第四章收入

1、第四章 收入 收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻臅е滤杖胧侵钙髽I(yè)日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫?quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。 收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中：產(chǎn)使用權(quán)收入。其中： 銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)銷產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)

2、銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。商品。 2.提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)通提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。 3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。使用費

3、收入。第一節(jié) 銷售商品收入 一 銷售商品收入的確認 銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方： 與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失； 與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。 如何判斷？ 應當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所

4、有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。品實施有效控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；價款收回的可能性大于價款收回的可能性大于50%50%（四）收入的金額能夠可靠地計量；（四）收入的金額能夠可靠地計量；（五）（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。 二、一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理二、一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理 通常情況下，企業(yè)應按已收或應收的合同通常情況下，

5、企業(yè)應按已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品入賬金額?；騾f(xié)議價款確定銷售商品入賬金額。 1、托收承付方式銷售商品的會計處理、托收承付方式銷售商品的會計處理 托收承付方式是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，托收承付方式是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收款，由購貨方委托銀行向異地付款單位收款，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。向銀行承諾付款的銷售方式。 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入收手續(xù)時確認收入 。 例例4-1，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明一批商品，開出的增值稅專

6、用發(fā)票上注明售價為售價為600000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為102000元；元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為該批商品的成本為420000元。元。 甲公司會計分錄如下：甲公司會計分錄如下： （1） 借：應收賬款借：應收賬款 702000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102000 （2） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本420000 貸：庫存商品貸：庫存商品. 420000 2、交款提貨方式銷售商品的會計處理、交款提貨方式銷售商品的會計處理 交款

7、提貨方式銷售商品是指購買方已根據(jù)交款提貨方式銷售商品是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。單的銷售方式。 交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入到貨款時確認收入 。 例例4-2：甲公司向乙公司銷售一批商品，開：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到元；甲公司已收到乙公司支付的貨款乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為送

8、交乙公司；該批商品成本為240000元。元。 甲公司會計分錄如下：甲公司會計分錄如下：（1） 借：銀行存款借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51000 （2） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 240000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240000 例例4-3，甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增，甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用票上注明售價為值稅專用票上注明售價為400000元，增值稅額為元，增值稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行元；甲公司收到乙公司開出的不帶

9、息銀行承兌匯票一張，票面金額為承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費墊運雜費2000元；該批商品成本為元；該批商品成本為320000元。甲元。甲公司會計分錄如下：公司會計分錄如下： （1） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)468000 應收賬款應收賬款 2000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）68000 銀行存款銀行存款 2000 （2） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 320000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3

10、20000 （二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理認條件的商品的處理 第一，售出商品但不符合銷售商品收入確第一，售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。認的五項條件，不應確認收入。 第二，增設(shè)第二，增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核算已經(jīng)發(fā)科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。出但尚未確認銷售收入的商品成本。 第三，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)第三，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。確認應交的增值稅銷項稅額。 例例44，A公司

11、于公司于2012年年3月月3日采用托收日采用托收承付結(jié)算方式向承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元元，增值稅稅額為，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為元；該批商品成本為60000元。元。A公司在銷售該批商品時已得知公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定并辦妥托收手續(xù)。假

12、定A公司銷售該批商品公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60000 同時，因同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額： 借：應收賬款借：應收賬款 17000 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000 注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應

13、交增值稅的分錄）再作應交增值稅的分錄） 假定假定2012年年11月月A公司得知公司得知B公司經(jīng)營情況公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，公司承諾近期付款，A公司應公司應在在B公司承諾付款時確認收入，會計分錄如公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：下： 借：應收賬款借：應收賬款 100000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60000 假定假定A公司于公司于2012年年12月月6日收到日收到B公司支公司支付的貨款，應作如下會計分錄：付的貨款，應作如下會計分錄： 借

14、：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理品的處理不符合收入不符合收入確認條款的確認條款的情況下的處情況下的處理（如購貨理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問暫時存在問題）題）借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）當購貨方當購貨方條件好轉(zhuǎn)時條件好轉(zhuǎn)時借：應收賬款借：應收賬款XXXX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出

