第九章行政單位資產(chǎn)的核算416

1、 某行政單位向某行政單位向M M單位出租一會(huì)議室，租金單位出租一會(huì)議室，租金1100011000，款項(xiàng)尚未收到。，款項(xiàng)尚未收到。3 3年后，尚未收年后，尚未收回款項(xiàng)，報(bào)批后，財(cái)政部門批準(zhǔn)予以核回款項(xiàng)，報(bào)批后，財(cái)政部門批準(zhǔn)予以核銷。核銷銷。核銷3 3個(gè)月后，又收回該款項(xiàng)。請(qǐng)做個(gè)月后，又收回該款項(xiàng)。請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！纠纠?-519-51】某行政單位上年度通過(guò)財(cái)政直接支付方式預(yù)付給】某行政單位上年度通過(guò)財(cái)政直接支付方式預(yù)付給M M公司的專項(xiàng)工程物資公司的專項(xiàng)工程物資25 00025 000元元, ,因?qū)Ψ皆驘o(wú)法提供因?qū)Ψ皆驘o(wú)法提供, ,現(xiàn)現(xiàn)解除合同解除合同, ,款項(xiàng)原渠道退回。

2、款項(xiàng)原渠道退回。借借: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 25 00025 000貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款MM公司公司 25 00025 000同時(shí)同時(shí), ,記記: :借借: :財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 25 00025 000貸貸: :財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 25 00025 0004.4.逾期逾期3 3年或以上年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 【例【例9-69-60 0】P114P114【例【例9-619-61】市科技局盤盈實(shí)驗(yàn)耗材一批】市科技局

3、盤盈實(shí)驗(yàn)耗材一批, ,評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值13 00013 000元。元。與兄弟單位協(xié)商置換與兄弟單位協(xié)商置換, ,向?qū)Ψ窖a(bǔ)價(jià)向?qū)Ψ窖a(bǔ)價(jià)2 0002 000元元, ,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用200200元元, ,以零余額賬戶用款額度支付以零余額賬戶用款額度支付, ,換入材料驗(yàn)收入庫(kù)。換入材料驗(yàn)收入庫(kù)。借借: :存貨存貨 15 20015 200貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨 15 20015 200同時(shí)同時(shí), ,記記: :借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 2 2002 200貸貸: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 2 2002 200改建、擴(kuò)建、修繕改建、擴(kuò)建、修繕 練習(xí)練習(xí)【例【例9-83

4、9-83】單位無(wú)償調(diào)入】單位無(wú)償調(diào)入1010臺(tái)電腦臺(tái)電腦, ,有關(guān)憑據(jù)注明金額有關(guān)憑據(jù)注明金額46 00046 000元元, ,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500500元元, ,以現(xiàn)金支付。以現(xiàn)金支付。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)電腦電腦 46 50046 500貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 46 50046 500同時(shí)同時(shí), ,記記: :借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 500500貸貸: :庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500500 例例 某行政單位收到捐贈(zèng)的文物一批，沒(méi)有相關(guān)憑證，同類或某行政單位收到捐贈(zèng)的文物一批，沒(méi)有相關(guān)憑證，同類或類似文物的市價(jià)無(wú)法可靠獲取，捐贈(zèng)過(guò)程無(wú)費(fèi)用。類似文物的市價(jià)無(wú)法

5、可靠獲取，捐贈(zèng)過(guò)程無(wú)費(fèi)用。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)文物文物 1 1貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1貸貸: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊機(jī)器設(shè)備類機(jī)器設(shè)備類3 4103 410房屋建筑類房屋建筑類19 72119 721 三、在建工程的核算三、在建工程的核算(一一)建筑工程建筑工程【例9-93】市工商局對(duì)服務(wù)中心大樓進(jìn)行修繕,該樓的賬面余額860 000元,已提折舊693 700元，賬面余額1 553 700。借:在建工程服務(wù)樓 860 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 860 000同時(shí),記:借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 860 000累計(jì)折舊 693 700貸:固定資產(chǎn) 1 553 700三、在

