營改增課件2016.5.25

1、1泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增” 相關(guān)文件的學(xué)習(xí) 北京泛華國金工程咨詢有限公司泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述 何為“營改增”？營業(yè)稅改征增值稅，簡稱為“營改增”，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅?！霸鲋刀悺笔菄裔槍ζ髽I(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-

2、china Consultant“營改增”概述國家層面積極推進營改增 這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換 更重要的是有利于消除重復(fù)征稅 減輕企業(yè)負擔(dān) 促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述 “營改增”的目的和意義避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負擔(dān)改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，使我國財稅制度更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求

3、，提高市場效率。有效避免偷稅漏稅增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“營改增”概述項目增值稅營業(yè)稅計稅原理價外稅； 對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中每個環(huán)節(jié)新增價值征稅； 環(huán)環(huán)征收，層層抵扣； 基本消除重復(fù)納稅 價內(nèi)稅； 流轉(zhuǎn)一次，就全額繳納一次； 存在重復(fù)納稅計稅基礎(chǔ)銷售額=含稅銷售額-銷項稅額營業(yè)額=收入應(yīng)納稅額納稅額=銷項稅額-進項稅額 =銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率- 可抵設(shè)備投資*稅率應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率稅率高稅率（17%、13%、11%、6%）征收率：3%、

4、5%一般較低（3%、5%等）發(fā)票開具分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具不區(qū)分普票、專票征管特征增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責(zé)任重大； 虛開非法買賣、購買偽造的專用發(fā)票等需承擔(dān)刑事責(zé)任簡單、易行泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant房屋建筑工程的建安費構(gòu)成體系建建 安安工工 程程造造 價價直 接 費間 接 費利 潤稅 金直 接 工 程 費措 施 費人 工 費材 料 費施 工 機 械 使 用 費環(huán) 境 保 護 費文 明 施 工 費安 全 施 工 費臨 時 設(shè) 施 費夜 間 施 工 費二 次 搬 運 費大 型 機 械 按 拆 費混 凝

5、 土 模 板 及 支 架 費腳 手 架 費施 工 排 水 降 水 費規(guī) 費企 業(yè) 管 理 費工 程 排 污 費工 程 定 額 測 定 費社 會 保 障 費 1 .養(yǎng) 老 保 險 費 2 . 失 業(yè) 保 險 費 3 . 醫(yī) 療 保 險 費住 房 公 積 金危 險 作 業(yè) 意 外 傷 害 保 險管 理 人 員 工 資辦 公 費差 旅 交 通 費固 定 資 產(chǎn) 使 用 費工 具 用 具 使 用 費勞 動 保 險社 會 經(jīng) 費職 工 教 育 經(jīng) 費財 產(chǎn) 保 險財 務(wù) 費稅 金其 它營營 改改 增增 ( ( 1 1 1 1 % ) )最最 終終 稅稅 率率 不不 確確 定定（ 7 7 2 2 % ）（

6、 1 1 8 8 % ）（ 5 5 - - 7 7 % ）（ 3 3 - - 5 5 % ）（ 5 5 7 7 % ）（ 1 1 5 5 % ）（ 6 6 % ）（ 1 1 2 2 % ）（ 1 1 0 0 0 0 % ）建建 設(shè)設(shè) 工工 程程 總總 投投 資資 還還 包包 括括 二二 類類 費費 （ 含含 預(yù)預(yù) 備備 費費 ） ( ( 約約 占占 總總 投投 資資 的的 2 2 0 0 % ， 其其 中中 預(yù)預(yù) 備備 費費 5 5 - -1 1 0 0 % ）可可 行行 性性 研研 究究 報報 告告 編編 制制 費費 （ 如如 有有 ）環(huán)環(huán) 評評 費費交交 評評 費費能能 評評 費費勘勘 察

