，營改增后考慮古建筑修繕工程人工與材料費(fèi)占比的特殊性，為減少營改增后增值稅計(jì)稅規(guī)定對工程造價(jià)的影響，并配合做好建筑業(yè)營改增調(diào)整計(jì)價(jià)依據(jù)相關(guān)工作，現(xiàn)將古建筑工程中工程水電費(fèi)、其他措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的計(jì)費(fèi)基數(shù)調(diào)整為人工費(fèi)，利潤的計(jì)費(fèi)基數(shù)調(diào)整為人工費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)，具體調(diào)整情況詳見附表。古建筑工程計(jì)價(jià)程序也同時(shí)作相應(yīng)調(diào)整，具體情況另行發(fā)布定額動(dòng)態(tài)調(diào)整說明。2、將“附件：三、2012年北京市房屋修繕工程計(jì)價(jià)依據(jù)預(yù)算定額”中 “02 古建筑工程：2.其他措施費(fèi)；03 安裝工程：1.系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)、3.其他措施費(fèi)”的“取費(fèi)基數(shù)”修改為“計(jì)費(fèi)基數(shù)”。泛泛 華華

32、咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 其他有關(guān)說明 【條文】（三）預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容對應(yīng)定額編制期的除稅價(jià)格及費(fèi)率。 【要點(diǎn)說明】 1、該條明確調(diào)整后的價(jià)格及費(fèi)率對應(yīng)的定額編制期的價(jià)格水平。 2、在工程發(fā)承包和實(shí)施階段的各種計(jì)價(jià)活動(dòng)中，若以“預(yù)算定額”為計(jì)價(jià)參考依據(jù)，應(yīng)按預(yù)算定額管理的具體規(guī)定執(zhí)行。 3、針對招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)等不同計(jì)價(jià)活動(dòng)的規(guī)定，分別執(zhí)行合適的價(jià)格和費(fèi)率。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文

33、其他有關(guān)說明【條文】（四）建筑業(yè)營改增后，工程造價(jià)按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格適用增值稅稅率執(zhí)行財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）的價(jià)格計(jì)算?！疽c(diǎn)說明】該條作為本實(shí)施意見的核心條款之一，明確建筑業(yè)營改增后工程計(jì)價(jià)的基本準(zhǔn)則，指導(dǎo)規(guī)范發(fā)承包和實(shí)施階段的市場計(jì)價(jià)活動(dòng)。根據(jù)實(shí)施意見的調(diào)整依據(jù)關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號(hào)）中有關(guān)工程造價(jià)的計(jì)算規(guī)定，該條明確各項(xiàng)調(diào)整后的價(jià)格及費(fèi)率均不含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及人工、材料（設(shè)備）、施工機(jī)具臺(tái)班

34、等價(jià)格和費(fèi)用的調(diào)整原則和方法均以“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則為依據(jù)。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（五）建筑業(yè)營改增后建設(shè)工程發(fā)承包及實(shí)施階段的計(jì)價(jià)活動(dòng)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程執(zhí)行“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則；選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程參照原合同價(jià)或營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財(cái)稅部門的規(guī)定?！疽c(diǎn)說明】根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，劃分標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）。（一）簡易計(jì)稅方法 特點(diǎn)：普票，進(jìn)項(xiàng)不可

35、以抵扣 銷售額=含稅銷售額 （1+征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （二）一般計(jì)稅方法 特點(diǎn)：專票，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 銷售額=含稅銷售額 （1+稅率） 【價(jià)稅分離】 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 增值稅 =銷售稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（六）材料（設(shè)備）暫估價(jià)、確認(rèn)價(jià)均應(yīng)為除稅單價(jià),結(jié)算價(jià)格差額只計(jì)取稅金。專業(yè)工程暫估價(jià)應(yīng)為營改增后的工程造價(jià)?！疽c(diǎn)說明】 1、暫估價(jià)包括招標(biāo)文件給定的材料（設(shè)備）暫估價(jià)，或施工合同中約定的材料（設(shè)備）暫估價(jià)，以及現(xiàn)場洽商變更簽證中涉及的材料價(jià)格。 確認(rèn)價(jià)包括暫估價(jià)的確認(rèn)

