研發(fā)支出加計(jì)扣除介紹

1、目 錄1、加計(jì)扣除介紹;2、研發(fā)支出加計(jì)扣除申報(bào)條件;3、加計(jì)扣除流程4、研發(fā)支出加計(jì)扣除準(zhǔn)備資料；5、企業(yè)內(nèi)部要求與現(xiàn)狀分析；6、研發(fā)支出歸集內(nèi)容；7、研發(fā)支出賬務(wù)管理（財(cái)務(wù)）；8、相關(guān)法律文件附送u企業(yè)用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 u企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。u企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本

2、辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 1、加計(jì)扣除介紹2、研發(fā)支出加計(jì)扣除申報(bào)條件1、稅務(wù)備案；v凡開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并符合下列條件的企業(yè)，可申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)備案：v納稅人辦理研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案的項(xiàng)目須符合下列規(guī)定: A、國(guó)科發(fā)火 2008172 號(hào)號(hào) 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 B、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門 2007 年度第 6 號(hào)公告的規(guī)定 當(dāng)前優(yōu)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度年度)。v企業(yè)按國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)號(hào)企業(yè)研究

3、開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）行）對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行歸集，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行歸集，納稅人在當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。2、科協(xié)備案v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理后 7 個(gè)工作日內(nèi)出具“同意備案”、“不予備案”或“需要政府科技部門出具鑒定意見(jiàn)書”的備案審核意見(jiàn)，并告知納稅人。v需要政府科技部門出具鑒定意見(jiàn)書的納稅人按歸口管理分別向市科技或市科技或經(jīng)貿(mào)部門申請(qǐng)鑒定經(jīng)貿(mào)部門申請(qǐng)鑒定，取得鑒定意見(jiàn)書后重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案3、加計(jì)扣除準(zhǔn)備流程企業(yè)決議項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算項(xiàng)目管理費(fèi)用歸集稅務(wù)備案科協(xié)鑒定企業(yè)需有董事會(huì)或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目的

4、合同或協(xié)議，自主研發(fā)的需有可行性研究報(bào)告。企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算1、研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單；2、研發(fā)項(xiàng)目和研究成果報(bào)告等相關(guān)情況3、核算情況說(shuō)明設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（東莞加計(jì)扣除要求研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)）在匯算清繳期當(dāng)年向稅務(wù)備案，提供9項(xiàng)資料（見(jiàn)后一張PPT）稅務(wù)通過(guò)審核后，轉(zhuǎn)交經(jīng)科協(xié)機(jī)關(guān)鑒定：通過(guò)，則所得稅匯算清繳可加計(jì)扣除；不通過(guò)，則不能加計(jì)扣除4、研發(fā)支出加計(jì)扣除備案資料u企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；u研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表；u自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。u自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人

5、員名單。u自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。u企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。u委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。u研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。u無(wú)形資產(chǎn)成本核算說(shuō)明（形成無(wú)形資產(chǎn)的需提供）5.0企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)備要求 根據(jù)研發(fā)加計(jì)扣除要求及未來(lái)向高新企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，確認(rèn)中興還是興博名義申請(qǐng)，出具項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 A、項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性研究報(bào)告，項(xiàng)目需符合要求； B、項(xiàng)目計(jì)劃書及預(yù)算；（要審計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況）； C、項(xiàng)目完成效用分析及研究成果報(bào)告； D、研發(fā)人員配置； E、研發(fā)工時(shí)、研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷與非研發(fā)的區(qū)分。 配

