第十三章所有者權益

1、第第十三十三章章 所有者權益所有者權益內容簡介內容簡介本專題是關于本專題是關于所有者權益所有者權益的介紹的介紹所有者權益包含哪些內容所有者權益包含哪些內容投入資本、留存收益的確認與計量投入資本、留存收益的確認與計量一、一、所有者權益概述所有者權益概述 二、實收資本二、實收資本 三、資本公積三、資本公積 四、四、留存收益留存收益 目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述一一、所有者權益的、所有者權益的概念與特征概念與特征（一）所有者權益的（一）所有者權益的概念概念含義：含義：所有者權益是指企業(yè)資產所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債扣除負債后后由由所有者享有所有者享有的的剩余權益剩余權益。

2、（二）特征（二）特征與負債的比較：與負債的比較：區(qū)區(qū) 別別所有者權益所有者權益負負 債債權益權益性質性質不同不同享有盈余等權利享有盈余等權利要求清償權利要求清償權利權利權利內容內容不同不同參與收益分配、參與參與收益分配、參與經營管理等經營管理等按期收回本金按期收回本金及利息及利息歸還期限歸還期限不同不同一般不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還風險風險大小大小不同不同風險較大風險較大（投資者）（投資者）風險較小風險較?。▊▊鶛嗳耍嗳耍┒?、二、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式及所有者權益構成及所有者權益構成（一）（一）企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義定義非公司型企業(yè)獨資型企業(yè)全部資

3、產歸出資者一人所有，企業(yè)的經營也由出資者個人承擔，因此，企業(yè)的所有權與經營權是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔企業(yè)經營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責任公司是指由一定數(shù)量(50個以下)的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)(2人以上,200人以下)出資設立，全部資本由等額股份構成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產和負債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權益方面的會計處理卻不大一樣。所有者權益的來源所有者權益的來源所有者投入的資本所有者投入的資本直接

4、計入的利得和損失直接計入的利得和損失留存收益留存收益實收資本實收資本/ /股本股本資本公積資本公積- -溢價溢價資本公積資本公積- -其他其他 盈余公積和未分配利潤盈余公積和未分配利潤 （二）所有者權益的來源構成（二）所有者權益的來源構成分類目的分類目的：1.1.讓股東和債權人知道，讓股東和債權人知道，公司公司付給股東的款項是利潤的分配付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。還是投入資本的返還。2.2.讓股東用讓股東用累計利潤累計利潤來來判斷管判斷管理人員的稱職程度。理人員的稱職程度。三、所有者權益的確認三、所有者權益的確認所有者權益的確認主要依賴于其他會計所有者權益的確認主要依賴于其他

5、會計要素，尤其是資產和負債的確認；要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。產和負債的計量。實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益留存收益投入資本一、一、實收實收資本概述資本概述 （一）（一）實收實收資本的資本的概念概念 投入資本投入資本是投資人提供給公司的資本，它是投資人提供給公司的資本，它是由是由實收資本（或股本）實收資本（或股本）和和資本公積（其資本公積（其中的股本或實收資本溢價）中的股本或實收資本溢價）兩部分構成的。兩部分構成的。 實收資本是企業(yè)

6、接受投資者投入的資本。實收資本是企業(yè)接受投資者投入的資本。第二節(jié)第二節(jié) 實收實收資本資本（二）（二）實收實收資本的主要法律規(guī)定資本的主要法律規(guī)定P314-315P314-315二、二、實收實收資本的會計處理資本的會計處理 （一）一般企業(yè)（一）一般企業(yè)實收實收資本資本【13-113-1】 一般企業(yè)投入資本通過一般企業(yè)投入資本通過“實收資本實收資本”賬賬戶處理。戶處理。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金實收資本實收資本銀行存款銀行存款按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關資產科目有關資產科目無形資產無形資產收到投資人投入的現(xiàn)金以實物資產投資以無形資產投資資本公積資本公積資本溢價資本溢價按其差額 （二）股份有限公