6、建工程的核算三、在建工程的核算【例9-94】接例9-93,拆除大樓的附屬建筑和設(shè)施,附屬建筑和設(shè)施估值200 000元,變賣殘值收入1 000元,并存入銀行。借:資產(chǎn)基金在建工程 200 000貸:在建工程 200 000同時(shí),記:借:銀行存款 1 000貸:經(jīng)費(fèi)支出 1 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-95】接例9-94,根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款165 000元,以財(cái)政直接支付方式付款。借:經(jīng)費(fèi)支出 165 000貸:財(cái)政撥款收入 165 000同時(shí),記:借:在建工程 165 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 165 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-96】接例9-

7、95,根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款,向?qū)Ψ街Ц豆こ炭?00 000元,以財(cái)政直接支付方式付款。借:在建工程 500 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 500 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 500 000貸:財(cái)政撥款收入 500 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-97】接例9-96,通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買一批工程合同賬單已來(lái)的建筑材料并投入使用,價(jià)款150 000元,以財(cái)政直接支付方式支付。借:在建工程 150 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 150 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 150 000貸:財(cái)政撥款收入 150 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-98】市工商

8、局有兩項(xiàng)在建工程,分別是辦公樓裝修和服務(wù)中心大樓改造。施工期間,單位支付裝修施工人員費(fèi)用共計(jì)112 000元,項(xiàng)目完工,分?jǐn)傞g接工程成本,辦公樓和服務(wù)中心大樓的分?jǐn)偙壤? 4。借:在建工程辦公樓裝修 67 200服務(wù)中心大樓改造 44 800貸:在建工程待攤投資 112 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-99】接例9-97,市工商局服務(wù)中心大樓修繕工程完工,工程的實(shí)際成本2 526 500元,現(xiàn)交付使用轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。借:資產(chǎn)基金在建工程 2 526 500貸:在建工程 2 526 500同時(shí),記:借:固定資產(chǎn) 2 526 500貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2 526 500 【例9

9、-100】接例9-99,市工商局對(duì)完工交付使用的服務(wù)中心大樓修繕工程扣留質(zhì)量保證金100 000元。借:待償債凈資產(chǎn) 100 000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000三、在建工程的核算 【例9-101】接例9-99,為修繕市工商局的服務(wù)中心大樓配套建設(shè)的變電所,現(xiàn)將設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交給產(chǎn)權(quán)單位市電業(yè)局,專用設(shè)施的實(shí)際成本為86 000元。借:資產(chǎn)基金在建工程 86 000貸:在建工程 86 000三、在建工程的核算 【例9-102】市城建局所主持建設(shè)的一座立交橋,實(shí)際成本2 156 794 300元,工程完工,但在交付驗(yàn)收前就發(fā)生坍塌事故,經(jīng)權(quán)威專家鑒定,該橋梁無(wú)法使用,不能形成資產(chǎn),按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

10、予以核銷,現(xiàn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 156 794 300貸:在建工程 2 156 794 300三、在建工程的核算 (二二)設(shè)備安裝設(shè)備安裝 【例9-103】某行政單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,設(shè)備價(jià)款51 000元,運(yùn)輸費(fèi)1 000元,用零余額賬戶用款額度支付。借:在建工程 52 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 52 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 52 000貸:零余額賬戶用款額度 52 000三、在建工程的核算 【例9-104】接例9-103,從庫(kù)房領(lǐng)用A材料用于安裝設(shè)備,材料的成本為3 000元。借:在建工程 3 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 3 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支

11、出 3 000貸:存貨 3 000三、在建工程的核算 【例9-105】接例9-104,安裝設(shè)備發(fā)生人工費(fèi)6 000元,以零余額賬戶用款額度支付。借:在建工程 6 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 6 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 6 000貸:零余額賬戶用款額度 6 000三、在建工程的核算 【例9-106】接例9-105,設(shè)備安裝完工交付使用,共計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)用9 000元。借:資產(chǎn)基金在建工程 9 000貸:在建工程 9 000同時(shí),記:借:固定資產(chǎn) 9 000貸:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 9 000三、在建工程的核算 (三三)信息系統(tǒng)建設(shè)信息系統(tǒng)建設(shè)【例9-107】縣人社局建設(shè)社會(huì)保障信息系統(tǒng),通過(guò)政府