15、商品貸：發(fā)出商品 （三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣與銷售折讓的（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣與銷售折讓的處理處理商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。按商品標價減商業(yè)折扣后的金額確定收入?，F(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)提早付款而給予債務扣除。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓一般發(fā)生在收入確認后，通常 沖減當期收入如發(fā)生在收入確認前直接扣除折讓確認收入。如屬資產(chǎn)負債表日后事項按相關(guān)規(guī)定處理 1、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理 例例4-5，甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，甲

16、公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2012年年3月月1日銷售日銷售A商品商品10000件，每件商件，每件商品的標價為品的標價為20元（不含增值稅），每件商元（不含增值稅），每件商品的實際成本為品的實際成本為12元，元，A商品適用的增值稅商品適用的增值稅稅率為稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給；由于是成批銷售，甲公司給以購貨方以購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商商品于品于3月月1日發(fā)出，購貨方于日發(fā)出，購貨方于3月月9日付款。日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。 銷售商

17、品收入的金額應是未扣除現(xiàn)金折扣銷售商品收入的金額應是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應在但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。實際發(fā)生時計入當期財務費用。 （1）3月月1日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款 210600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 30600 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 120000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120000 （2）3月月9日收到貨款時：日收到貨款時： 購貨方于銷售實現(xiàn)后的購貨方于銷售實現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有日內(nèi)付

18、款，享有的現(xiàn)金折扣為的現(xiàn)金折扣為4212（180000+30600）2%元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 206388 財務費用財務費用 4212 貸：應收賬款貸：應收賬款 210600 若本例假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅若本例假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為1800002=3600（元）（元） 本例中，若購貨方于本例中，若購貨方于3月月19日付款，則享有日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為的現(xiàn)金折扣為2106（2106001）元。）元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 20849

19、4 財務費用財務費用 2106 貸：應收賬款貸：應收賬款 210600 若購貨方于若購貨方于3月底才付款，則應按全額付款月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：。甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 210600 貸：應收賬款貸：應收賬款 210600 2、銷售折讓、銷售折讓 例例4-6，甲公司銷售一批商品給乙公司，開，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17000元。該批元。該批商品的成本為商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)元。貨到后乙公司發(fā)

20、現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5的的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下處理如下 （1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款 117000 貸：

21、主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 70000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 （2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時： 折讓：折讓：1000005= 5000 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）850 貸：應收賬款貸：應收賬款 5850 （3）實際收到款項時：）實際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 111150 貸：應收賬款貸：應收賬款 111150 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷本例中

22、，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：近期付款。則甲公司會計處理如下： （1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 70000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 （2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：（扣除折讓入時：（扣除折讓1000005=5000） 借：應收賬款借：應收賬款 111150 貸：

23、主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 95000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）16150 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 70000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 70000 （3）實際收到款項時：）實際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 111150 貸：應收賬款貸：應收賬款 111150 （四）銷售退回的處理（四）銷售退回的處理 銷售退回指企業(yè)售出的商品由于品種質(zhì)量銷售退回指企業(yè)售出的商品由于品種質(zhì)量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。1.未確認收入的發(fā)出商品退回，借：庫存商品 貸：發(fā)出商品返回 例例4-7，甲公司，甲公司2012年年9月

24、月5日收到乙公司因日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成件，每件商品成本為本為210元。該批商品系甲公司元。該批商品系甲公司2012年年6月月2日出售給乙公司，每件商品售價為日出售給乙公司，每件商品售價為300元元，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17，貨款尚未收，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。到，甲公司尚未確認銷售商品收入。 因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應

25、在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 2100（21010） 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 21002.2.已確認收入的通常沖減當期收入。已確認收入的通常沖減當期收入。 例例4-8，甲公司，甲公司2012年年3月月20日銷售日銷售A商品商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為59500元；該批元；該批商品成本為商品成本為182000元。元。A商品于商品于2012年年3月月20日發(fā)出，購貨方于日發(fā)出，購貨方于3月月27日付款。甲公司日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。對

26、該項銷售確認了銷售收入。2012年年9月月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下：紅字）。甲公司會計處理如下： （1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款409500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 350000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）59500 借：主營業(yè)務成本借

27、：主營業(yè)務成本 182000 貸：庫存商品貸：庫存商品 182000 （2）收到貨款時：）收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 409500 貸：應收賬款貸：應收賬款 409500 （3）銷售退回時：）銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 350000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）59500 貸：銀行存款貸：銀行存款 409500 借：庫存商品借：庫存商品 182000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 182000 例例4-9，甲公司在，甲公司在2012年年3月月18日向乙公司日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上銷售一批商品，開出的增值