7、察 費費設(shè)設(shè) 計計 費費 （ 方方 案案 、 初初 步步 設(shè)設(shè) 計計 及及 施施 工工 圖圖 設(shè)設(shè) 計計 ）監(jiān)監(jiān) 理理 費費清清 單單 及及 控控 制制 價價 編編 制制 費費項項 目目 管管 理理 或或 代代 建建 費費 （ 如如 有有 ）建建 設(shè)設(shè) 單單 位位 管管 理理 費費招招 標(biāo)標(biāo) 代代 理理 服服 務(wù)務(wù) 費費交交 易易 服服 務(wù)務(wù) 費費檢檢 測測 費費 水水 土土 保保 持持全全 過過 程程 跟跟 蹤蹤 審審 計計 費費 （ 如如 有有 ）審審 計計 費費 （ 財財 務(wù)務(wù) ）決決 算算 審審 計計 費費預(yù)預(yù) 備備 費費（ 一一 類類 費費 ）營營 改改 增增 后后 （ V V A

8、A T T ）泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant建筑企業(yè)（房屋）平衡點及幾個具體數(shù)據(jù)分析-1關(guān)于房屋工程總包營改增后的納稅平衡點關(guān)于房屋工程總包營改增后的納稅平衡點 假設(shè)一個建設(shè)項目的建安費為A，承包方(乙方）可自行采購的材料費為B， 且假設(shè)乙方自行采購的材料可抵扣稅率均為：17%。則：%4444. 097.157%17%171%11%111%17%171%3%31ABBBAA即：乙方自行采購的材料費達到整個建安費的即：乙方自行采購的材料費達到整個建安費的44%44%時方可與原來的簡單納稅計算時方可與原來的簡單納稅計算方式相平衡方式相平衡。 泛泛 華華 咨咨 詢詢P

9、an-china Consultant建筑企業(yè)（房屋）平衡點及幾個具體數(shù)據(jù)分析-22、可能的稅負計算（理想值）根據(jù)建安費的總體測算，項目中材料和機械費約為建安費的50%-55%，考慮到市場價和信息價的差異、成品混凝土3%的增值稅率等因素，在乙方完全自主采購材料的前提下，可能的稅負計算如下：增稅的三個因素：滿票率、價差、增值稅率的差異A、滿票率按照90%計算；B、市場價和信息價的差異率按照15%計算；以上兩個因素增稅比例為：C、成品混凝土增值稅率為3%，在建安工程中的費用比例約為5%。增稅的比例為：綜合，則理想的納稅比例為：3%+0.29%+0.581%=3.87%581. 0%31%3%171

10、%175%29. 0%171%17%85%90%55%44）（）（泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant3. 實際可能的稅負根據(jù)建筑業(yè)企業(yè)的管理以及市場基本情況，同時再考慮出現(xiàn)甲供材和甲供設(shè)備的情況，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅不可能達到這一水平，由此綜合考慮其建筑業(yè)企業(yè)的稅負平均值應(yīng)高于以上測算值，如果按照建安費10%的甲供材（北京市不存在）計算，則建筑業(yè)企業(yè)的稅負預(yù)計高達5.31%。（以上僅僅是個人測算數(shù)據(jù)，且僅限于房屋建筑施工總承包企業(yè)） 建筑企業(yè)（房屋）平衡點及幾個具體數(shù)據(jù)分析-3泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

11、稅試點的通知 財政部國家稅務(wù)總局 2016年3月23日泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant“36號文”解讀泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩類納稅人身份銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物“生產(chǎn)行業(yè)”營改增暫行條例實施細則 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為 主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8

12、0萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 營改增暫行條例實施細則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩類納稅人身份銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)“服務(wù)行業(yè)“附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項

13、的規(guī)定第一項 第五條 （五）一般納稅人資格登記。試點實施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩種計稅方法 實施辦法規(guī)定： 1、 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 3、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。 4、一般計稅方法按照銷售額和稅率計算銷項稅額，可以抵扣進項稅。 5、

14、簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩種不同稅率兩個概念：征收率、稅率實施辦法第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定實施辦法第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注意事項：1