7、司（二）股份有限公司股本股本【13-213-2、3 3】 特點特點： 將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。發(fā)行股票的方式來籌集資本。 科目設置：科目設置： “股本股本”賬戶賬戶：僅核算公司發(fā)行股票僅核算公司發(fā)行股票的面值或設定價值部分的面值或設定價值部分。 明細科目：明細科目：按股票種類及股東名稱設按股票種類及股東名稱設置明細賬。置明細賬。我國目前僅允許股票等價發(fā)我國目前僅允許股票等價發(fā)行行【例【例13-213-2】、溢價、溢價發(fā)行發(fā)行【例例13-313-3】，但但不能折價發(fā)行。不能折價發(fā)行。我國股票為什么不能折價發(fā)行我國股票為什么不能折價

8、發(fā)行?我國公司法第我國公司法第131131條第條第1 1款規(guī)定：款規(guī)定：“股股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金超過票面金額，但不得低于票面金額。額。”公司法關于禁止折價發(fā)行股票的規(guī)定，公司法關于禁止折價發(fā)行股票的規(guī)定，其目的是為了貫徹資本維持原則。其目的是為了貫徹資本維持原則。 根據(jù)資本維持原則，股份有限公司在存續(xù)期間，根據(jù)資本維持原則，股份有限公司在存續(xù)期間，必須維持與其資本總額相當?shù)呢敭a。必須維持與其資本總額相當?shù)呢敭a。如果允許公司折價發(fā)行股票，那么公司實收股如果允許公司折價發(fā)行股票，那么公司實收股本總額就會低于其注冊資本，導致

9、公司注冊資本總額就會低于其注冊資本，導致公司注冊資本不實，違反了資本維持原則。本不實，違反了資本維持原則。另外，根據(jù)公司法第另外，根據(jù)公司法第7878條的規(guī)定，條的規(guī)定，“股份有限股份有限公司的公司的注冊資本為在公司登記機關登記的實收注冊資本為在公司登記機關登記的實收股本總額股本總額”，即實收股本應與注冊資本相一致。，即實收股本應與注冊資本相一致。據(jù)此，折價發(fā)行也是不應允許的。據(jù)此，折價發(fā)行也是不應允許的。 另外，在大量發(fā)行股票時另外，在大量發(fā)行股票時, ,為了吸引為了吸引投資者投資者, ,采用折價發(fā)行便于推銷。采用折價發(fā)行便于推銷。西方的許多新公司常采用折價發(fā)行西方的許多新公司常采用折價發(fā)行

10、股票。股票。在日本、中國等大陸法系國家的公在日本、中國等大陸法系國家的公司法規(guī)定，股票發(fā)行價格不得低于司法規(guī)定，股票發(fā)行價格不得低于票面價值，因而，在這些國家沒有票面價值，因而，在這些國家沒有折價發(fā)行股票的現(xiàn)象。折價發(fā)行股票的現(xiàn)象。 【例例13-213-2】甲公司發(fā)行每股面值甲公司發(fā)行每股面值1 1元的普通元的普通股股10001000萬股；萬股；發(fā)行手續(xù)費為收入的發(fā)行手續(xù)費為收入的3%3%。假定均按照面值發(fā)行，則收到股款時假定均按照面值發(fā)行，則收到股款時：借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10001000借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 3030

11、 貸：銀行存款貸：銀行存款 3030假定溢價發(fā)行假定溢價發(fā)行，普通股每股按照，普通股每股按照1.21.2元元發(fā)行，發(fā)行，手續(xù)費為手續(xù)費為為收入的為收入的3%3%，則收到股則收到股款時：款時：借：銀行存款借：銀行存款 1 2001 200 貸：股本貸：股本普通股普通股 10001000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200200借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 3636 貸：銀行存款貸：銀行存款 3636三、實收資本增減變動的會計處理三、實收資本增減變動的會計處理（一）實收資本增加的會計處理（一）實收資本增加的會計處理1.1.一般企業(yè)一般企業(yè)【13-413-4、5 5、6 6】2.2