12、采購(gòu),購(gòu)入大型計(jì)算機(jī)15臺(tái),每臺(tái)價(jià)款60 000元,保險(xiǎn)費(fèi)5 000元,運(yùn)輸費(fèi)8 000元,以財(cái)政直接支付方式付款。借:在建工程 913 000貸:資產(chǎn)基金在建工程 913 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 913 000貸:財(cái)政撥款收入 913 000 (三三)信息系統(tǒng)建設(shè)信息系統(tǒng)建設(shè)【例9-108】接例9-107,通過(guò)政府采購(gòu),購(gòu)入社會(huì)保障信息系統(tǒng)專用,價(jià)款1 041 100元。借:在建工程 1 041 100貸:資產(chǎn)基金在建工程 1 041 100同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 1 041 100貸:財(cái)政撥款收入 1 041 100 (四四)在建工程的毀損在建工程的毀損毀損的在建工程成本毀損的在建工

13、程成本,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),借記借記“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目科目,貸記本科目。貸記本科目。【例9-110】縣水利局為追求政績(jī),在全縣建設(shè)節(jié)水灌溉系統(tǒng)若干,共支出各項(xiàng)費(fèi)用18 435 000元,因設(shè)計(jì)缺陷,系統(tǒng)無(wú)法使用,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 435 000貸:在建工程 18 435 000第四節(jié)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn),包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非

14、專利技術(shù)等。為核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià),設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”(1601)科目。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算?？颇拷璺接涗?無(wú)形資產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額。本科目期末借方余額,反映行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。1.取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。【例9-111】某行政單位通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件,價(jià)款50 000元,以財(cái)政直接支付方式支付。借:無(wú)形資產(chǎn) 50 000貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 50 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 50 000貸:財(cái)政撥款收入 50 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-112】市民政局委

15、托軟件公司開(kāi)發(fā)扶貧資金動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)軟件,預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用20 000元,以銀行存款支付。借:預(yù)付賬款 20 000貸:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 20 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 20 000貸:銀行存款 20 000 一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-113】接例9-112,軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用,支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用60 000元,以銀行存款支付。借:無(wú)形資產(chǎn) 80 000貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 80 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 60 000貸:銀行存款 60 000同時(shí),記:借:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 20 000貸:預(yù)付賬款 20 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-114】某行政單位自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),領(lǐng)用

16、材料價(jià)值6 000元,支付研發(fā)人員薪資30 000元。借:經(jīng)費(fèi)支出 36 000貸:存貨 6 000庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-115】研發(fā)成功,按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán),注冊(cè)費(fèi)10 000元,聘請(qǐng)律師費(fèi)20 000元,以銀行存款支付。借:無(wú)形資產(chǎn) 30 000貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 30 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 30 000貸:銀行存款 30 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-116】接例9-115,用新取得的專利權(quán)與兄弟單位置換,換出的專利權(quán)估值150 000元,對(duì)方補(bǔ)價(jià)30 000元并存入銀行,支付過(guò)戶費(fèi)用等10 000元。借:無(wú)形資產(chǎn) 170 000貸:資產(chǎn)基金

17、無(wú)形資產(chǎn) 170 000同時(shí),記:借:銀行存款 20 000貸:經(jīng)費(fèi)支出 20 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-117】縣衛(wèi)生與計(jì)劃生育委員會(huì)接受捐贈(zèng)一項(xiàng)非專利技術(shù),該項(xiàng)技術(shù)估值200 000元,已支付相關(guān)費(fèi)用2 000元。借:無(wú)形資產(chǎn) 202 000貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 202 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 2 000貸:銀行存款 2 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算2.按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提的金額按照應(yīng)計(jì)提的金額,借記借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目科目,貸記貸記“累計(jì)累計(jì)攤銷攤銷”科目?？颇俊！纠?-118】接例9-117,月末,縣衛(wèi)計(jì)委計(jì)提非專利技