15、、征收率類似于營業(yè)稅，按照銷售額計算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進項稅額，簡易計稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。2、稅 率不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四檔（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計算銷項稅，可以通過進項稅抵扣，一般計稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩大產(chǎn)業(yè) 建筑行業(yè)營改增同時涉及兩大產(chǎn)業(yè)：生產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)（一）生產(chǎn)（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定（財稅20099號財稅201457號修正）稅率免稅規(guī)定（財稅2008156號第一條第四項、財稅201111

16、5號第一條、增值稅暫行條例）1、銷售或者進口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計稅方法：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)3%1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建

17、材產(chǎn)品（財稅2008156號第一條第四項） 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。2、對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅，對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅財稅；生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低90%。（財稅2011115號第一條）3、免增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷售或者進口下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等13%3、出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%泛泛 華華

18、 咨咨 詢詢Pan-china Consultant兩大產(chǎn)業(yè)（二）服務(wù)（二）服務(wù)一般規(guī)定（實施辦法、有關(guān)事項規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實施辦法、有關(guān)事項規(guī)定）1、交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營活動的情形不繳納增值稅：1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費2、支付給勞動者工資3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)注：1、計價時，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費等政府性基金2、工程排污費、工程定額測定費、垃圾處理費、城市道路占用挖掘費等規(guī)費2、提供有形動產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、

19、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價咨詢、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)6%泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant建筑業(yè)專項規(guī)定泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant新老項目劃分1、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2、一般納稅人銷售其2016年

20、4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法。注意：僅適用老項目，涉及所有建筑企業(yè)如果工程項目不屬于實施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計稅方法的，總包方可去稅務(wù)機關(guān)代開專票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡易計稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant新老項目劃分 過渡期問題-總結(jié) 老項目是營業(yè)稅方式計價和納稅，因此，直接選擇簡易計稅方法比一般計稅方法更方便，對項目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前策劃，關(guān)注政策要求，確保

21、“能簡盡簡” 針對營改增的老項目，施工企業(yè)應(yīng)對所有未結(jié)算項目進行梳理，確保所有未結(jié)算項目都能被認定為老項目，為選用簡易計稅方法奠定基礎(chǔ)泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant清包工問題有關(guān)事項的規(guī)定（1）一般納稅人以包清工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以包清工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。注意：適用新老項目，主要涉及勞務(wù)企業(yè)如果工程項目不屬于實施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項目，發(fā)包方選用一般計稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡易計稅

22、方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。對新項目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對所有包清工合同選用簡易計稅方法。目前，能夠申請包清工項目中材料占比等確定原則沒有明確，需要相應(yīng)政策支持。甲供材問題有關(guān)事項的規(guī)定（2）一般納稅人為甲供工程方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注意：適用新老項目，主要涉及總承包及專業(yè)分包企業(yè)。建筑方向總包方供料的，總包方可以選擇簡易計稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇簡易計稅方法。如果工程項目不屬于實施辦法27條不能抵扣項目，且發(fā)包方選用一般計稅方法的，承包方可向

23、發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?？偝邪蛯I(yè)分包企業(yè)應(yīng)對所有約定甲供條款的合同選用簡易計稅方法。目前，能夠申請甲供項目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會率先出臺關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見（以下簡稱實施意見），并定于4月6日起正式執(zhí)行。實施意見明確建筑業(yè)自2016年5月1日起納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 實施意見遵從住建部“價

24、稅分離”計價規(guī)則，對本市現(xiàn)行計價依據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整，并詳細列出相關(guān)數(shù)據(jù)，使得建筑市場交易有指導(dǎo)，計價有依據(jù)，為市場計價活動提供合理參考。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 實施時間及適用范圍（一）執(zhí)行建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范、北京市房屋修繕工程工程量清單計價規(guī)范（以下簡稱“清單計價規(guī)范”）和（或）2012年北京市建設(shè)工程計價依據(jù)預(yù)算定額、2012年北京市房屋修繕工程計價依據(jù)預(yù)算定額、2014年北京市城市軌道交通運營改造工程計價依據(jù)預(yù)算定額及配套定額（以下簡稱“預(yù)算定額”）的工程，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.凡在北京市行政區(qū)域內(nèi)且建筑工程施工許可

