中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3存貨

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1 第三章第三章 存貨存貨 一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 二、發(fā)出存貨的計(jì)量二、發(fā)出存貨的計(jì)量 三、原材料三、原材料 四、周轉(zhuǎn)材料四、周轉(zhuǎn)材料 五、存貨的期末計(jì)量五、存貨的期末計(jì)量 六、存貨清查六、存貨清查 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2 第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一） 定義（二） 確認(rèn)條件企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3二、存貨的分類 1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、周轉(zhuǎn)材料1、庫存存貨2、在途存貨3、加工中存貨4、委托代銷存貨（一）按照經(jīng)濟(jì)

2、 內(nèi)容分為（二）按照存放 地點(diǎn)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4 企業(yè)以不同方式取得的存貨，其成本構(gòu)成不同。 （一）外購的存貨 其成本由采購成本構(gòu)成,包括：應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量1、采購成本2、加工成本3、其他成本存貨成本包括三、三、存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。1、買價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等） 小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅； 未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅 專用繳款書或稅收繳款憑證的一般納稅企業(yè) 支付的增

3、值稅； 進(jìn)口貨物支付的關(guān)稅、消費(fèi)稅等運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等2.相關(guān)稅費(fèi)3.運(yùn)雜費(fèi)4.其他費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6練習(xí)題 確定存貨成本1、A企業(yè)為一般納稅人，向C企業(yè)購買甲材料5000kg，單價(jià)200元/kg，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)費(fèi)20000元，增值稅2200元，雜費(fèi)300元，均開出轉(zhuǎn)賬支票支付。材料入庫2、A企業(yè)向C企業(yè)購買甲材料5000kg，單價(jià)200元/kg，價(jià)款 100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)費(fèi)20000元，增值稅2200元， 雜費(fèi)300元，均開出轉(zhuǎn)賬支票支付。入庫時(shí)短缺10kg， 經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。3、A企業(yè)購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，支付價(jià)款100萬元。 材料入庫。4

4、、D企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購買乙材料1000kg，單價(jià)200元 /kg，價(jià)款20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)2000元，增值 稅220元，均開出轉(zhuǎn)賬支票支付，材料入庫。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7商品流通企業(yè) 在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，（1）直接計(jì)入存貨采購成本。（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3）如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8（二） 加工取得的存貨 成本構(gòu)成： （1）所耗用的材料成本（2）發(fā)

5、生的加工成本（3）其他成本1、企業(yè)自行加工的存貨2、委托外單位加工的存貨 【練習(xí)】A企業(yè)委托E企業(yè)將甲材料加工成乙材料，發(fā)出甲材料300萬元。以存款支付加工費(fèi)20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)5000元，增值稅550元。材料加工完成，收回驗(yàn)收入庫。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9（三） 其他方式取得的存貨 1、投資者投入的存貨 其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【練習(xí)】A收到投資者投入的原材料一批，投資合同約定價(jià)800萬元，增值稅136萬元，A支付運(yùn)費(fèi)3萬元，增值稅3300元。 2、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

6、則的規(guī)定確定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10 第二節(jié)第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)發(fā)出存貨的計(jì)量量 可按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)量，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。 一、按照一、按照實(shí)際成本計(jì)實(shí)際成本計(jì)量量 存貨的收入、發(fā)出都按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有：1 1、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 是假定先入庫的存貨先發(fā)出，按照存貨入庫先后順序的各批單價(jià)，對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以確定存貨發(fā)出成本的一種方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11先進(jìn)先出法 原材料明細(xì)賬203摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存10010100010購入3001236001003001012460013發(fā)出10

7、0801012196022012264018購入2001326002202001213524027發(fā)出220501213329015013195031合計(jì)50062004505250150131950財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12 2 2、 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是每入庫一次存貨，就要根據(jù)該存貨原有的庫存數(shù)量和金額以及本次入庫的數(shù)量和金額，計(jì)算一次加權(quán)平均位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均單位成本上次結(jié)存成本+本次入庫成本上次結(jié)存數(shù)量+本次入庫數(shù)量=本次發(fā)出成本 =發(fā)出數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存成本=月初結(jié)存成本+本月入庫成本-本月發(fā)出成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13移動(dòng)平均法 原材料明細(xì)賬2

8、03摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存10010100010購入30012360040011.5460013發(fā)出18011.5207022011.5253018購入20013260042012.21513027發(fā)出27012.21329715012.21183331合計(jì)5006200450536715012.211833財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14 3 3、 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 是于每月末，計(jì)算出本月存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，確定存貨發(fā)出成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存成本