12、.股份公司股份公司（二）實收資本減少的會計處理（二）實收資本減少的會計處理【13-713-7、8 8】第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積一、一、資本公積資本公積的概念與來源的概念與來源含義：含義：資本公積是企業(yè)收到的投資者資本公積是企業(yè)收到的投資者超出超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資占份額的投資，以及直接計入所有，以及直接計入所有者權益的利得和損失。者權益的利得和損失。 科目設置：科目設置： 除前述投入資本中包括的資本或股本溢除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產生的資本公積外，其他業(yè)務也會產價產生的資本公積外，其他業(yè)務也會產生資本公積。生資本公積。 二

13、、資本公積的會計處理二、資本公積的會計處理 1.1.資本溢價和股本溢價資本溢價和股本溢價 （1 1）資本溢價）資本溢價（有限責任公司）（有限責任公司） 新加入的投資者要新加入的投資者要付出大于付出大于原有投資者的出資原有投資者的出資額，額，才能取得才能取得與原有投資者相同的投資比例。與原有投資者相同的投資比例。 投資者投入的資本中投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分按其投資比例計算的出資額部分實收資本實收資本超過出資額部分超過出資額部分資本公積資本公積資本溢價資本溢價 （2 2）股本溢價）股本溢價 為提供企業(yè)股本總額、構成和注冊資為提供企業(yè)股本總額、構成和注冊資本等信息，本等信息，

14、在采用在采用等價發(fā)行的等價發(fā)行的情況下情況下企業(yè)發(fā)行股票取得企業(yè)發(fā)行股票取得的收入的收入股本股本 在采用溢價發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下 此外，同一控制下控股合并形成的長此外，同一控制下控股合并形成的長期股權投資，也會產生資本或股本溢期股權投資，也會產生資本或股本溢價價（P132P132）。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分相當于股票面值部分股本股本超出股票面值的溢價收入超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費、傭金）（不包括手續(xù)費、傭金）資本公積資本公積股本溢價股本溢價2.2.其他資本公積其他資本公積其他資本公積其他資本公積是指除資本（或是指除資本（

15、或股本）溢價項目以外所形成的股本）溢價項目以外所形成的資本公積，資本公積，主要包括直接計入主要包括直接計入所有者權益的利得和損失所有者權益的利得和損失。 直接計入所有者權益的利得和損失主要由直接計入所有者權益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：以下交易或事項引起： （1 1）采用權益法核算的長期股權投資）采用權益法核算的長期股權投資 （2 2）可供出售金融資產公允價值的變動）可供出售金融資產公允價值的變動 （3 3）投資性房地產的轉換差額）投資性房地產的轉換差額3.3.資本公積轉增資本資本公積轉增資本的會計處理的會計處理例例（單選）（單選）資本公積的主要用途是資本公積的主要用途是( ) (

16、) A A轉增資本轉增資本 B B彌補虧損彌補虧損C C向股東支付股利向股東支付股利 D D向其它單位捐贈資產向其它單位捐贈資產答案答案:A:A例例: : （多選）（多選）下列有關資本公積的表下列有關資本公積的表述中，正確的有（述中，正確的有（ ）。）。A.A.資本公積中的資本公積中的資本溢價可轉增資本資本溢價可轉增資本B.B.資本公積可以用于資本公積可以用于彌補虧損彌補虧損C.C.可供出售金融資產公允價值變動可供出售金融資產公允價值變動計計入資本公積入資本公積D.D.長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資在持股比例不變的情況下，被投資方方除

17、凈損益外的其它所有者權益變除凈損益外的其它所有者權益變動引起動引起的長期股權投資賬面價值的的長期股權投資賬面價值的變動，應當確認為資本公積。變動，應當確認為資本公積。答案答案: ACD: ACD資本公積的來源和用途資本公積是企業(yè)資本公積是企業(yè)來源于盈利以外來源于盈利以外的那部分積的那部分積累，是企業(yè)的累，是企業(yè)的“準資本準資本”，它的它的惟一用途是依法轉增資本惟一用途是依法轉增資本，不得作為投，不得作為投資利潤或股利進行分配。資利潤或股利進行分配。企業(yè)按法定程序將資本公積轉增資本，企業(yè)按法定程序將資本公積轉增資本，屬于屬于所有者權益內部結構的變化，并不改變所有所有者權益內部結構的變化，并不改變