36、價(jià)，原合同價(jià)中未計(jì)價(jià)材料或設(shè)計(jì)變更新增材料的確認(rèn)價(jià)。 2、專業(yè)工程暫估價(jià)明確其造價(jià)組成為完全價(jià)，即為“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則下的工程造價(jià)，包括稅金。在發(fā)承包和實(shí)施階段的專業(yè)工程價(jià)款均按統(tǒng)一的營改增后的計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)價(jià)。 3、注意：結(jié)合市招標(biāo)辦于2016年4月8日發(fā)布的 “關(guān)于貫徹落實(shí)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見有關(guān)規(guī)定的實(shí)施細(xì)則”的規(guī)定：“專業(yè)工程暫估價(jià)應(yīng)為營改增后的工程造價(jià)，但投標(biāo)人在計(jì)稅前應(yīng)當(dāng)扣除其中的稅金（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）” ,在發(fā)承包價(jià)階段的計(jì)價(jià)活動(dòng)必須按市招標(biāo)辦及招標(biāo)文件的要求執(zhí)行，保證本市招標(biāo)投標(biāo)工作在“營改增”時(shí)期順利實(shí)施。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan

37、-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 其他有關(guān)說明 【條文】（七）總承包工程合同項(xiàng)下的專業(yè)分包工程、材料（設(shè)備）按照總承包工程合同的計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項(xiàng)下材料（設(shè)備）按照專業(yè)承包工程合同的計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行。 【條文】 （八）風(fēng)險(xiǎn)幅度確定原則：風(fēng)險(xiǎn)幅度均以材料（設(shè)備）、施工機(jī)具臺(tái)班等對應(yīng)除稅單價(jià)為依據(jù)計(jì)算。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（九）北京工程造價(jià)信息（營改增版）中的除稅材料（設(shè)備）市場信息價(jià)格，包括除稅的材料（設(shè)備）原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)和采購及保管費(fèi)?！疽c(diǎn)說明】該條明確

38、北京工程造價(jià)信息（營改增版）的信息價(jià)格是根據(jù)“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則要求除稅市場價(jià)格，材料（設(shè)備）除稅價(jià)格包括組成預(yù)算價(jià)格的4項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容，與營業(yè)稅版的價(jià)格組成不同。 一、本版中的價(jià)格為除人工費(fèi)外除稅市場信息價(jià)格，執(zhí)行不含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格。 二、本版中的“除稅市場信息價(jià)格”是指按財(cái)稅部門相關(guān)規(guī)定的除稅價(jià)格。除稅材料（設(shè)備）市場信息價(jià)格包括除稅的材料（設(shè)備）原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)和采購及保管費(fèi)，但人防門、鋼構(gòu)件、鋼筋混凝土預(yù)制構(gòu)件不含運(yùn)雜費(fèi)。其中材料原價(jià)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，白灰、砂、碎石、豆石、天然砂石、浮石、普通混凝土、抗?jié)B混凝土及細(xì)石混凝土等材料按3%的增值稅征收率進(jìn)行扣減，煤炭、自來水

39、按13%的增值稅稅率進(jìn)行扣減，其余材料價(jià)格均按照17%的增值稅稅率進(jìn)行扣減。運(yùn)雜費(fèi)按交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率11%進(jìn)行扣減。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文其他有關(guān)說明【條文】（九）北京工程造價(jià)信息（營改增版）中的除稅材料（設(shè)備）市場信息價(jià)格，包括除稅的材料（設(shè)備）原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)和采購及保管費(fèi)?！疽c(diǎn)說明】 三、“除稅市場信息價(jià)格”是以采購可以開具“增值稅專用發(fā)票”的材料（設(shè)備）為依據(jù)的。 四、“除稅市場信息價(jià)格”中施工機(jī)械、模板、腳手架全部采用市場租賃的方式，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率扣除相應(yīng)稅額。 五、本期 “除稅市場信息價(jià)格

40、”中苗木價(jià)格是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品的方式采集的價(jià)格。 六、本版中所涵蓋的建筑產(chǎn)品適用增值稅稅率（征收率）見附表。 七、本版中未包含的建筑產(chǎn)品，可通過市場詢價(jià)按財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并形成除稅價(jià)格。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號(hào)文 【條文】五、現(xiàn)行造價(jià)管理文件中與本實(shí)施意見內(nèi)容不一致的地方，以本實(shí)施意見為準(zhǔn)。 【要點(diǎn)說明】 1、本條明確前后文件不一致的地方，選擇適用優(yōu)先效力的文件。 2、本實(shí)施意見中未提及的內(nèi)容，仍按造價(jià)管理已實(shí)施文件中的要求和規(guī)定執(zhí)行，具體數(shù)量、比例和標(biāo)準(zhǔn)等均不作調(diào)整。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant實(shí)施細(xì)則 2016年4月8日 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant實(shí)施細(xì)則 2016年4月8日泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-chi