28、稅專用發(fā)票上注明售價為注明售價為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元元。該批商品成本為。該批商品成本為26000元。為及早收回貨元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為為2/10,1/20,N/30。乙公司在。乙公司在2012年年3月月27日支付貨款。日支付貨款。2012年年7月月5日，該批商品因日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)退貨款。有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。增值稅。甲公司會計處理如下：甲公司會計處理如下： （1）2012年年3月月

29、18日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款 58500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26000 （2）2012年年3月月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣金折扣1000（500002）元，實際收款）元，實際收款57500元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 57500 財務費用財務費用 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 58500 （3）2012年年7月月5日發(fā)生銷售退回時：日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)

30、務收入借：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 57500 財務費用財務費用 1000 借：庫存商品借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 26000銷售退回銷售退回未確認收入未確認收入的售出商品的售出商品發(fā)生銷售退回發(fā)生銷售退回借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品已確認收入的已確認收入的售出商品發(fā)生售出商品發(fā)生退回退回借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款（銀行存款）貸：應收賬款（銀行存款） 借：庫存商

31、品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本3.已確認收入的退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項（略）（五）預收款銷售商品的處理銷售方通常應在銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入發(fā)出商品時確認收入，在此，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。之前預收的貨款應確認為預收賬款。 例，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收例，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品?？罘绞较蛞夜句N售一批商品。 該批商品實際成本為該批商品實際成本為600000元。協(xié)議約定元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為，該批商品銷售價格為800000元，增值稅元，增值稅額為額為136000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預元；乙公司應在協(xié)

32、議簽訂時預付付60的貨款（按銷售價格計算），剩余的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于貨款于2個月后支付。甲公司的會計處理如個月后支付。甲公司的會計處理如下：下： （1）收到）收到60貨款時：貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款480000 貸：預收賬款貸：預收賬款480000 （2）收到剩余貨款及增值稅稅款時：）收到剩余貨款及增值稅稅款時： 借：預收賬款借：預收賬款480000 銀行存款銀行存款456000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 136000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600000 貸：庫存商品貸：

33、庫存商品 600000（六）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的（六）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理處理委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。務收入。 例例4-11，甲公司委托丙公司銷售商品，甲公司委托丙公司銷售商品

34、200件件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同元。合同約定丙公司應按每件約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公元對外銷售，甲公司按售價的司按售價的10向丙公司支付手續(xù)費。丙向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值元，增值稅稅額為稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)

35、出商品時納稅義務尚未發(fā)生定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。進價核算代銷商品。 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下： （1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000 （2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時： 借：應收賬款借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 6000 貸：委托代銷商品貸：委

36、托代銷商品 6000 代銷手續(xù)費金額代銷手續(xù)費金額=1000010=1000 借：銷售費用借：銷售費用 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000 （3）收到丙公司支付的貨款時：）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 10700 貸：應收賬款貸：應收賬款 10700 丙公司的會計處理如下：丙公司的會計處理如下： （1）收到商品時：）收到商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20000 （2）對外銷售時：）對外銷售時： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10000 應交稅費應交稅費 應交

37、增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700 （3）收到增值稅專用發(fā)票時：）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1700 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10000 貸：應付賬款貸：應付賬款 10 000 （4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 1000借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品

38、款貸：受托代銷商品款借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 ( (進項稅額進項稅額) ) 受托代銷商品款受托代銷商品款貸：應付賬款貸：應付賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入借：銷售費用借：

39、銷售費用 貸：應收賬款貸：應收賬款 1. 1.委托方將商品交付給受托方委托方將商品交付給受托方 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 2. 2.受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 受托代銷商品款受托代銷商品款 貸：應付賬款貸：應付賬款 3. 3.受托方將貨款凈額交給委托方受托方將貨款凈額交給委托方 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀

40、行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 七、銷售材料等存貨的處理七、銷售材料等存貨的處理 企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記按售價和應收取的增值稅，借記“銀行存銀行存款款”、“應收賬款應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的其等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，貸記他業(yè)務收入，貸記“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記借記“其他業(yè)務成

