建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

1、2022-3-21一、本培訓(xùn)討論營(yíng)改增角度為造價(jià)而非會(huì)計(jì)一、本培訓(xùn)討論營(yíng)改增角度為造價(jià)而非會(huì)計(jì)二、對(duì)象為項(xiàng)目工程造價(jià)而非企業(yè)核算二、對(duì)象為項(xiàng)目工程造價(jià)而非企業(yè)核算三、假設(shè)前提為依法依規(guī)能取得專票三、假設(shè)前提為依法依規(guī)能取得專票四、調(diào)整方案為預(yù)測(cè)，以有關(guān)管理部門文件四、調(diào)整方案為預(yù)測(cè)，以有關(guān)管理部門文件為準(zhǔn)為準(zhǔn)一、營(yíng)改增概述一、營(yíng)改增概述二、二、工程計(jì)價(jià)面臨的問(wèn)題及原因分析工程計(jì)價(jià)面臨的問(wèn)題及原因分析三、計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的三、計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整對(duì)策調(diào)整對(duì)策四、對(duì)工程造價(jià)的影響四、對(duì)工程造價(jià)的影響五、需說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題五、需說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題六、造價(jià)管理調(diào)整的具體六、造價(jià)管理調(diào)整的具體做法做法1. 1.

2、 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅定義定義范圍及稅率范圍及稅率計(jì)稅方法計(jì)稅方法2. 2. 增值稅增值稅定義定義范圍和稅率范圍和稅率計(jì)稅方法計(jì)稅方法3. 3. 兩稅差異兩稅差異計(jì)稅方法計(jì)稅方法成本費(fèi)用成本費(fèi)用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入4. 4. 營(yíng)改增營(yíng)改增進(jìn)程及展望進(jìn)程及展望稅改目的稅改目的發(fā)票實(shí)例營(yíng)改增后造價(jià)稅金無(wú)法確定工程造價(jià)無(wú)法形成1. 問(wèn)題2. 原因分析計(jì)算造價(jià)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定1. 原則2. 方法與稅制相適應(yīng)與財(cái)務(wù)核算相統(tǒng)一價(jià)稅分離3. 內(nèi)容 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整 費(fèi)用組成調(diào)整 造價(jià)信息調(diào)整臺(tái)班費(fèi)用定額基價(jià)費(fèi)用定額1. 造價(jià)增減分析模型2. 增減平衡點(diǎn)分析3. 敏感性分析4. 項(xiàng)目實(shí)測(cè)驗(yàn)證5. 初步結(jié)論

3、2. 有無(wú)發(fā)票的影響問(wèn)題 1. 稅金計(jì)取“收支平衡” 3. “棄票降價(jià)”問(wèn)題剖析 4. 增值稅稅率問(wèn)題 2、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整 1、費(fèi)用組成調(diào)整 3、造價(jià)信息調(diào)整臺(tái)班費(fèi)用定額基價(jià)費(fèi)用定額 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。稅目稅目稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率 增

4、值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。序號(hào)序號(hào)一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法稅目稅目稅率稅率1 1銷售或進(jìn)口（2）以外的貨物17%2 2銷售或進(jìn)口下列貨物：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物13%3 3出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外04 4提供加工、修理修配勞務(wù)17%5提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)11%6提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%7提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨

5、詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)6%序號(hào)序號(hào)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅目稅目征收率征收率1 1小規(guī)模納稅人3%2 2一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。6%應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅一般計(jì)稅方法方法：簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅稅方法方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額稅率假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)環(huán)

6、節(jié) 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià) 銷售額銷售額 增值額增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計(jì)26056030056假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)銷售額銷售額 增值額增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計(jì)26056030030舉例：某項(xiàng)目部，開工到結(jié)束3年，收入1億，銷項(xiàng)稅額1100萬(wàn)；成本8000萬(wàn)，其中外購(gòu)成本可取得進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅500萬(wàn)元時(shí)間時(shí)間收入收入銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅增值稅留底稅額留底稅額第一年4000440100340

7、0第二年50005502003500第三年10001103000190合計(jì)1000011006006901903年下來(lái)，交稅690萬(wàn)，比預(yù)計(jì)多190萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅增值稅上游的增值稅計(jì)入上游的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益不計(jì)入當(dāng)期損益包括上游的增值稅價(jià)內(nèi)稅不包括銷項(xiàng)稅額價(jià)外稅營(yíng)業(yè)額稅率銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)收入成本費(fèi)用應(yīng)納稅額計(jì)稅方法差異2012年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在上海率先試點(diǎn)。2012年9月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、等8省直轄市。2013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)開展。2014年1月1日

