審計學08購貨與付款循環(huán)審計

1、第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)容及審計目標 一、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動 購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要內(nèi)容，也是會計報表審計的重要內(nèi)容。其業(yè)務活動主要包括：（一）購買商品或勞務1、請購商品或勞務。2、編制訂購單。3、驗收商品。4、儲存商品。（二）記錄購貨業(yè)務1、編制付款憑單。2、記錄資產(chǎn)和負債。（三）支付貨款和記錄支出1、支付貨款。2、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。（四）定期對賬1.請購單。2.訂購單。3.驗收單。4.賣方發(fā)票。5.付款憑單。6.付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。7.應付賬款明細賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。8.賣方對賬單。三、購貨與付款循環(huán)的審計目標 1.完整性。即確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)

2、務記錄的完整性。由于少計或漏計應付賬款而低估負債是被審計單位常見的舞弊手段，因此完整性是購貨與付款審計的重要目標。 2.權利與義務。即確定購貨與付款業(yè)務記錄的資產(chǎn)是否歸被審計單位所有，記錄的負債是否是被審計單位承擔的義務。 3.真實性。即確定購貨與付款業(yè)務記錄的真實性，主要包括兩個方面：一是確定記錄的購物與付款業(yè)務是否發(fā)生在被審計的會計期間；一是確定購物與付款業(yè)務是否真實存在。 4.估價或分攤。確定購貨與付款循環(huán)的估價或分攤是否正確，主要包括兩個方面：一是確定購貨金額和付款金額是否正確；一是確定購貨與付款業(yè)務涉及到的賬戶的期末余額是否正確。5.表達和披露。即確定購貨與付款業(yè)務所涉及到的報表項目

3、分類、表達和披露是否恰當。第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責分工控制在購貨與付款循環(huán)中，不相容職務應當分離。應當分離的職務主要有：物資的采購人員不能同時負責物資的驗收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄；采購人員應與審批付款人員相分離；審批付款人員應與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。 （二）請購控制 一個企業(yè)可以針對不同情況下商品或勞務的請購，制定不同的請購制度，確定不同的請購方法，但無論在什么情況下請購商品或勞務，其關鍵控制均應包括以下內(nèi)容： 1、請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請

4、購單主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。 2、請購單應由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權填寫。一般來說，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資由經(jīng)一般授權的人員提出請購，并填寫請購單；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出應由經(jīng)特殊授權的特定人員提出請購，并填寫請購單。3、請購單必須經(jīng)有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門。 （三）訂購控制 無論什么情況下的請購，采購部門在收到請購單后，都應首先明確訂購的數(shù)量、訂購的時間和供貨單位等問題，然后及時編制訂購單。訂購單的關鍵控制包括：1、訂購單內(nèi)容必須正確、完整。訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務的名稱、數(shù)量、種類、價格、供貨商名稱和地址、付款條件等。

5、2、訂購單應預先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員能對所有訂貨單進行處理。 3、在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性。 4、由專人復查訂購單的編制過程和內(nèi)容，包括復查從請購單中摘錄的資料、有關供貨商的主要文件資料、價格和數(shù)量及金額的計算等。 5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、請購部門、會計部門、倉庫及采購部門自身留存。 （四）驗收控制 貨物的驗收應由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員來承擔，驗收部門及人員的主要責任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 1、驗收人員

6、應通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。 2、驗收人員應檢驗有無因運輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進行檢驗。在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗或者實驗才能進行的情況下，驗收部門應該將部分樣品送交專家或?qū)嶒炇覍ζ滟|(zhì)量進行檢驗。3、驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運人名稱、原訂購單編號等內(nèi)容的驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字。驗收單或驗收報告應當預先連續(xù)編號，并要求一式多聯(lián)，分別報送采購部門和會計部門等。 （五）記錄應付賬款控制 及時、正確地記錄應付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄

7、應付賬款控制主要內(nèi)容包括： 1、應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行。 2、應付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。 3、企業(yè)必須分別設置應付賬款的總賬和明細賬來記錄應付賬款，并在月末進行總賬和明細賬余額核對，以防止記賬過程中的差錯。 （六）支付貨款控制 企業(yè)貨款結算有許多方式，不同的結算方式，其相應的內(nèi)部控制不同，下面以支票結算方式為例，介紹有關的內(nèi)部控制。 （七）對賬控制 每月月末，應由獨立于應付賬款明細賬記錄的人員將來自供應商的對賬單與應付賬款明細賬核對。企業(yè)還應定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對。 二、了解與描述內(nèi)部控制 審計人員