9、+本月入庫成本月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量=本月發(fā)出成本 = 發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存成本=月初結(jié)存成本+本月入庫成本-本月發(fā)出成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15月末一次加權(quán)平均法 原材料明細(xì)賬203摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額71結(jié)存10010100010購入30012360040013發(fā)出18022018購入20013260042027發(fā)出27015031合計(jì)5006200450125400150121800最高存量最低存量名稱 甲材料 單位（kg）編號(hào)規(guī)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16 4 4、 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 又稱個(gè)別認(rèn)定方

10、法，是在發(fā)出存貨時(shí)，按照該存貨入庫時(shí)的實(shí)際單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而確定發(fā)出存貨成本的一種方法。 二二、按照、按照計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)計(jì)量 按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨的日常核算 1、存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按預(yù)先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)， 2、月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17 一、一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，都按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一） 賬戶原料及主要材料 修理用備件輔助材料 包裝材料外購半成品 燃料 第三第三節(jié)節(jié) 原材料原材料 企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，包括 “原材料” “在途物資”核算企業(yè)采

11、用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)181、外購原材料（1）材料收到驗(yàn)收入庫，貨款已付 【例1】2015年7月25日，A企業(yè)向C企業(yè)購買甲材料1000kg，單價(jià)200元/kg，價(jià)款20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅220元，均開出轉(zhuǎn)賬支票支付。材料已驗(yàn)收入庫。（2）貨款已付，材料未到 【例2】沿用【例1】 1）25日，款已付，材料尚未收到。 2) 30日，收到材料驗(yàn)收入庫（二）收入原材料的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19（3）材料收到，款未付 材料入庫，結(jié)算憑證收到，款未支付【例3】2015年7月25日，A向C購買甲材料1000kg，價(jià)款20萬元，增值

12、稅3.4萬元，C企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅220元，材料已驗(yàn)收入庫，款尚未支付。 A于8月6日開出轉(zhuǎn)賬支票支付了購料款。 材料入庫，尚未收到結(jié)算憑證，款未付 1)先在明細(xì)賬登記入庫數(shù)量，暫時(shí)不進(jìn)行總分類核算,待收到結(jié)算憑證后再核算。 2)7月31日，仍未收到憑證，按暫估價(jià)先入賬，下月初，用紅字沖回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20（4）預(yù)付貨款購買材料 【例4】沿用【例1】A以存款預(yù)付10萬元給C，其余款項(xiàng)收到材料后支付。（5）購進(jìn)材料短缺或毀損 購入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別不同情況進(jìn)行處理： 【例5】沿用【例1】 A企業(yè)向C企業(yè)購買甲材料1000kg，單價(jià)200元/kg，價(jià)款2

13、0萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅220元，均開出轉(zhuǎn)賬支票支付。材料入庫時(shí)短缺5kg。 屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入材料采購成本；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21 屬于供貨單位責(zé)任， 1）款已付，已記入“在途物資”，應(yīng)向C索賠借：原材料 201000 其他應(yīng)收款 -C 1170 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：在途物資 202000 2）貨款尚未支付的，拒付短缺部分的貨款 屬于運(yùn)輸單位的責(zé)任，應(yīng)向其索賠； 因自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非正常損失，減去保險(xiǎn) 賠償和可以收回殘值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出 屬于無法收回的其他損失，計(jì)入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)222、投資者投入的原材料【例6】收到投資者

14、投入的原材料一批驗(yàn)收入庫，投資合同約定價(jià)為500萬元，收到增值稅發(fā)票，增值稅為85萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)233、委托加工完成入庫的原材料 應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。 【例7】A委托E將甲材料加工成乙材料，發(fā)出甲材料300萬元。以存款支付加工費(fèi)20萬元，增值稅34000元，運(yùn)費(fèi)5000元，增值稅550元。材料加工完成，收回驗(yàn)收入庫。 發(fā)出加工材料 支付加工費(fèi)及增值稅 支付運(yùn)雜費(fèi) 加工完成驗(yàn)收入庫 收回剩余物資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24（二）發(fā)出原材料的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出材料，通常是根據(jù)發(fā)料憑證隨時(shí)在材料明細(xì)賬中登記發(fā)出和結(jié)存的情況。月

15、末，將本月的發(fā)料憑證按照領(lǐng)用部門、用途和材料類別進(jìn)行分類匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。 【例8】企業(yè)本月發(fā)出原材料100000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用87000元，管理部門領(lǐng)用2000元，銷售機(jī)構(gòu)1000元，出售10000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25 二、 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按照預(yù)先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，原材料總賬和明細(xì)賬都按照計(jì)劃成本核算。材料的實(shí)際成本材料的計(jì)劃成本通過“材料成本差異”賬戶核算差額 月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（一） 賬戶設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等財(cái)