8、鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年5月1日建筑業(yè)開始實(shí)施營(yíng)改增。 規(guī)范稅制 合理負(fù)擔(dān) 合理設(shè)置稅制要素 總體稅負(fù)不增加或略有下降 基本消除重復(fù)征稅工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)稅金稅前造價(jià)營(yíng)業(yè)稅下（3.48%）：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)稅率（1-稅率）現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)稅金稅前造價(jià)但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)稅率（1-稅率）現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：工程造價(jià)

9、人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)稅金稅前造價(jià)但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定營(yíng)業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)稅率（1-稅率）現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：工程造價(jià)=( (人工費(fèi)人工費(fèi)+材料費(fèi)材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)施工機(jī)具使用費(fèi)+管理管理費(fèi)費(fèi)+規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)) )+利潤(rùn)+稅金稅金工程造價(jià)=利潤(rùn)前費(fèi)用利潤(rùn)前費(fèi)用+利潤(rùn)+( (應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)附加稅費(fèi)) )工程造價(jià)=( (利稅前除稅價(jià)款利稅前除稅價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) +利潤(rùn)+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=利稅前除稅利稅前除稅價(jià)款價(jià)款+利潤(rùn)+( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額)

10、)+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=利稅前除稅價(jià)款利稅前除稅價(jià)款+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額+附加稅費(fèi)工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)應(yīng)納稅額稅前造價(jià)工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（

11、除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅率序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下一一直接費(fèi)直接費(fèi)223223

12、1人工費(fèi)30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無(wú)票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費(fèi)2121（1818+3）二二企業(yè)管理企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)303030%30%=9 9和利潤(rùn)和利潤(rùn)303010%10%=3 3三三施工措施費(fèi)施工措施費(fèi)9 9五五規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)5 5六六稅前造價(jià)稅前造價(jià)223+12+9+5223+12+9+5=249=249七七稅金稅金2492493.51%3.51%=8.7=8.7八八工程造價(jià)工程造價(jià)249+7.7249+7.7=257.7=257.7增值稅下增值稅下200200303010010050502 218189 9-935%/1.1515

13、%= =8.68.63 39 9-935%/1.1515%= =8.68.65 5200+11.6+8.6+5=200+11.6+8.6+5=225.2225.2225.2225.211%=11%=24.824.8225.2+24.8=225.2+24.8=250250營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下序號(hào)序號(hào)材料單價(jià)組成材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1材料原價(jià)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣減。2 2運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。3 3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過(guò)程所

14、發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。4 4采購(gòu)及保管費(fèi)序號(hào)序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容可扣減費(fèi)用內(nèi)容扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。2 2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購(gòu)

15、進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。3 3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。4 4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)營(yíng)改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。序號(hào)序號(hào)計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算基礎(chǔ)費(fèi)率調(diào)整方法費(fèi)率調(diào)整方法1 1直接費(fèi)：人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的企業(yè)管理費(fèi)除以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的直接費(fèi)2 2人工費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的企業(yè)管理費(fèi)除以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的人工費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)3 3人工

16、費(fèi)以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的企業(yè)管理費(fèi)除以人工費(fèi)=工程造價(jià)（增值稅）-工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅金額占工程造價(jià)比例營(yíng)改增前后工程造價(jià)增減幅度=工程造價(jià)（增值稅）-工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅金額占工程造價(jià)比例進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率營(yíng)改增前后工程造價(jià)增減幅度序序號(hào)號(hào)17%17%稅率稅率權(quán)權(quán) 重重6%6%征收率征收率權(quán)權(quán) 重重T T1 1100%0%17.00%6.91%(1+17%)17%=47.6%2 290%10%15.90%6.91%(1+15.9%)15.9%=50.4%3 385%85%15%15%15.35%15.35%6.91%6.91%(1+15.3