25、證注明的合同開工日期或未取得建筑工程施工許可證的建筑工程承包合同注明的開工日期（以下簡稱“開工日期”）在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程（以下簡稱“建筑工程”），應(yīng)按本實施意見執(zhí)行。 2.開工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）等財稅文件規(guī)定前提下，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 實施時間及適用范圍 （二）執(zhí)行2001年北京市建設(shè)工程預(yù)算定額、2005年北京市房屋修繕工程預(yù)算定額及配套定額且開工日期在201

26、6年4月30日前的建筑工程，可按原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。 （三）執(zhí)行2004年北京市建設(shè)工程概算定額及配套定額編制設(shè)計概算的建筑工程，按營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 費用組成內(nèi)容 【條文】（一）營改增后建筑安裝工程費用項目的組成內(nèi)容除本辦法另有規(guī)定外，均與預(yù)算定額的內(nèi)容一致。 【要點說明】根據(jù)建筑安裝工程費用項目組成(建標(biāo)201344號文件)，第一、（一）條“建筑安裝工程費用項目按費用構(gòu)成要素組成劃分為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金?！狈悍?華華 咨咨 詢詢Pan-c

27、hina Consultant京建發(fā)【2016】116號文 費用組成內(nèi)容 【條文】（二）企業(yè)管理費包括預(yù)算定額的原組成內(nèi)容,城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育費附加,營改增增加的管理費用等。 【要點說明】企業(yè)管理費除原有管理及服務(wù)人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費等十四項費用外，新增加附加稅費和企業(yè)實施營改增工作增加的管理費用。而原文件中，附加稅費是包含在建設(shè)工程費的稅金中的。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 費用組成內(nèi)容 【條文】（三）建筑安裝工程費用的稅金是指國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額 【要點

28、說明】稅金（增值稅銷項稅額）的計算方法。根據(jù)建辦標(biāo)【2016】4號文件規(guī)定，工程造價可按以下公式計算： 工程造價=稅前工程造價（1+11%）。11%為建筑業(yè)適用增值稅稅率。 由此，稅金計算公式： 稅金=稅前工程造價稅率 或 稅金=工程造價（1稅率）稅率泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（一）預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增調(diào)整依據(jù)的規(guī)定和要求等修訂完成，不改變清單計價規(guī)范和預(yù)算定額的作用、適用范圍及費用計價程序等。預(yù)算定額依據(jù)“價稅分離”計價規(guī)則調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容詳見附件?！疽c說明】本條明確營改增后預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容包括：

29、預(yù)算定額的單價、費用、稅金的調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容詳見附件。除此外其他的材料、施工機具等定額基價、利潤率、規(guī)費費率未做調(diào)整。1、清單計價規(guī)范的作用、適用范圍及費用計價程序等，不因營改增調(diào)整而改變。建筑業(yè)營改增后，仍然根據(jù)現(xiàn)行工程清單計價規(guī)范和工程量計算規(guī)范的規(guī)定計價。住建部將后續(xù)完善清單計價規(guī)范五項具體組成費用項目內(nèi)涵及有關(guān)計算表格。 2.將“附件：二、2012年北京市建設(shè)工程計價依據(jù)預(yù)算定額”中 “07 土建、軌道工程：1.安全文明施工費”表中的“軌道工程：五環(huán)路以內(nèi)、五環(huán)路以外” 分別修改為“軌道工程：正線、車輛段”。 3.將“附件：五、稅金”中的“計費基數(shù)”修改為“計稅基數(shù)”泛泛 華華 咨咨

30、詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（二）2012年北京市房屋修繕工程計價依據(jù)預(yù)算定額古建筑工程各費用項目的計費基數(shù)均做調(diào)整，調(diào)整的計費基數(shù)詳見附件?！疽c說明】本條是根據(jù)造價管理中計價特殊情況，并結(jié)合實施依據(jù)的政策變化進行的調(diào)整 1、古建筑修繕工程中部分工程要求使用原舊材料施工，造成工程施工材料費用無法全部計入工程造價，造成人工費在工程造價中占比較高。房屋修繕