16、務(wù)會(huì)計(jì)26（二） 收入原材料的核算 1、購入材料 【例9】企業(yè)購入甲材料1000kg，20元/kg，增值稅3400元，運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅110元，雜費(fèi)600元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。材料已驗(yàn)收入庫。 （1）甲材料的計(jì)劃單位成本為21元。 購入時(shí) 材料驗(yàn)收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異 （2）若甲材料的計(jì)劃單位成本為22 元。 2、委托加工材料完成驗(yàn)收入庫 3、投資者投入的原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27（三）（三） 發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算 應(yīng)按照材料的類別或品種計(jì)算調(diào)整。1、發(fā)出材料時(shí)，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)2、月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28材料

17、類別月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月入庫材料的計(jì)劃成本本月入庫材料的實(shí)際成本入庫材料成本差異材料成本差異賬戶月初余額借方貸方原料及主要材料60000140000142500 25001500燃料120001800017800 -200100合計(jì) 【例10】某企業(yè)3月發(fā)出原材料的計(jì)劃總成本為92000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原料及主要材料90000元；生產(chǎn)車間一般消耗燃料2000元。 本月，企業(yè)的原材料月初結(jié)存，本月入庫及材料成本差異情況如下所示：要求：作出發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29材料成本差異率本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本=100%=月初結(jié)存材料的成本差異本月入庫材料的成本差異

18、月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月入庫材料的計(jì)劃成本+材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異+=計(jì)算過程中若為節(jié)約差異則加“”號(hào)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30用 途原料及主要材料燃料合計(jì)計(jì)劃成本成本差異 (2%)計(jì)劃成本成本 差異 (-1%)計(jì)劃成本成本差異生產(chǎn)產(chǎn)品900001 800 900001800生產(chǎn)車間一般消耗 2 00020 2 00020合 計(jì)900001 8002 000 20920001780企業(yè)發(fā)出材料的總分類核算，一般是在月末進(jìn)行。 月末，將本月的發(fā)料憑證按照材料類別和用途進(jìn)行匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的

19、總分類核算。見下表 發(fā)料憑證匯總表 20年月31日 單位： 元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31 第四節(jié)第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料一、一、 周轉(zhuǎn)材料概述周轉(zhuǎn)材料概述（一）概念包括：低值易耗品 包裝物 建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料材料逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)能夠多次使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷 企業(yè)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采用一定的方法將其價(jià)值按照用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中，稱為周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷方法： 1、一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時(shí)將其成本一次計(jì)入相關(guān)成本 費(fèi)用、2、分次攤銷法：領(lǐng)用后將其成本按照使用次數(shù)分次 計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33 （三）（三）賬戶賬戶 “周轉(zhuǎn)材料” 企業(yè)的包裝物、低

20、値易耗品也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低値易耗品”賬戶核算。 二、二、 低值易耗品低值易耗品 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的1、各種用具物品，（如工具、管理用具、桌椅、度 量儀等）2、勞動(dòng)保護(hù)用品3、玻璃器皿4、在經(jīng)營過程中內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等（一）（一） 低值易耗品的范圍低值易耗品的范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34 企業(yè)發(fā)出低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 采用計(jì)劃成本核算的，月末還應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，把發(fā)出低值易耗品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 調(diào)整方法與原材料的計(jì)劃成本核算相同。（二）（二）收入低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算 企業(yè)購入、接受投資者投入、

21、自制或委托加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品的核算，與收入原材料的核算方法相同，可比照原材料收入的核算。（三）發(fā)出低值易耗品的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35 1、一次轉(zhuǎn)銷法 發(fā)出低值易耗品時(shí)，將其全部成本一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 適用于領(lǐng)用金額較小的低值易耗品。 但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在上進(jìn)行登記。 【例11】企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。報(bào)廢時(shí)收回殘料100元。 若為計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36 發(fā)出低值易耗品時(shí)，將其成本按照使用次數(shù)分次計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用 適用于金額較大的低值易耗品。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在庫 -在用 -攤銷 2、分次分次攤銷法財(cái)

22、務(wù)會(huì)計(jì)37 【例12】生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本15000元，分三次攤銷。報(bào)廢時(shí)，殘料入庫，價(jià)值1000元。領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 15000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫 15000攤銷時(shí)：(3次相同) 借：制造費(fèi)用 5000 貸: 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 5000報(bào)廢時(shí): 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 15000 貸; 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 15000收殘值： 借：原材料 1000 貸:制造費(fèi)用 1000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38（一）（一） 包裝物的范圍包裝物的范圍四、四、包裝物包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等包括：