18、所有者權益的總額，一般也不會改變每一位投資者權益的總額，一般也不會改變每一位投資者在所有者權益總額中所占的份額。者在所有者權益總額中所占的份額。 一、留存收益的一、留存收益的概念概念及構成及構成（一）留存收益（一）留存收益（累積收益累積收益）的的概念概念留存收益是股東權益的一個重要項留存收益是股東權益的一個重要項目，目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。而成的資本。第第四四節(jié)節(jié) 留存收益留存收益留存收益留存收益因經營獲取收益因經營獲取收益而增加，而增加，因分給投資者而減少因分給投資者而減少。對留存收益有較大影響的是對留存收益有較大影響的是股利分股利分配。配。公司往

19、往會因特別目的或法令規(guī)定公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為這種限制，一般稱為“撥定撥定”。（二）留存收益的構成（二）留存收益的構成已撥定已撥定的留存收益的留存收益未撥定未撥定的留存收益的留存收益1.1.盈余公積盈余公積 （1 1）法定盈余公積）法定盈余公積 法定盈余公積是指企業(yè)法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金潤中提出的積累資金。 我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照法定盈余公積按照稅后利潤稅后利潤的的10%10%提提取，法定盈余公積累計額已達注冊資取，法定

20、盈余公積累計額已達注冊資本的本的50%50%時，可以不再提取時，可以不再提取。 （2 2）任意盈余公積）任意盈余公積 任意盈余公積是公司出于實際需要或采取任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經營策略審慎經營策略，從稅后利潤中提取的一部，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。分留存利潤。 由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實際情況而定。收益，其數(shù)額也視實際情況而定。 任意盈余公積一經撥定用途就不能再供本任意盈余公積一經撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段本

21、身，就是壓低當年股利的一種手段。2.2.未分配利潤未分配利潤 未分配利潤是企業(yè)未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配留待以后年度進行分配的結存利潤的結存利潤，也是企業(yè)股東權益的組成部，也是企業(yè)股東權益的組成部分。分。 企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權。自主權。 從數(shù)量上來說，未分配利潤是從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配期初未分配利潤利潤，加上本期加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理一是留待以后年度

22、處理的利潤；的利潤；二是未指定特定用途的二是未指定特定用途的利潤。利潤。二、留存收益的會計處理二、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理（一）盈余公積的會計處理為了反映盈余公積的形成及使用為了反映盈余公積的形成及使用情況，情況，企業(yè)應設置企業(yè)應設置“盈余公積盈余公積”科目，科目，并按其種類設置明細賬。并按其種類設置明細賬。企業(yè)企業(yè)提取提取盈余公積時盈余公積時利潤分配利潤分配盈余公積盈余公積例：甲公司例：甲公司20122012年度實現(xiàn)凈利年度實現(xiàn)凈利潤潤3 540 0003 540 000元，公司決定：分元，公司決定：分別按凈利潤的別按凈利潤的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公積，公積，

23、23%23%提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 354 000354 000提取任意盈余公積提取任意盈余公積 814 200814 200 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 354 000 354 000 任意盈余公積任意盈余公積 814 200814 200企業(yè)用企業(yè)用提取的盈余公積提取的盈余公積轉增轉增資本資本時時盈余公積盈余公積股本股本按批準的轉增資本的數(shù)額按轉增股本前的股本結構比例，將盈余公積轉增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細賬，相應增加各股東對企業(yè)的股本投資例：企業(yè)將例：企業(yè)將盈余公積轉增資本盈余公積

24、轉增資本時，時，轉增后留存的盈余公積數(shù)額不得少轉增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的于注冊資本的（）（）A A20% 20% B B25%25% C C40% D40% D50%50%答案：答案：B B例：企業(yè)例：企業(yè)用盈余公積或資本公積轉增資用盈余公積或資本公積轉增資本后本后，下列表述中，下列表述中正確正確的是（的是（ ）A.A.會導致所有者權益的增加會導致所有者權益的增加B.B.會導致所有者權益的減少會導致所有者權益的減少C C不會引起所有者權益總額及其結構的不會引起所有者權益總額及其結構的變化變化D D不會引起所有者權益總額的變化，但不會引起所有者權益總額的變化，但會導致其結構的變動

