論中小企業(yè)個人所得稅制度和征管問題的研究 稅務管理專業(yè)

1、論中小企業(yè)個人所得稅制度和征管問題的研究目 錄摘 要1一、 對我國中小企業(yè)個人所得稅的基本認知1 1.我國中小企業(yè)個人所得稅的重要性1 2.中小企業(yè)個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的功能定位1 3.我國中小企業(yè)個人所得稅的國際比較1二、中小企業(yè)個人所得稅存在原因分析1 1.中小企業(yè)個人所得稅免稅額調(diào)整問題1 2.稅率結(jié)構不合理2 3.扣除方式不合理2 4.征管工作亟待改善2 5.公民意識不強2三、 淺談對我國中小企業(yè)個人所得稅進行完善的對策2 1.實行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式2 2.實行較低累進性的中小企業(yè)個人所得稅2 3.合理確定費用扣除與免稅項目3 4.建立起全社會的個人信譽約束機制3結(jié)論

2、3參考文獻3論中小企業(yè)個人所得稅制度和征管問題的研究摘要 我國中小企業(yè)個人所得稅的作用以調(diào)節(jié)收入分配為主，以增加籌集國家財政收入為輔，其作為我國第四大稅種，一直受到人們的關注。就現(xiàn)在看來，中小企業(yè)個人所得稅的作用已經(jīng)顯現(xiàn)，但也存在諸多問題，在很多方面都有待進一步完善。本文在基本認識我國中小企業(yè)個人所得稅重要作用的基礎上，分析其發(fā)展尚未成熟，在免稅額、稅率設計結(jié)構，扣除方式、征管制度，公民意識等方面存在的問題，并就在今后如何在改革中進一步完善中小企業(yè)個人所得稅問題提出了一些對策與建議。關鍵詞：中小企業(yè)個人所得稅；收入分配；存在問題；完善 一、 對我國中小企業(yè)個人所得稅的基本認知1.我國中小企業(yè)個

3、人所得稅的重要性 在以市場作為資源配置基礎的經(jīng)濟環(huán)境下，收入分配差距趨于擴大的現(xiàn)象必然存在。因而需要政府干預來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟初次分配帶來的懸殊。12.中小企業(yè)個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的功能定位 中小企業(yè)個人所得稅的作用主要有兩個方面：調(diào)節(jié)收入分配為主體，兼具籌集國家財政收入。中小企業(yè)個人所得稅制度固然擔負有調(diào)節(jié)貧富差距的功能，但即使再科學的中小企業(yè)個人所得稅制度，若無其他制度的合力，那么，對社會公平而言仍然是獨木難支。23.我國中小企業(yè)個人所得稅的國際比較 從稅負方面來看，我國是個低收入的國家, 卻并非像不少同志所一再強調(diào)的那樣, 是個低稅收負擔的國家。事實上, 我國中小企業(yè)個人所得稅的實際稅

4、收負擔并不低, 即使與以高中小企業(yè)個人所得稅為特征的市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比,3 我國中小企業(yè)個人所得稅納稅人的負擔也是相當重的,從征收單位來看，我國實行以個人為課稅單位的中小企業(yè)個人所得稅制度，美國實行以家庭作為課稅單位的中小企業(yè)個人所得稅制度。依據(jù)生活經(jīng)濟規(guī)模原理，個人福利水平高低同其所屬家庭總收入的關系要比同其個人收入關系更為密切。因為家庭收入往往在同一家庭成員中分享，其中有相當部分被用于購買家庭共同使用的耐用消費品，且很多消費、儲蓄、投資等經(jīng)濟行為和社會行為在很大程度上是家庭行為。個人收入差距擴大最終體現(xiàn)在家庭收入的差距上，因而中小企業(yè)個人所得稅調(diào)節(jié)的主要目標在于實現(xiàn)收入分配的公平化，也集