18、術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)原值202 000元,法定攤銷年限15年,每月攤銷金額11 222元。借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 11 222 貸:累計(jì)攤銷 11 222一、無(wú)形資產(chǎn)的核算3.與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 【例9-119】某行政單位對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造,支付升級(jí)費(fèi)用45 000元,以零余額賬戶用款額度支付。借:無(wú)形資產(chǎn)45 000貸:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)45 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出45 000貸:零余額賬戶用款額度45 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算【例9-120】某行政單位對(duì)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù),支付維護(hù)費(fèi)用2 000元,以銀行存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出 2 000貸:銀行存款 2

19、 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算4.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照待出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記借記“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢”科目科目,按照已計(jì)提攤銷按照已計(jì)提攤銷,借記借記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目貸記本科目?！纠?-121】接例9-114、例9-115和例9-116,某行政單位將自行研發(fā)的專利權(quán)與兄弟單位置換,該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額29 000元,已計(jì)提攤銷500元,賬面余額29 500，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借

20、:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 29 000累計(jì)攤銷 500貸:無(wú)形資產(chǎn) 29 500一、無(wú)形資產(chǎn)的核算5.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn),按照無(wú)償調(diào)按照無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠?-122】某行政單位無(wú)償調(diào)出一項(xiàng)著作權(quán),無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值15 000元,已計(jì)提攤銷9 000元,單位以現(xiàn)金支付過(guò)戶手續(xù)費(fèi)800元。借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 15 000累計(jì)攤銷 9 000貸:無(wú)形資產(chǎn) 24 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 800貸:庫(kù)存現(xiàn)金 800一、無(wú)形資產(chǎn)的核算6.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為

21、行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。予以核銷。【例9-123】某行政單位自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將予以核銷,賬面價(jià)值21 400元,已計(jì)提攤銷3 600元,賬面價(jià)值25 000，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 400累計(jì)攤銷 3 600貸:無(wú)形資產(chǎn) 25 000一、無(wú)形資產(chǎn)的核算二、累計(jì)攤銷的核算二、累計(jì)攤銷的核算(一一)行政單位攤銷無(wú)形資產(chǎn)的基本規(guī)定行政單位攤銷無(wú)形資產(chǎn)的基本規(guī)定1.行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限行政單位應(yīng)當(dāng)按照

22、以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限:(1)法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;(2)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限;(3)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷;(4)非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1 000元的無(wú)形資產(chǎn),可以于購(gòu)買的當(dāng)期,一次將成本全部攤銷。二、累計(jì)攤銷的核算二、累計(jì)攤銷的核算(一一)行政單位攤銷無(wú)形資產(chǎn)的基本規(guī)定行政單位攤銷無(wú)形資產(chǎn)的基本規(guī)定2.行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。3.行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本

23、。行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。4.行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起,按月計(jì)提攤銷按月計(jì)提攤銷;無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月產(chǎn)減少的當(dāng)月,不再計(jì)提攤銷。不再計(jì)提攤銷。5.無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后,無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益益,均不再計(jì)提攤銷均不再計(jì)提攤銷;核銷的無(wú)形資產(chǎn)核銷的無(wú)形資產(chǎn),如果未提足攤銷如果未提足攤銷,也不再也不再補(bǔ)提攤銷。補(bǔ)提攤銷。6.因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本的無(wú)形資產(chǎn)成本,重新計(jì)算攤銷額。重新計(jì)算攤銷

24、額。(二二)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理 為核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷為核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷,設(shè)置設(shè)置“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”(1602)科目。本科目貸方記錄無(wú)形資產(chǎn)科目。本科目貸方記錄無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷增加額累計(jì)攤銷增加額,借方記錄減少額。本科目期末貸方余借方記錄減少額。本科目期末貸方余額額,反映行政單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。反映行政單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。二、累計(jì)攤銷的核算二、累計(jì)攤銷的核算【例9-124】月末,某行政單位計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。單位共有3項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn):著作權(quán)的賬面余額100 000元,法律規(guī)定的有效年限20年,每月計(jì)提的無(wú)