41、本其他業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“原材原材料料”等科目。等科目。 【教材例4-12】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9000元。甲公司會計處理如下： （1）取得原材料銷售收入： 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 （2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本： 借：其他業(yè)務成本 9000 貸：原材料 9000第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 企業(yè)提供勞務的種類很多，有的勞務一次企業(yè)提供勞務的種類很多，有的勞務一次就能完成，有的勞務需要花

42、費一段時間才就能完成，有的勞務需要花費一段時間才能完成。能完成。一、 在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務在提供勞務交易完成時確認收入。在提供勞務交易完成時確認收入。例例4-13，甲公司于，甲公司于2009年年3月月10日接受日接受一項設(shè)備安裝任務，該安裝任務可一次一項設(shè)備安裝任務，該安裝任務可一次完成，合同總價款完成，合同總價款9000元，實際發(fā)生安元，實際發(fā)生安裝成本裝成本5000元。假定安裝業(yè)務屬于甲公元。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務。不考慮相關(guān)稅費。司的主營業(yè)務。不考慮相關(guān)稅費。甲公司應在甲公司應在安裝完成時安裝完成時作如下會計分錄作如下會計分錄： 借：

43、應收賬款（或銀行存款）借：應收賬款（或銀行存款） 9000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 5000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 5000 若上述安裝任務需花費一段時間（不超過若上述安裝任務需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應在為提供勞本會計期間）才能完成，則應在為提供勞務發(fā)生有關(guān)支出時：務發(fā)生有關(guān)支出時： 借：勞務成本借：勞務成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （注：以上分錄未寫明金額，主要是由于（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本5000元是個總計數(shù)，而每筆元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務成本的分錄金額不同，下

44、同）歸集勞務成本的分錄金額不同，下同） 待安裝完成確認所提供勞務的收入并結(jié)轉(zhuǎn)待安裝完成確認所提供勞務的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務總成本時：該項勞務總成本時： 借：應收賬款（或銀行存款）借：應收賬款（或銀行存款） 9000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 5000 貸：勞務成本貸：勞務成本 5000 二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計 采用完工百分比法確認提供勞務收入采用完工百分比法確認提供勞務收入 同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結(jié)同時滿足下列條

45、件的，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計：果能夠可靠估計： 1收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 2相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 3交易的完工進度能夠可靠地確定交易的完工進度能夠可靠地確定 4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量地計量完工百分比法確認提供勞務收入和成本完工百分比法確認提供勞務收入和成本: 本期確認的收入本期確認的收入=勞務總收入勞務總收入本期末止勞本期末止勞務的完工進度務的完工進度-以前期間已確認的收入以前期間已確認的收入 本期確認的費用本期確認的費用=勞務總成本勞務總成本本期末止勞本期末止勞務的完工進

46、度務的完工進度-以前期間已確認的費用以前期間已確認的費用 【例題例題16單選題單選題】某企業(yè)某企業(yè)2011年年10月承接月承接一項設(shè)備安裝勞務，勞務合同一項設(shè)備安裝勞務，勞務合同總收入為總收入為200萬元萬元，預計合同總成本為，預計合同總成本為140萬元，合同價萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。法確認勞務收入。2011年年已確認勞務收入已確認勞務收入80萬元，萬元，截至截至2012年年12月月31日，該勞務的日，該勞務的累計累計完工進度為完工進度為60%。2012年該企業(yè)應確年該企業(yè)應確認的勞務收入為（認的勞務收入為（ ）萬元。

47、（）萬元。（2009年）年） A36 B40C72 D120 【答案答案】B 【解析解析】2012年該企業(yè)應確認的勞務收入年該企業(yè)應確認的勞務收入20060-8040（萬元）（萬元）。 （二）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計（二）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：本能否得到補償，分別下列情況處理： （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)

48、生的勞務成本。的勞務成本。 （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀镜窖a償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。的勞務成本。 【例例4-14】甲公司于甲公司于2012年年12月月25日接受日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為為6個月，個月，2013年年1月月1日開學。協(xié)議約定日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學元，分