31、工程預(yù)算定額營改增前，古建筑工程取費基數(shù)為直接工程費，營改增后考慮古建筑修繕工程人工與材料費占比的特殊性，為減少營改增后增值稅計稅規(guī)定對工程造價的影響，并配合做好建筑業(yè)營改增調(diào)整計價依據(jù)相關(guān)工作，現(xiàn)將古建筑工程中工程水電費、其他措施費、企業(yè)管理費的計費基數(shù)調(diào)整為人工費，利潤的計費基數(shù)調(diào)整為人工費+企業(yè)管理費，具體調(diào)整情況詳見附表。古建筑工程計價程序也同時作相應(yīng)調(diào)整，具體情況另行發(fā)布定額動態(tài)調(diào)整說明。2、將“附件：三、2012年北京市房屋修繕工程計價依據(jù)預(yù)算定額”中 “02 古建筑工程：2.其他措施費；03 安裝工程：1.系統(tǒng)調(diào)試費、3.其他措施費”的“取費基數(shù)”修改為“計費基數(shù)”。泛泛 華華

32、咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 其他有關(guān)說明 【條文】（三）預(yù)算定額的調(diào)整內(nèi)容對應(yīng)定額編制期的除稅價格及費率。 【要點說明】 1、該條明確調(diào)整后的價格及費率對應(yīng)的定額編制期的價格水平。 2、在工程發(fā)承包和實施階段的各種計價活動中，若以“預(yù)算定額”為計價參考依據(jù)，應(yīng)按預(yù)算定額管理的具體規(guī)定執(zhí)行。 3、針對招標(biāo)控制價和投標(biāo)報價等不同計價活動的規(guī)定，分別執(zhí)行合適的價格和費率。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文

33、其他有關(guān)說明【條文】（四）建筑業(yè)營改增后，工程造價按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格適用增值稅稅率執(zhí)行財稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進項稅額）的價格計算?！疽c說明】該條作為本實施意見的核心條款之一，明確建筑業(yè)營改增后工程計價的基本準(zhǔn)則，指導(dǎo)規(guī)范發(fā)承包和實施階段的市場計價活動。根據(jù)實施意見的調(diào)整依據(jù)關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號）中有關(guān)工程造價的計算規(guī)定，該條明確各項調(diào)整后的價格及費率均不含可抵扣增值稅進項稅額，以及人工、材料（設(shè)備）、施工機具臺班

34、等價格和費用的調(diào)整原則和方法均以“價稅分離”計價規(guī)則為依據(jù)。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（五）建筑業(yè)營改增后建設(shè)工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計稅方法計稅的建筑工程執(zhí)行“價稅分離”計價規(guī)則；選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑工程參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的規(guī)定?！疽c說明】根據(jù)財稅【2016】36號文件，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，劃分標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）。（一）簡易計稅方法 特點：普票，進項不可

35、以抵扣 銷售額=含稅銷售額 （1+征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （二）一般計稅方法 特點：專票，進項可以抵扣 銷售額=含稅銷售額 （1+稅率） 【價稅分離】 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 增值稅 =銷售稅額 - 進項稅額 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（六）材料（設(shè)備）暫估價、確認價均應(yīng)為除稅單價,結(jié)算價格差額只計取稅金。專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后的工程造價?！疽c說明】 1、暫估價包括招標(biāo)文件給定的材料（設(shè)備）暫估價，或施工合同中約定的材料（設(shè)備）暫估價，以及現(xiàn)場洽商變更簽證中涉及的材料價格。 確認價包括暫估價的確認