25、會導致其結構的變動答案：答案：D D例：例：不能彌補虧損不能彌補虧損的是（的是（ ） A A稅前利潤稅前利潤 B B資本公積資本公積C C盈余公積盈余公積 D D稅后利潤稅后利潤答案：答案：B B 資本公積和盈余公積的區(qū)別資本公積和盈余公積的區(qū)別資本公積屬于資本公積屬于股東投入資本股東投入資本，除法，除法律有限制性規(guī)定以外，根據(jù)我國公律有限制性規(guī)定以外，根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途途主要是用來轉增資本主要是用來轉增資本( (或股本或股本) )。盈余公積屬于盈余公積屬于企業(yè)留存收益企業(yè)留存收益，除法律有限制性規(guī)定以外，除法律有限制性規(guī)定以外，可以用于可

26、以用于彌補虧損、轉增資彌補虧損、轉增資本、分派股息紅利等。本、分派股息紅利等。公司法公司法第一百六十九條第一百六十九條公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。公司生產經營或者轉為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。損。法定公積金轉為資本時，所留存的該項公法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。之二十五。盈余公積科目為了總括反映企業(yè)各項盈余公積的提取和使用情況，為了總括反映企業(yè)各項盈余公積的提取和使用

27、情況，在會計核算上應設置在會計核算上應設置“盈余公積盈余公積”科目?？颇俊Ｔ摽颇繉僭摽颇繉偎姓邫嘁骖惪颇克姓邫嘁骖惪颇?，貸方貸方登記登記提取的提取的盈余盈余公積，公積，借方借方登記用于登記用于轉增資本（股本）、轉增資本（股本）、彌補虧損彌補虧損、發(fā)放現(xiàn)金股利等減少發(fā)放現(xiàn)金股利等減少的盈余公積。的盈余公積。期末余額在貸方期末余額在貸方，反映盈余公積的結存數(shù)。，反映盈余公積的結存數(shù)。 企業(yè)用企業(yè)用提取的盈余公積提取的盈余公積彌補虧損彌補虧損時時此時留存收益總額是否變化？此時留存收益總額是否變化？盈余公積盈余公積利潤分配利潤分配盈盈余公積補虧余公積補虧值得說明的是，按規(guī)定對董值得說明的是，按規(guī)定

28、對董事會或類似機構通過的利潤事會或類似機構通過的利潤分配方案中分配方案中擬分配擬分配的現(xiàn)金股的現(xiàn)金股利或利潤利或利潤需要賬務處理嗎需要賬務處理嗎? ?不作賬務處理，但應在附注不作賬務處理，但應在附注中披露。中披露。 當利潤分配方案獲得股東大會或類似機當利潤分配方案獲得股東大會或類似機構構審議批準后審議批準后 實際支付實際支付現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤時時利潤分配利潤分配應付股利應付股利按應支付的現(xiàn)金股利或利潤應付股利應付股利銀行存款銀行存款（二）未分配利潤的會計處理（二）未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算，是企業(yè)未分配利潤的核算，是通過通過“利潤分配利潤分配未分配未分配利潤利潤”科目科

29、目進行的。進行的。企業(yè)在生產經營過程中企業(yè)在生產經營過程中年度終了年度終了收入成本本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借方余額借方余額l未彌補虧未彌補虧損損貸方余額貸方余額l未分配利未分配利潤潤利潤分配利潤分配其他明細科目其他明細科目歸集歸集轉入轉入轉入轉入提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利轉作股本的股利盈余公積補虧盈余公積補虧利潤結轉：利潤結轉：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100100 應交稅費應交稅費應交應交增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：