5、中表現(xiàn)在對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭作為課稅單位可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的中小企業(yè)個人所得稅，從而使對收入分配的調(diào)節(jié)集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能更充分地發(fā)揮中小企業(yè)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。4二、中小企業(yè)個人所得稅存在原因分析1.中小企業(yè)個人所得稅免稅額調(diào)整問題 首先從中小企業(yè)個人所得稅自身來看，其免稅額從800元提高到1600元，本意是減輕低收入者的稅負，但同時高收入者的應稅所得也減少了。這樣收入低的人因為增加收入使得收入不平等程度降低，收入高的人因為增加收入使得收入不平等加劇。兩者最后作用孰低孰高還值得商榷，這也是探究免稅額的設置所引起的收入不平等程度的關鍵點。因此有必要把

6、握好基準收入與免稅額之間關系。5此外，中小企業(yè)個人所得稅累進性隨著免征額的上升具有很強的規(guī)律性先上升，后下降。這說明在我國現(xiàn)行稅制和城鎮(zhèn)居民收入分布狀況下，能夠?qū)ふ业揭粋€令中小企業(yè)個人所得稅累進性達到最優(yōu)的免征額，進一步而言，若想提高我國現(xiàn)行中小企業(yè)個人所得稅的累進性，不能僅僅依靠免征額的變動來實現(xiàn)，因為在其他條件不變的前提下，僅提高免征額可能會帶來適得其反的效果。此外，免征額應有時變性特征，即隨著人收入水平的提高，免征額也應適當提高，這會增強中小企業(yè)個人所得稅的累進性。2.稅率結(jié)構不合理 現(xiàn)行稅法中有三種稅率，按照所得性質(zhì)類別不同分為超額累進稅率、比例稅率、以及加成征稅稅率等。稅率結(jié)構設計繁

7、瑣、復雜，不利于納稅人掌握和稅收征管；工資薪金所得實行九級累進稅率，級距過多，邊際稅率過高，最高稅率為45%，則使得一部分高收入者產(chǎn)生不滿心里，從而促使其產(chǎn)生偷漏稅傾向。對于低收入的工薪階層，過高的邊際稅率如同虛設。現(xiàn)在多實行源頭扣繳，使得中低收入者成為主要納稅者，這就是前面所提到的我國中小企業(yè)個人所得稅微觀稅負高的主要原因，這從某種意義上加劇了縱向收入不平等，違背了中小企業(yè)個人所得稅了立法的原則和初衷。3.扣除方式不合理 首先說明的是減少低收入階層的所得稅，增加中低收入階層的可支配收入，可以降低基尼系數(shù)，而對高收入階層可以重稅，降低高收入階層可支配收入，也可以調(diào)節(jié)收入分配不公，減少收入差距。

8、因此根據(jù)公民實際收入情況合理征收個人所得稅至關重要。我國中小企業(yè)個人所得稅的費用扣除分別應稅所得項目采用定額。74.征管工作亟待改善 二十多年的改革開放，是我國的所有制結(jié)構和分配結(jié)構發(fā)生了巨大變化，個人收入分配來源多元化，稅源紛繁復雜、隱蔽多變，難以監(jiān)控，使得稅務部門很難全面把握其稅源，以至于大量應稅收入無形流失。中小企業(yè)個人所得稅是所有稅種納稅人最多的一種，征管工作量大，但我國征管手段陳舊落后，如果達到納稅標準的納稅人不自行申報，而且又無人揭發(fā)，就可以輕易逃避納稅，致使征管水準低下難以提高。另外稅收無處不在，無處不有，稅收的作用發(fā)揮必然涉及關聯(lián)國民經(jīng)濟的眾多部門，需要得到多方面的支持配合。然

9、而由于改革不配套，使得中小企業(yè)個人所得稅征收工作中，稅務部門仍處于孤軍奮戰(zhàn)、孤掌難鳴的境地。最后則是稅法懲戒機制弱化，處罰難以從重從嚴，在具體的稅收過程中，還存在有法不依，執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一切形成了加強稅收征管和推行依法治國巨大的障礙。5.公民意識不強 一部分公民納稅意識淡漠，對稅法不了解。當受利益驅(qū)使時，有相當一部分公民不愿意從自己口袋里掏錢向國家交稅，而且他們也沒有把依法納稅視為理所當然的事情。國民中存在畸變失衡的心態(tài)，不肯主動申報納稅，一部分公民認為納稅是生活負擔。雖然很多單位代征所得稅，可只是盲目認為自己納稅是被迫的，加上稅務證管缺乏剛性手段，致使許多人認為偷逃稅即使被查處了也是有利