25、形資產(chǎn)攤銷額417元;專利權(quán)的賬面余額160 000元,法律沒(méi)有規(guī)定有效年限,單位申請(qǐng)書中的受益年限為15年,每月計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額889元;非專利技術(shù)的賬面余額120 000元,法律沒(méi)有規(guī)定有效年限,相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限,按照不少于10年的期限攤銷,每月計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額1 000元。借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 2 306貸:累計(jì)攤銷著作權(quán) 417專利權(quán) 889非專利技術(shù) 1 000二、累計(jì)攤銷的核算二、累計(jì)攤銷的核算【例9-125】某行政單位無(wú)償調(diào)出土地使用權(quán),賬面價(jià)值250 000元,已計(jì)提攤銷50 000元,賬面余額300 000元。借:資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 250 000

26、累計(jì)攤銷 50 000貸:無(wú)形資產(chǎn) 300 000二、累計(jì)攤銷的核算二、累計(jì)攤銷的核算第五節(jié)第五節(jié)待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資產(chǎn)的核算產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧,以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。為核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢,設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(1701)科目。借方記錄待處理財(cái)產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額。本科目期末如為借方余額,反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。年度終了,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)無(wú)余額。(一一)按照

27、規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺或按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余溢余1.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的的,借記借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目科目,貸記本科目。貸記本科目。一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-126】某行政單位清查現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金800元,無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí): 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢800 貸:現(xiàn)金 800予以核銷時(shí): 借:經(jīng)費(fèi)支出800 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(一一)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺或按照規(guī)定報(bào)經(jīng)

28、批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余溢余2.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目借記本科目,貸記貸記“其他收入其他收入”科目?？颇?。【例9-127】縣水利局溢余現(xiàn)金1 000元,無(wú)法查明原因,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,作為其他收入。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000貸:其他收入 1 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(二二)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收款1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),借記本科目借記本科目,貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？?/p>

29、目。2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)時(shí),借記借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目科目,貸記本科目貸記本科目;對(duì)無(wú)法對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí),借記借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目等科目,貸記本科目。貸記本科目。一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-128】市文化局有一筆其他應(yīng)收款無(wú)法收回,金額為43 000元,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢43 000 貸:其他應(yīng)收款43 000【例9-129】接例9-128,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),文化局的43 000元其他應(yīng)收款予以核銷。

30、 借:經(jīng)費(fèi)支出43 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43 000(三三)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)【例9-130】某行政單位按照規(guī)定報(bào)批核銷預(yù)付賬款20 000元,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000貸:預(yù)付賬款 20 000 【例9-131】接例9-130,報(bào)批核銷的預(yù)付賬款等到批準(zhǔn),予以核銷。借:資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 20 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(四四)出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等等【例9-132】某

31、行政單位出售政府儲(chǔ)備物資一批,該批物資的賬面余額10 000元,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10 000貸:政府儲(chǔ)備物資 10 000【例9-133】某行政單位與兄弟單位置換一臺(tái)設(shè)備,該設(shè)備賬面價(jià)值10 000元,已計(jì)提折舊2 000元,賬面余額12 000元。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10 000累計(jì)折舊 2 000貸:固定資產(chǎn) 12 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-134】接例9-132,政府儲(chǔ)備物資售出。借:資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 10 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10 000【例9-135】接例9-133,單位換出設(shè)備。

32、借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-136】接例9-134,售出的政府儲(chǔ)備物資取得價(jià)款11 000元,并存入銀行。借:銀行存款11 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入11 000【例9-137】接例9-135,置換換出資產(chǎn)過(guò)程中,收到補(bǔ)價(jià)款1 000元,并存入銀行。借:銀行存款1 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入1 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-138】接例9-136,出售政府儲(chǔ)備物資過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入500貸:庫(kù)存現(xiàn)金500【例

33、9-139】接例9-137,置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)500元,人工費(fèi)700元,以現(xiàn)金支付。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入1 200貸:庫(kù)存現(xiàn)金1 200一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-140】接例9-138,出售政府儲(chǔ)備物資完備,處理凈收入為10 500元。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入10 500貸:應(yīng)繳財(cái)政款10 500【例9-141】接例9-139,置換換出完備,處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈支出為200元。借:經(jīng)費(fèi)支出200貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入200一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(五五)盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)【例9-142