6、合技術(shù)部立項(xiàng)要求，進(jìn)行合理的組織架構(gòu)和人員編制。 A、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬； B、按“”進(jìn)行歸集。 C、研發(fā)費(fèi)用核算情況說(shuō)明； D、稅務(wù)備案（中興在地稅，興博在國(guó)稅） A、按要求配合支持技術(shù)、財(cái)務(wù)部門的研發(fā)加計(jì)扣除申報(bào)及準(zhǔn)備； B、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的分開(kāi)報(bào)銷。建議:順應(yīng)科技趨勢(shì),成立企業(yè)科協(xié),承辦包括民營(yíng)企業(yè)申請(qǐng)、研發(fā)加計(jì)扣除、高新企業(yè)認(rèn)定（列報(bào)工作計(jì)劃與，出臺(tái)具體的實(shí)施方案并跟進(jìn)進(jìn)度）5.1企業(yè)現(xiàn)狀分析項(xiàng)目未立項(xiàng)，立項(xiàng)是否符合國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)文或發(fā)改委20076號(hào)公告要求；無(wú)研發(fā)項(xiàng)目管理制度，需建立健全研發(fā)項(xiàng)目管理制度。（研發(fā)審計(jì)要求提供）研發(fā)場(chǎng)地、設(shè)備不能區(qū)分研發(fā)用還是日常生產(chǎn)服務(wù)

7、用。 （研發(fā)審計(jì)要求現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)）研發(fā)部門組織架構(gòu)與人員編制不明確。研發(fā)費(fèi)用與為生產(chǎn)服務(wù)的費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，包括項(xiàng)目工時(shí)、項(xiàng)目費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、共性費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理等.研發(fā)材料耗用過(guò)低，研發(fā)投入少，不利于企業(yè)申請(qǐng)。企業(yè)內(nèi)部研究再規(guī)劃？（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)全年領(lǐng)料總額的10%均可）研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬待完善。（集團(tuán)無(wú)明確要求，東莞目前無(wú)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)服務(wù)費(fèi)用不能區(qū)分，僅按部門歸集不符要求。6、研發(fā)支出歸集內(nèi)容新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。專門用

8、于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用 7.0研發(fā)支出歸集科目三級(jí)科目可企業(yè)自行設(shè)三級(jí)科目可企業(yè)自行設(shè)置，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)置，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)需按此科扣除申報(bào)需按此科目歸集費(fèi)用目歸集費(fèi)用 從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（社保、住房公積金、伙食補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、離職補(bǔ)償?shù)?。 （出差費(fèi)有爭(zhēng)議，各家事務(wù)所認(rèn)定不同

9、，普華認(rèn)同，但廣東的大信事務(wù)所不認(rèn)同。）注：研發(fā)人員是指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，全年累計(jì)工作時(shí)間在企業(yè)183天以上的全時(shí)工作人員，具體包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。兼職或臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。 直接投入是指為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出，包括用于研究開(kāi)發(fā)的原材料、水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 注：u達(dá)到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出不能一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，要計(jì)提折舊或攤

10、銷。研發(fā)用材料、水電燃料一般不要超過(guò)全年總耗用材料的10%。 折舊費(fèi)用是指為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。 注：注： 對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷是否合理。是否合理。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用 主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。注：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)

11、行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不計(jì) 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。注：不得列入與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷（如財(cái)務(wù)注：不得列入與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷（如財(cái)務(wù)軟件攤銷、生產(chǎn)用的軟件）。軟件攤銷、生產(chǎn)用的軟件）。 指委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行的項(xiàng)目成果為公司所有，且與公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按獨(dú)立交易原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。 為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專

12、利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10。注：開(kāi)辦費(fèi)、廣告和銷售費(fèi)用、差旅費(fèi)、交際費(fèi)、行政辦公開(kāi)支、生產(chǎn)用設(shè)備及大宗原材料采購(gòu)等不能計(jì)入。7.1東莞科目設(shè)置(2011年01月始）7.2研發(fā)支出歸集注意事項(xiàng)財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。不得加計(jì)扣除。 非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、作品非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、作品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。不屬

13、于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。 委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除扣除，受托方不再加計(jì)扣除。 委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 6).納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的

14、優(yōu)惠政策計(jì)扣除的優(yōu)惠政策 . 公司在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。對(duì)納稅人申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)也許資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報(bào)備不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。7).公司集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除合

15、同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除 。 8).研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除； 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除 9).超過(guò)超過(guò)5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，能夠用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，能夠用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但當(dāng)公年。但當(dāng)公司連續(xù)司連續(xù)5年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)?？鄢a(chǎn)生