8、主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業(yè)務循環(huán)的主要內(nèi)部控制，如檢查訂貨單，以確定購貨業(yè)務是否經(jīng)有關人員審批；觀察被審計單位采購業(yè)務處理過程，以確定采購業(yè)務過程中有關職責是否進行適當分工；詢問辦理購貨業(yè)務的有關人員，了解他們的職責是什么，怎樣進行采購、驗收、保管和記錄等。 審計人員可以采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法，將了解到的內(nèi)部控制情況記錄下來，形成審計工作底稿。購貨與付款交易的內(nèi)部控制調(diào)查表如表8.1所示。 三、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試與評價 （一）購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試 1、檢查購貨與付款業(yè)務的業(yè)務憑證。審計人員從采購部門的業(yè)務檔案中抽取訂貨單樣本，索取其采

9、購與付款業(yè)務的各種憑證與記錄，沿著采購業(yè)務的正常程序加以追蹤，進行如下的檢查： 檢查每一筆采購業(yè)務是否均有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，核對請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單是否一致。 檢查請購單、訂購單和驗收單的編制和購貨發(fā)票的核對及付款是否進行適當?shù)穆氊煼止ぁ?檢查每一筆采購業(yè)務的請購單、訂購單及付款是否經(jīng)過適當授權審批。 核對請購單與訂購單是否一致，請購單和訂購單是否連續(xù)編號。 核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。 檢查合同是否經(jīng)過有關部門審查，核對購貨發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。 2、檢查購貨與付款業(yè)務的賬務處理。從請購單、訂購單、

10、購貨發(fā)票和驗收單等原始憑證追查至應付賬款明細賬與總賬、應付賬款明細賬與總賬、存貨明細賬與總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等，以確定被審計單位編制的記賬憑證是否正確，過賬是否及時和正確。 3、實地觀察或詢問物資的保管情況。審計人員通過詢問倉庫管理人員其職責情況，實地觀察存貨的保管情況，以確定存貨是否存放在安全的地點由專門人員保管，并限制未經(jīng)過批準的人接觸。 4、檢查賬簿的核對。審計人員主要檢查被審計單位是否定期核對購貨與付款業(yè)務相關的明細賬和總賬，是否定期與供貨商核對有關記錄。 （二）購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的進一步評價 審計人員完成對購貨與付款相關內(nèi)部控制的測試之后，應對購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的

11、健全性、有效性進行進一步評價，確定是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，并重新估計控制風險水平，以修訂實質(zhì)性測試計劃。 四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試 （一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 制造業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費用則是影響其損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過流動資產(chǎn)。所以，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。1、預算制度。2、授權批準制度。3、賬簿記錄制度。4、職責分工制度。5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。6、處置制度。7、定期盤點制度

12、。8、維護保養(yǎng)制度。 （二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與描述 審計人員可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關文件、詢問有關人員及實地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，并采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法記錄下來，形成審計工作底稿。在此基礎上，對被審計單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行初步評價，以決定是否進行符合性測試。 （三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的測試1、預算制度的測試。2、授權批準制度的測試。3、賬簿記錄制度的測試。4、職責分工制度的測試。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試。6、處置制度的測試。7、定期盤點制度的測試。8、維護保養(yǎng)制度的測試。 （四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的進一步評價 審計人員對固定資產(chǎn)

13、內(nèi)部控制進行后，對被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況有了更準確的了解，應對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性進行進一步評價，并重新估計控制風險水平，以修訂固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試計劃。第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試一、固定資產(chǎn)和累計折舊實質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的物品。2、分析性復核。審計人員對固定資產(chǎn)進行分析性復核，其目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加

14、。固定資產(chǎn)增加審查主要應審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計價的正確性及會計處理的適當性。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計方法各有不同。對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否

15、及時調(diào)整。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認的是否有； 評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。 對于因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計制度的規(guī)定。對于因其他原因增加的，應檢查相關的原始憑證；核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全4、驗證固定資產(chǎn)的所有權。審計人員應當抽查有關所有權的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權是否屬于被審計單位。5、審計固定

16、資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等方式。6、實地觀察固定資產(chǎn)。審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。7、審查固定資產(chǎn)的租賃。審計人員應當獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確。8、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。9、檢查固定資產(chǎn)購置情況。 10、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。 11、審查固定資產(chǎn)減值準備。 12、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露（二）累計折舊實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原有的形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到所生

17、產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構成了企業(yè)的費用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值就是固定資產(chǎn)的累計折舊。累計折舊與成本費用相關，是否正確、合規(guī)。因此在對固定資產(chǎn)審計時，應關注這些相關項目。累計折舊的審計主要是為了確定固定資產(chǎn)計提的折舊的計算、分配及會計處理 累計折舊的實質(zhì)性測試程序主要有： 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。 2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法。3、分析性復核。 4、檢查本期折舊的計提。審計人員主要從以下三個方面對本期計提的折舊進行檢查：計算復核本期折舊費用的計提是否正確。 結合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動