49、三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在時預付，第二次在2013年年3月月1日支付，第日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。假定不考慮相關(guān)三次在培訓結(jié)束時支付。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的會計處理如下：稅費，甲公司的會計處理如下： 2013年年1月月1日，乙公司預付第一次培訓費日，乙公司預付第一次培訓費: 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：預收賬款貸：預收賬款 20000 至至2013年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓成本日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。元（假定均為培訓人員薪酬）。 借：勞務成本借：勞務成本 30000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 30000

50、 2013年年3月月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定 借：預收賬款借：預收賬款 20000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 30000 貸：勞務成本貸：勞務成本 30000 本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務成本本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30000元預計只能部分得到補償，即只能按預收元預計只能部分得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款款項得到補償，應按預收賬款20000元確認元確認勞務收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本勞務收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本

51、30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。 （3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。不確認提供勞務收入。第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，出租等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權(quán)投資收取固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權(quán)投資收取的利息，進行股權(quán)投資取得的

52、現(xiàn)金股利等的利息，進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。這里主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)這里主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。的使用費收入的核算。 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：列條件的，才能予以確認： （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）收入的金額能夠可靠地計量（二）收入的金額能夠可靠地計量。 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務處理二、讓

53、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務處理 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過通過“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目核算；所讓渡科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)其他業(yè)務成本務成本”科目核算?？颇亢怂?。 1、合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費：、合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費： 1）不提供后續(xù)服務的）不提供后續(xù)服務的一次性確認收入一次性確認收入 2）提供后續(xù)服務的）提供后續(xù)服務的分期確認收入分期確認收入 2、合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的：、合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的： 分期確認收入。分期確認收入。 【例例4-15】甲公司向

54、乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費使用權(quán)，一次性收取使用費60 000元，不元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假定不考提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司確認使用費收入的會慮相關(guān)稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄如下；計分錄如下； 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 60 000 【例例4-16】甲公司于甲公司于2012年年1月月1日向丙公日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定 【例例4-16】甲公司于甲公司于2012年年1月月1日向丙公日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，

55、協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為期為5年，每年年末收取使用費年，每年年末收取使用費200 000元元。2012年該專利權(quán)計提的攤銷額為年該專利權(quán)計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為元，每月計提金額為10 000元。假定不考元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。慮其他因素和相關(guān)稅費。 （1）2012年年末確認使用費收入：年年末確認使用費收入： 借：應收賬款（或銀行存款）借：應收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 200 000 （2）2012年每月計提專利權(quán)攤銷額；年每月計提專利權(quán)攤銷額； 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 10 000

56、 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 10 000 【例例4-17】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的售收入的10%支付使用費，使用期支付使用費，使用期10年。年。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮相關(guān)稅費。考慮相關(guān)稅費。 第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 200 000元元: 應確認的使用費收入應確認的使用費收入=120000010%=120 000 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 120 000

57、（2）第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入）第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 800 000元。第二年年末確認使用費收入：元。第二年年末確認使用費收入： 應確認的使用費收入應確認的使用費收入=180000010%=180 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 180 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 180 000第四節(jié)第四節(jié) 政府補助利得政府補助利得 一、政府補助的概念和特征一、政府補助的概念和特征 （一）政府補助的概念（一）政府補助的概念 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)

58、所有者投入的資本。為企業(yè)所有者投入的資本。 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。收益相關(guān)的政府補助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。政府補助。 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。關(guān)的政府補助之外的政府補助。 （二）政府補助的特征（二）政府補助的特征 1.政府補助是無償?shù)恼a助是無償?shù)?政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交

59、易，具有無償性的特點。有無償性的特點。 2.政府補助通常附有條件政府補助通常附有條件 政府補助通常附有一定的條件，主要包括政府補助通常附有一定的條件，主要包括 （1）政策條件，企業(yè)只有符合政府補助政）政策條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。的，不能取得政府補助。 （2）使用條件，企業(yè)已獲批準取得政府補）使用條件，企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的

60、用助的，應當按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。途使用政府補助。 3.政府補助不包括政府的資本性投入政府補助不包括政府的資本性投入 二、政府補助的主要形式二、政府補助的主要形式 政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，包政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常為貨括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況幣性資產(chǎn)，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。 （一）財政撥款（一）財政撥款 （二）財政貼息（二）財政貼息 （三）稅收返還（三）稅收返還 三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理 1、收到時確認為遞延收益。、收到時確認為遞延