34、】某行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生毀損,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。該項(xiàng)設(shè)施賬面價(jià)值7 465 000元,已計(jì)提折舊72 535 000元,賬面余額80 000 000元。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 7 465 000累計(jì)折舊 72 535 000貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施 80 000 000【例9-143】接例9-142,經(jīng)批準(zhǔn),發(fā)生毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施予以核銷。借:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 7 465 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 7 465 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(六六)核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本【例9-145】某市水利局核銷不能投入使

35、用水庫(kù)建設(shè)在建工程,成本648 253 400元。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 648 253 400貸:在建工程 648 253 400予以核銷時(shí):借:資產(chǎn)基金在建工程 648 253 400貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 648 253 400一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(七七)盤盈存貨、固定成本、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)盤盈存貨、固定成本、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)【例9-146】某行政單位盤盈庫(kù)存材料一批,同類商品市場(chǎng)價(jià)格為2 000元。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí):借:存貨2 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000貸:資產(chǎn)基金存貨2 000一、

36、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算(一一)政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資為核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等,設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”(1801)科目。借方記錄儲(chǔ)備物資的增加額,貸方記錄減少額。本科目期末借方余額,反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 1.取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)取得政府儲(chǔ)備物資時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬?！纠?-147】某行政單位(采購(gòu)單位)通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入一批政府儲(chǔ)備物資,購(gòu)買價(jià)款12 546 700元,向?qū)Ψ街Ц对鲋刀? 132 939元,運(yùn)輸費(fèi)34 500元,裝卸費(fèi)86 100元,保險(xiǎn)費(fèi)30 000元,共計(jì)

37、14 830 239元,由財(cái)政直接支付方式付款。借:政府儲(chǔ)備物資 14 830 239貸:資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 14 830 239同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出 14 830 239貸:財(cái)政撥款收入 14 830 239二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算 2.政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。計(jì)權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。不得隨意變更。【例9-149】經(jīng)批準(zhǔn),某行政單位對(duì)外一所非洲小學(xué)捐贈(zèng)一批政府儲(chǔ)備物

38、資,該批物資的實(shí)際成本2 470 000元,以零余額賬戶用款額度支付運(yùn)費(fèi)80 000元。借:資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資2 470 000貸:政府儲(chǔ)備物資2 470 000同時(shí),記:借:經(jīng)費(fèi)支出80 000貸:零余額賬戶用款額度80 000二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算 3.盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資。盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資?！纠?-151】某行政單位清查盤點(diǎn)政府儲(chǔ)備物資,盤盈物資的同類市場(chǎng)價(jià)格為26 000元。借:政府儲(chǔ)備物資 26 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 26 000【例9-152】某行政單位清查盤點(diǎn)政府儲(chǔ)備物資,盤虧物資的賬面余額是6 100元,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借

39、:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6 100貸:政府儲(chǔ)備物資 6 100二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施1.公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬?！纠?-153】市體育局自行建設(shè)市民健身中心,建設(shè)完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,驗(yàn)收后投入使用。借:公共基礎(chǔ)設(shè)施 3 678 526 000貸:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 3 678 526 000同時(shí),記:借:資產(chǎn)基金在建工程 3 678 526 000貸:在建工程 3 678 526 000二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)

40、支出?！纠?-155】接例9-154,市環(huán)保局對(duì)新接管商業(yè)小區(qū)配套開(kāi)發(fā)的環(huán)保設(shè)施進(jìn)行擴(kuò)建,以財(cái)政直接支付的方式支付施工費(fèi)用210 000元。借:在建工程 210 000貸:財(cái)政撥款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市環(huán)保局對(duì)所接管商業(yè)小區(qū)配套開(kāi)發(fā)的環(huán)保設(shè)施進(jìn)行日常維護(hù),支付人工費(fèi)6 000元,以現(xiàn)金支付。借:經(jīng)費(fèi)支出 6 000貸:庫(kù)存現(xiàn)金 6 000二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。 【例9-157】接例9-154,經(jīng)批準(zhǔn),市環(huán)保局向環(huán)保設(shè)施所在小區(qū)的街道移交環(huán)保設(shè)施,該設(shè)施原賬面價(jià)值為629 000元,已提折舊1 000元,賬面余額630 000元。借:資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 629 000累計(jì)折舊 1 000貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施 630 000二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施3.公