23、用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的 隨同產(chǎn)品出售的包裝物 出租或出借給購貨單位使用的包裝物下列各項(xiàng)不屬于包裝物的范圍： 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等。 企業(yè)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料等內(nèi)部周轉(zhuǎn)使 用的包裝容器。 計(jì)劃上單獨(dú)列為商品、產(chǎn)品的自制包裝物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39 1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物攤銷的成本，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 【例13】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本3000元，一次轉(zhuǎn)銷。（二）收入包裝物的核算 收入包裝物的核算可比照收入原材料的核算（三）包裝物發(fā)出的核算生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物、隨同產(chǎn)品出售的包裝物、出租、出借包裝物數(shù)額較小的一次轉(zhuǎn)銷法出租、出借包裝物

24、數(shù)額較大的分次攤銷法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40 2、隨同產(chǎn)品出售的包裝物 不單獨(dú)計(jì)價(jià),包裝物的成本攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 【例14】銷售產(chǎn)品隨同出售包裝物一批，其實(shí)際成 本為2000元。 3、出租、出借包裝物（1）一次轉(zhuǎn)銷法 出租或出借后，將其成本一次計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用，收回的舊包裝物在備查賬簿中登記。 【例15】A銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，隨同出借包裝物一批，其實(shí)際成本為2000元。一次轉(zhuǎn)銷。收取押金2500元。收回出借包裝物退還押金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41（2）分次攤銷法 賬戶:周轉(zhuǎn)材料包裝物-在庫 -在用 -攤銷 【例16】企業(yè)出租新包裝物1000件，成本12元/件，押金1

25、2000元。租金1000元，增值稅170元，收到轉(zhuǎn)賬支票送存銀行。分2次攤銷1）出租時(shí)： 2）收到押金：3）收取租金： 4）每次攤銷時(shí)5）收回后入庫6) 退還押金： 攤銷完畢企業(yè)出借包裝物的核算與出租包裝物的核算方法基本相同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42 第五第五節(jié)節(jié)存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量的存貨期末計(jì)量的原則原則 （一）一）期末存貨應(yīng)按照成本成本與與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰低孰低 計(jì) 量 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）（二）為生產(chǎn)而持有的材料等存貨期末計(jì)量的原則為生產(chǎn)而持有的材料等存貨期末計(jì)量的原則 1、為生產(chǎn)而持有的材料等

26、存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本的，材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； 2、材料價(jià)格的下降表明用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43 （三）（三）存貨可變現(xiàn)凈值和存貨成本存貨可變現(xiàn)凈值和存貨成本 1、存貨可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 2、存貨成本 是指存貨的實(shí)際成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44二、二、存貨期末計(jì)量的方法存貨期末計(jì)量的方法（一）估計(jì)售價(jià)的確定 【例17】企業(yè)庫存甲產(chǎn)品10件，銷售合同簽訂

27、的數(shù)量為6件，合同價(jià)2000元/件；市場價(jià)2100元。持有的以備出售的存貨有合同 約定的無合同約定(或超出合同約定)的部分合同約定的數(shù)量 按合同價(jià)格計(jì)量按一般銷售價(jià)格計(jì)量12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45（二）（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。1 1、持有的以備出售的存貨 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等存貨可變現(xiàn)凈值= 估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2、需要經(jīng)過加工的存貨 原材料，在產(chǎn)品等可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46 【例18】 20年12月31日企業(yè)庫存乙材料總成本為2100元，市場銷售價(jià)總額為2000元,用于生產(chǎn)D產(chǎn)

28、品。將乙材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入成本1000元，D產(chǎn)品的總成本為3100元，市場銷售價(jià)總額為4000元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用60元。（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47 【例19】20年12月31日企業(yè)庫存乙材料總成本為2100元，市場銷售價(jià)總額為2000元。用于生產(chǎn)D產(chǎn)品。將乙材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入成本1000元，D產(chǎn)品的總成本為3100元，市場銷售價(jià)總額為3000元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用60元。確定乙材料的可變現(xiàn)凈值。 D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值3000-60 乙材料的可變現(xiàn)凈值 3000-1000-60（2）材料價(jià)格的下降表明用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本，該材

29、料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（一）存貨減值的判斷1、存在下列情況之一表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本 （1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)492 2、表明存貨可變現(xiàn)凈值為零的跡象 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存存貨。貨。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確