36、價，原合同價中未計價材料或設(shè)計變更新增材料的確認價。 2、專業(yè)工程暫估價明確其造價組成為完全價，即為“價稅分離”計價規(guī)則下的工程造價，包括稅金。在發(fā)承包和實施階段的專業(yè)工程價款均按統(tǒng)一的營改增后的計價規(guī)則計價。 3、注意：結(jié)合市招標(biāo)辦于2016年4月8日發(fā)布的 “關(guān)于貫徹落實關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見有關(guān)規(guī)定的實施細則”的規(guī)定：“專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后的工程造價，但投標(biāo)人在計稅前應(yīng)當(dāng)扣除其中的稅金（可抵扣進項稅額）” ,在發(fā)承包價階段的計價活動必須按市招標(biāo)辦及招標(biāo)文件的要求執(zhí)行，保證本市招標(biāo)投標(biāo)工作在“營改增”時期順利實施。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan

37、-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 其他有關(guān)說明 【條文】（七）總承包工程合同項下的專業(yè)分包工程、材料（設(shè)備）按照總承包工程合同的計價規(guī)則執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項下材料（設(shè)備）按照專業(yè)承包工程合同的計價規(guī)則執(zhí)行。 【條文】 （八）風(fēng)險幅度確定原則：風(fēng)險幅度均以材料（設(shè)備）、施工機具臺班等對應(yīng)除稅單價為依據(jù)計算。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（九）北京工程造價信息（營改增版）中的除稅材料（設(shè)備）市場信息價格，包括除稅的材料（設(shè)備）原價、運雜費、運輸損耗費和采購及保管費?！疽c說明】該條明確

38、北京工程造價信息（營改增版）的信息價格是根據(jù)“價稅分離”計價規(guī)則要求除稅市場價格，材料（設(shè)備）除稅價格包括組成預(yù)算價格的4項費用內(nèi)容，與營業(yè)稅版的價格組成不同。 一、本版中的價格為除人工費外除稅市場信息價格，執(zhí)行不含可抵扣增值稅進項稅額價格。 二、本版中的“除稅市場信息價格”是指按財稅部門相關(guān)規(guī)定的除稅價格。除稅材料（設(shè)備）市場信息價格包括除稅的材料（設(shè)備）原價、運雜費、運輸損耗費和采購及保管費，但人防門、鋼構(gòu)件、鋼筋混凝土預(yù)制構(gòu)件不含運雜費。其中材料原價根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，白灰、砂、碎石、豆石、天然砂石、浮石、普通混凝土、抗?jié)B混凝土及細石混凝土等材料按3%的增值稅征收率進行扣減，煤炭、自來水

39、按13%的增值稅稅率進行扣減，其余材料價格均按照17%的增值稅稅率進行扣減。運雜費按交通運輸業(yè)增值稅稅率11%進行扣減。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文其他有關(guān)說明【條文】（九）北京工程造價信息（營改增版）中的除稅材料（設(shè)備）市場信息價格，包括除稅的材料（設(shè)備）原價、運雜費、運輸損耗費和采購及保管費?！疽c說明】 三、“除稅市場信息價格”是以采購可以開具“增值稅專用發(fā)票”的材料（設(shè)備）為依據(jù)的。 四、“除稅市場信息價格”中施工機械、模板、腳手架全部采用市場租賃的方式，按有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率扣除相應(yīng)稅額。 五、本期 “除稅市場信息價格

40、”中苗木價格是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品的方式采集的價格。 六、本版中所涵蓋的建筑產(chǎn)品適用增值稅稅率（征收率）見附表。 七、本版中未包含的建筑產(chǎn)品，可通過市場詢價按財稅部門的相關(guān)規(guī)定進行處理并形成除稅價格。泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant京建發(fā)【2016】116號文 【條文】五、現(xiàn)行造價管理文件中與本實施意見內(nèi)容不一致的地方，以本實施意見為準(zhǔn)。 【要點說明】 1、本條明確前后文件不一致的地方，選擇適用優(yōu)先效力的文件。 2、本實施意見中未提及的內(nèi)容，仍按造價管理已實施文件中的要求和規(guī)定執(zhí)行，具體數(shù)量、比例和標(biāo)準(zhǔn)等均不作調(diào)整。 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant實施細則 2016年4月8日 泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-china Consultant實施細則 2016年4月8日泛泛 華華 咨咨 詢詢Pan-chi