18、時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，折舊費用的計算是正確。 5、檢查本期折舊的分配。審計人員主要檢查本期折舊費用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。 6、檢查本期計提折舊攤入成本或費用情況。其方法為將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調(diào)整。 7、檢查累計折舊的披露是否恰當。會計報表附注通常應分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。 二、應付及預付款項實質(zhì)性測試 （一）應付賬款實質(zhì)性測試 應付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、

19、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。應付賬款是因企業(yè)賒購交易而產(chǎn)生的，審計人員應該結合賒購業(yè)務進行應付賬款的審計。 應付賬款的實質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制應付賬款明細表。2、執(zhí)行分析性復核。3、審查應付賬款明細賬。4、函證應付賬款。5、查找未入賬的應付賬款。6、審查長期掛賬的應付賬款。7、審查應付賬款是否存在借方余額。8、審查同時掛賬的應付賬款。9、審查外幣應付賬款折算。10、驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 （二）應付票據(jù)實質(zhì)性測試程序 應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等，為延期付款而開除并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著商業(yè)活動的票據(jù)

20、化，企業(yè)的票據(jù)業(yè)務越來越多，應付票據(jù)必將成為一個重要的審計項目。 應付票據(jù)的實質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制應付票據(jù)明細表。2、實施分析性復核。3、函證應付票據(jù)。4、抽查原始憑證。5、審查應付票據(jù)利息。6、審查逾期未兌付應付票據(jù)。7、審查外幣應付票據(jù)。8、確定應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 （三）預付賬款實質(zhì)性測試 預付賬款是指企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預先支付給供貨單位的款項。預付賬款是企業(yè)要購貨環(huán)節(jié)產(chǎn)生的一種流動資產(chǎn)，因此，預付賬款的審計應結合購貨與付款循環(huán)的審計進行。 預付賬款的實質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制預付賬款明細表。2、函證預付賬款。3、檢查同時掛賬的預付賬款。4、

21、檢查預付賬款的貸方余額。5、檢查預付賬款長期掛賬。6、審查外幣結算的預付賬款。7、檢查預付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 三、在建工程和工程物資實質(zhì)性測試（一）在建工程實質(zhì)性測試 在建工程核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括建筑工程、安裝工程、在安裝設備、技術改造工程、大修理工程、其他支出。在建工程的實質(zhì)性測試程序主要有： 1、獲取或編制在建工程明細表。 2、審查本期在建工程的增加數(shù)。 3、審查本期在建工程的減少數(shù)。 4、審查在建工程期末余額的構成。5、審查在建工程減值準備的計提。6、審查在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露。 （二）工程物資實質(zhì)性測試工程

22、物資是企業(yè)為核算基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資。工程物資實質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制工程物資明細表，對有關數(shù)字進行復核，并將其與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進行核對，若不相符，應查明原因并進行調(diào)整。 2、監(jiān)督盤點工程物資，確定其是否存在，賬實是否相符，并觀察有無呆滯、積壓工程物資。 3、抽查工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其內(nèi)容是否齊全.有無得到授權批準，會計處理是否正確。 4、檢查工程物資領用手續(xù)是否齊全，使用是否合理，會計處理是否正確。 5、檢查被審計單位對工程物資有無定期盤點制度，對盤盈、盤虧、報廢、毀損的，是否將減去保險公司和過失人的賠償部分

23、后的凈額，正確地沖減了在建工程成本或計人營業(yè)外支出。 6、檢查工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨時，是否將其所含增值稅進項稅額進行了正確的分離。 7、檢查工程物資在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 審審 計計 案案 例例 案例一 固定資產(chǎn)審計 審計人員在2003年11月20日審查四通公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的轉(zhuǎn)賬憑證一張，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出非常損失 600 000 累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 根據(jù)企業(yè)會計制度，固定資產(chǎn)報廢應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會計處理不合規(guī)。同時，審計人員注意到，該固定資產(chǎn)報廢

24、時凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達75%，其中可能有問題，決定進一步進行審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實際使用年限只有一年。經(jīng)多次詢問四通公司有關人員，得知該固定資產(chǎn)在購入不久因企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，企業(yè)于2003年10月5日將其變賣，變賣價款50萬元歸入企業(yè) “小金庫”。審計人員應提請四通公司將該固定資產(chǎn)變賣款存入銀行，并調(diào)整會計處理，其調(diào)賬分錄為： 借：銀行存款 500 000 貸：營業(yè)外支出非常損失 500 000 本章小結 購貨與付款循環(huán)是主要包括購買商品或勞務、記錄購貨與付款業(yè)務、支付貨款和記錄支出、定期對賬等業(yè)務活動，涉及到請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證