17、5%)(1+15.35%)15.3515.35% %= =51.9%51.9%4 480%20%14.80%6.91%(1+14.8%)14.8%=53.6%序號(hào)序號(hào)序號(hào)序號(hào)125%3.98%855%0.45%230%3.24%960%1.19%335%2.50%1065%1.93%440%1.76%1170%2.67%545%1.02%1275%3.14%651.9%0.00%1380%4.15%營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表序號(hào)序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率1北京飯店二期公寓7384738457.5%57.5%72067206-2.4%-2.4%

18、2上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城酒店工程5465546557.6%57.6%52975297-3.1%-3.1%3上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城辦公樓工程6072607259.3%59.3%58815881-3.1%-3.1%4上海蘇河灣大廈辦公樓項(xiàng)目4649464968.3%68.3%45164516-2.9%-2.9%5上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6204620468.2%68.2%60346034-2.7%-2.7%營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表表（續(xù)）（續(xù)）序號(hào)序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率6北京雁棲湖安置房工程351213512163.2%63.2%343593435

19、9-2.2%-2.2%7四川新成仁路項(xiàng)目105261052673.5%73.5%1013710137-3.7%-3.7%8上海豐溪路道路新建工程2047204773.6%73.6%19901990-2.8%-2.8%9上海崇明東灘Z1道路工程8071807170.0%70.0%78967896-2.2%-2.2%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757275757.9%57.9%27512751- -0.2%0.2%營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表表（續(xù)）（續(xù)）序號(hào)序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程244668244668

20、67.5%67.5%240577240577-1.7%-1.7%12上海軌道交通10號(hào)線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程187861878684.8%84.8%1796717967-4.4%-4.4%（1）模型分析初步結(jié)論： 通過(guò)模型分析，營(yíng)改增前后工程造價(jià)的變化幅度在3%左右。（2）項(xiàng)目實(shí)測(cè)初步結(jié)論： 通過(guò)12個(gè)項(xiàng)目的實(shí)測(cè)分析，營(yíng)改增前后工程造價(jià)的變化幅度在 0% -4% 之間。有發(fā)票 成本100+進(jìn)項(xiàng)稅6=106萬(wàn)元（黃砂） 工程造價(jià)=100+銷項(xiàng)稅11=111萬(wàn)元 企業(yè)實(shí)際繳納增值稅=11-6=5萬(wàn)元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅6+增值稅5=11萬(wàn)元無(wú)發(fā)票 成本100（黃砂） 工程造價(jià)=100+銷項(xiàng)稅11

21、=111萬(wàn)元 企業(yè)實(shí)際繳納增值稅=11-0=11萬(wàn)元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅0+增值稅11=11萬(wàn)元“無(wú)票”價(jià)格銷售方無(wú)法提供發(fā)票“棄票”價(jià)格為取得較低的采購(gòu)價(jià)放棄發(fā)票營(yíng)業(yè)稅下以含含稅稅價(jià)格價(jià)格(117(117元元) )計(jì)入工程造價(jià)，采購(gòu)時(shí)以放棄發(fā)票而降低采購(gòu)價(jià)格(108(108元元) )，因此而獲利。增值稅下以除稅價(jià)格除稅價(jià)格(100(100元元) )計(jì)入工程造價(jià)，放棄發(fā)票的采購(gòu)價(jià)格不可能比除稅價(jià)格更低，因此無(wú)法獲利。開票價(jià)格(117(117元元) )比無(wú)票價(jià)格( (108108元元) )有利，開票價(jià)格(117(117元元) )中進(jìn)項(xiàng)稅額(17(17元元) )用銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)，不影響成用銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)

22、，不影響成本、利潤(rùn)。本、利潤(rùn)。序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中銷項(xiàng)稅額二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土 開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票: :51514 4水(無(wú)票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)1111（三）（三）規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)55（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7三三利潤(rùn)利潤(rùn)256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中

23、棄棄票票利潤(rùn)利潤(rùn)53-51=253-51=2序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中 銷項(xiàng)稅額二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票: :51514 4水(無(wú)票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)1111（三）（三）社保費(fèi)社保費(fèi)55（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7三三利潤(rùn)利潤(rùn)256.7-246.7=10256.7-244

24、.7=12其中其中 棄棄票票利潤(rùn)利潤(rùn)53-51=253-51=2增值稅下增值稅下開開票票棄票250.3250.324.824.824.8240.3241.32002002013030100100 開票開票: :5050 棄票棄票: :515122181810.510.5551717+ +3 3+ +0 0+ +3 3+(+(1111- -10.510.5)=)=23.523.51717+0+0+3 3+0.50.5=20.524.8-23.524.8-23.5= =1.31.324.8-20.5=4.34.3250.3250.3-240.3-240.3= =1010250.3250.3-241