10、可圖的。三、 淺談對我國中小企業(yè)個人所得稅進行完善的對策1.實行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式 分類稅制使得中小企業(yè)個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用減弱，而綜合稅制可以綜合個人的全部所得，統(tǒng)籌確定稅負水平和調(diào)節(jié)力度，從稅制設計上這種稅制模式是調(diào)節(jié)收入分配的最好模式，但對稅務機關和納稅人的要求都非常高，當前我國征收水平還無法實行綜合稅制，考慮到我國亟需利用中小企業(yè)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公的現(xiàn)狀，可以逐步推進實行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式，一方面對個人主要所得進行綜合調(diào)節(jié)，另一方面對較難監(jiān)控收入的項目實行代扣代繳，不需要非常高的征管水平和納稅成本，較好地解決了當前的主要矛盾。82.實行較低累進性的中

11、小企業(yè)個人所得稅 我國居民目前存在大量復雜隱性收入的現(xiàn)狀導致了中小企業(yè)個人所得稅很難發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。但是權衡之下，較低累進性的中小企業(yè)個人所得稅還應該是我國的首要選擇。較低累進性的中小企業(yè)個人所得稅能夠使得出于避稅考慮而隱藏的隱性收入進入征稅體系，使收入更加完整，能夠降低收入不平等。再者實行較低累進性的中小企業(yè)個人所得稅能夠降低正式收入的負擔，在一定程度上也可以降低收入不平等程度。進一步，較低的累進性對個體行為的扭曲較少，引致的效率損失低于高結(jié)構累進性的稅收制度在我國應該說是實現(xiàn)中小企業(yè)個人所得稅公平與效率兼得的稅收安排。3.合理確定費用扣除與免稅項目 今后在費用扣除的設計上應注意考慮不同納

12、稅人的實際情況，合理確定標準扣除和其他單項扣除，內(nèi)容應包括納稅人為取得收入而支出的必要費用及生活費，撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的費用及其他如教育、醫(yī)療、保險等費用的扣除。同時免稅項目應盡量減少，可通過寬免、扣除等其他形式來減輕稅負。4.建立起全社會的個人信譽約束機制 減少偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，除了提高公民道德素養(yǎng)，增強納稅意識，更重要的是建立起一套個人信譽約束機制。如果我國建立起了一套覆蓋全社會的個人或單位的社會信譽檔案平臺，并且信息公開，一旦個人或單位發(fā)生偷漏稅，就將被記入檔案。由于信息公開，凡是雇傭個人或單位之間做交易，為了保險起見，都將先向檔案中心征詢有關的信譽資料，這樣多數(shù)個人或單位將會依法納稅，

13、這樣一來，中小企業(yè)個人所得稅的偷稅逃稅現(xiàn)象將大為減少。結(jié)論： 企業(yè)所得稅制度從產(chǎn)生到發(fā)展至今只有近百年的歷史,但其發(fā)展速度非?？?因為國際上大多數(shù)國家為了爭奪國際貿(mào)易的流動資本,在國際經(jīng)濟競爭中占取優(yōu)勢地位,紛紛采取了持續(xù)且強勁的企業(yè)所得稅改革措施。20世紀以來,全球經(jīng)歷了五次大的企業(yè)所得稅制改革。尤其是20世紀80年代以來,發(fā)達國家和發(fā)展中國家都相繼進行了一系列的企業(yè)所得稅制改革。總體看來，我國中小企業(yè)個人所得稅在我國稅系中有著重要作用，中國中小企業(yè)個人所得稅從建立，到改革再到走向完善是一個漫長的路程，中小企業(yè)個人所得稅現(xiàn)在雖然存在一些問題，但只要在今后改革中根據(jù)實施的具體情況，一步步完善，其一定能發(fā)揮更大的作用。參考文獻：1賈康,梁季.我國中小企業(yè)個人所得稅改革問題研究兼論“起征點”問題合理解決的思路J.財政研究,2010,04:2-13.2劉小川,汪沖.中小企業(yè)個人所得稅公平功能的實證分析J.稅務研究,2008,01:42-46.3 Richard M1Bird & Eric M1 Zolt, Redistribution via Taxat ion: The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing countries1 ITPWorking Paper, 0508