30、主營業(yè)務成本 8080 貸：庫存商品貸：庫存商品借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 100100借：本年利潤借：本年利潤 8080 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本利潤分配：利潤分配：借：本年利潤借：本年利潤 2020 貸：利潤分配貸：利潤分配未分未分配利潤配利潤借：利潤分配借：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應付普通股股利應付普通股股利 貸：盈余公積貸：盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 2 2 任意盈余公積任意盈余公積 3 3 應付股利應付股利 4 4可供分配的凈利潤（可供分配的凈利潤（1 1個明細）：個明細）：=20=

31、20本年已經分配（本年已經分配（3 3個明細）：個明細）：=2+3+4=2+3+4=9=9本年分配剩下的凈利潤？本年分配剩下的凈利潤？=1=1個明細個明細-3-3個明細？個明細？明細不同，是否可以相減？明細不同，是否可以相減？ 結轉相關明細結轉相關明細借：利潤分配借：利潤分配 未分配利潤未分配利潤 9 9 貸：利潤分配貸：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 2 2 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 3 3 應付普通股股利應付普通股股利 4 4未分配利潤未分配利潤=20-9=11=20-9=11例：某企業(yè)例：某企業(yè)年初未分配利潤為年初未分配利潤為100100萬元萬元，本年實現(xiàn)的本年實現(xiàn)的

32、凈利潤為凈利潤為200200萬元，按萬元，按15%15%提取盈余公積提取盈余公積，該企業(yè)，該企業(yè)可供投資者分可供投資者分配的利潤為配的利潤為（ ）萬元。）萬元。A A200 B200 B255 255 C C270 D270 D300300答案：答案：C=100+(200-200C=100+(200-200* *15%)15%) （三）（三）彌補虧損的彌補虧損的會計處理會計處理 企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下 以以次年稅前利潤次年稅前利潤彌補彌補 不需要進行專門的賬務處理不需要進行專門的賬務處理，自然抵消，自然抵消 以以次年次年稅后利潤稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相彌

33、補虧損，其會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算繳納所得稅時的處同，所不同的只是兩者計算繳納所得稅時的處理不同而已。理不同而已。本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借方余額l未彌補虧損轉入轉入當年本年利潤本年利潤次年轉入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補利潤分配科目利潤分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目應當分別二、本科目應當分別“提取法定盈余公提取法定盈余公積積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)應付現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤”、“轉作股本

34、的股利轉作股本的股利”、“盈余公積補虧盈余公積補虧”和和“未分配利潤未分配利潤”等進等進行明細核算。行明細核算。三、利潤分配的主要賬務處理：三、利潤分配的主要賬務處理：（一）企業(yè)按規(guī)定（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），余公積），貸記貸記“盈余公積盈余公積法定盈余法定盈余公積、任意盈余公積公積、任意盈余公積”科目?？颇俊?（二）經股東大會或類似機構決議，分配（二）經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應付現(xiàn)金股利或利潤），

35、貸記本科目（應付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應付股利應付股利”科目?？颇?。四、年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的四、年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自凈利潤，自“本年利潤本年利潤”科目轉入本科目轉入本科目，科目，借記借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記本科目（未分配利潤），本科目（未分配利潤），為凈虧損的為凈虧損的做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。分配利潤（或未彌補虧損）。 【例例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年發(fā)生虧年發(fā)生虧損損96萬元。假定本例中該公司適用的所得稅萬元。假定本例

36、中該公司適用的所得稅稅率為稅率為25%，本例不考慮由未彌補虧損確認本例不考慮由未彌補虧損確認的遞延所得稅資產。的遞延所得稅資產。在本年度終了時，企業(yè)在本年度終了時，企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損。應當結轉本年發(fā)生的虧損。借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 960 000960 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 960 000960 000假設假設2006-20112006-2011年，每年實現(xiàn)利潤年，每年實現(xiàn)利潤1616萬，萬，按照按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法（自（自20082008年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）第十八條規(guī)定第十八條規(guī)定“企業(yè)納稅年度發(fā)生的企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，年度的所得彌補，但結轉年限最長不但結轉年限最長不得超過五年。得超過五年?！?” 因此，因此，2007-20112007-2011年的會計處理年的會計處理：借：本年利潤借：本年利潤 160 000160 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤160 000160 000按照上述處理，按照上述處理，20112011年的年的“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”的期末借