25、.3-241.3= =9 9 50-51=-150-51=-1對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅稅率大多為17%建筑業(yè)增稅稅率11%，兩者相差6%進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)除稅金額的6%需要人工費(fèi)、利潤(rùn)等非進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額計(jì)取11%的銷項(xiàng)稅額來(lái)彌補(bǔ)非進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額小，計(jì)取的銷項(xiàng)稅額不足以彌補(bǔ)時(shí)，企業(yè)將長(zhǎng)期處于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象。調(diào)整總原則：扣除工程計(jì)價(jià)費(fèi)用要素中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下人工費(fèi)指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項(xiàng)費(fèi)用。不需要調(diào)整營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下材料費(fèi)指施工過(guò)程

26、中耗費(fèi)的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費(fèi)用。內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)等。組成內(nèi)容及計(jì)算方法不變，組成內(nèi)容應(yīng)為除稅價(jià)款?？鄢牧显瓋r(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)率須調(diào)整營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下施工機(jī)具使用費(fèi)指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機(jī)械、儀器儀表使用費(fèi)或其租賃費(fèi)。機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=臺(tái)班折舊費(fèi)+臺(tái)班大修費(fèi)+臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)+臺(tái)班安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)+臺(tái)班人工費(fèi)+臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)+臺(tái)班車船稅費(fèi)儀器儀表使用費(fèi)=工程使用的儀器儀表攤銷費(fèi)+維修費(fèi)。組成內(nèi)容及計(jì)算方法不變，組成內(nèi)容應(yīng)為除稅價(jià)款?？鄢_(tái)班單價(jià)組成折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、場(chǎng)外

27、運(yùn)輸費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)所包括的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。扣除攤銷費(fèi)、維修中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下企業(yè)管理費(fèi)指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理所需的費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、稅金及其他等。企業(yè)管理費(fèi)=計(jì)算基礎(chǔ)相應(yīng)費(fèi)率。營(yíng)業(yè)稅下組成內(nèi)容不變組成，但應(yīng)為除稅價(jià)款?？鄢k公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)所包含的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算方法不變，費(fèi)率應(yīng)予調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下利潤(rùn)指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。利潤(rùn)=計(jì)算

28、基礎(chǔ)相應(yīng)費(fèi)率。組成內(nèi)容及計(jì)算方法不變，不存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在保證利潤(rùn)水平(獲利額）不變的前提下，調(diào)整費(fèi)率。規(guī)費(fèi)包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和工程排污費(fèi)等。規(guī)費(fèi)=計(jì)算基礎(chǔ)相應(yīng)費(fèi)率。組成內(nèi)容及計(jì)算方法不變，不存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。規(guī)費(fèi)水平（繳費(fèi)額）無(wú)變化，調(diào)整費(fèi)率。營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下稅金指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。稅金=稅前造價(jià)綜合稅率。指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，用于開支進(jìn)行稅額和繳納應(yīng)納稅額。稅金=稅前造價(jià)增值稅稅率。1、消耗量定額調(diào)整人工工日、材料、施工機(jī)具臺(tái)班消耗量不

29、需要調(diào)整。其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）、小型機(jī)具使用費(fèi)（或其他機(jī)具使用費(fèi)）以金額“元”表示的，應(yīng)以適用增值稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額；以百分比“%”表示的，鑒于其扣除率與計(jì)算基礎(chǔ)材料費(fèi)、施工機(jī)具使用基本相當(dāng)，一般不需要調(diào)整。定額基價(jià)中人工費(fèi)不需調(diào)整，材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)均應(yīng)扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。序號(hào)序號(hào)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.11.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.21.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.31.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修

30、費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.41.4臺(tái)班安拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.51.5臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.61.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.71.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來(lái)水稅率13%或征收率6%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率6%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。1.81.8臺(tái)班車船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。3、建筑安裝工程費(fèi)費(fèi)用定額企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金等計(jì)算費(fèi)率按照費(fèi)用要素體系中相應(yīng)要素調(diào)整方法調(diào)整。安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)的費(fèi)率參照企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整方法調(diào)整。序號(hào)序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容可扣減費(fèi)用內(nèi)容扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。2 2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是