25、、付款憑證、應付賬款明細賬、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、賣方對賬單等憑證和會計記錄。 購貨與付款循環(huán)主要包括職責分工控制、請購控制、訂購控制、驗收控制、記錄應付賬款控制、支付貨款控制、對賬控制等內(nèi)部控制，并進行初步評價；然后采用檢查、實地觀察、詢問等方法進行符合性測試；最后進一步評價其內(nèi)部控制，以確定該循環(huán)相關賬戶實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。對固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試，首先應獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表；然后實施分析性復核，以確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題；再次審查固定資產(chǎn)的增減變動情況，驗證固定資產(chǎn)的所有權，實地觀察固定資產(chǎn)，審查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔保情況，調(diào)查未使用和不需用固定資

26、產(chǎn)，審查固定資產(chǎn)減值準備，檢查固定資產(chǎn)購置情況；最后驗明固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上披露是否恰當。累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，應結合固定資產(chǎn)進行審計，其實質(zhì)性測試主要程序有：獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表；檢查被審計單位制定的折舊政策和方法；進行分析性復核；檢查折舊的計提和分配；檢查本期計提折舊是否已全部攤入成本或費用；檢查累計折舊的披露是否恰當。應付賬款的實質(zhì)性測試程序有：獲取或編制應付賬款明細表；實施分析性復核；審查應付賬款明細賬；函證應付賬款；查找未入賬的應付賬款；審查應付賬款借方余額；審計長期掛賬的應付賬款；審查同時掛賬的應付賬款；審查外幣應付賬款折算；確認應付賬款在資產(chǎn)負債表上的

27、披露。 復習思考題復習思考題 一、單項選擇題一、單項選擇題 1.審計人員為了證實固定資產(chǎn)完整性，最有效的程序是（ ）。 A.以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查 B.以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬 C.先從實地追查至固定資產(chǎn)明細賬，再從明細賬追查至實地 D.先從固定資產(chǎn)明細賬追查至實地，再從實地追查至固定資產(chǎn)明細賬 2.某企業(yè)應付賬款明細賬年末余額和本年度進貨金額如下，審計人員對應付賬款進行審計時，如只選擇一家公司進行函證，應選擇哪家公司？（ ） A. 50,650 58,265 B.2,658 4,925 C. 0 300,369 D.1,470 2,230 3.如果應付賬款所屬明細科目

28、出現(xiàn)借方余額，審計人員應提請被審計單位在資產(chǎn)負債表的（ ）項目列示。 A.應收賬款 B.應付賬款 C.預收賬款 D.預付賬款 4.下列分析性復核比率中，可能發(fā)現(xiàn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上未注銷問題的是 （ ）。 A.本年度與以前各年度的修理及維護費用之比較 B.固定資產(chǎn)總成本與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 C.本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增減之比較 D.本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 5.下列情況中，審計人員可以初步判斷被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的是（ ）。 A.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大 B.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值很大 C.固定資產(chǎn)的投保價值大大超過賬面價值 D.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清

29、理損失 6.下列制度中，不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是（ ）。 A.調(diào)查制度 B.預算制度 C.職責分工制度化 D.維護保養(yǎng)制度 7.應付賬款函證最適當?shù)姆绞绞?（ ）。 A.肯定式函證 B.否定式函證 C.其他函證方式 D.肯定和否定結合 8.下列審計程序中，一般不能查找未入賬的應付賬款的是（ ）。 A.審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票 B.審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務 C.審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù) D.函證應付賬款 二、多項選擇題二、多項選擇題 1.檢查折舊的計提時，審計人員應注意（ ）。 A.計算復核本期折舊費用的計提是否

30、正確 B.結合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤 C.檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時折舊費用的計算是正確 D.檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定 2.應付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（ ）時，審計人員應實施函證程序。 A.應付賬款存在借方余額 B.控制風險較高 C.某應付賬款的明細賬戶金額較大 D.被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 3.在審查房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)所有權時，審計人員應查閱的文件有（ ）。 A.有關的合同 B.產(chǎn)權證明 C.財產(chǎn)稅單 D. 抵押借款的還款憑證 4.購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有 （ ） A.買方發(fā)票 B.請購單 C.出庫單 D.賣方對賬單

31、5.某企業(yè)2003年年末的會計資料表明其當年應付票據(jù)大部分已付清，審計人員為證實應付票據(jù)支付情況而應獲取的審計證據(jù)有（ ）。 A.應付票據(jù)明細表 B.分析性復核資料 C.應付票據(jù)的函證回函 D.管理當局提出票據(jù)到期即付的聲明書 6.以下內(nèi)部控制中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)購貨及付款發(fā)生錯誤或舞弊的有（ ）。 A.所有訂貨單應經(jīng)采購部門及有關部門批準，其副本應及時提交財會部門 B.現(xiàn)購業(yè)務必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款 C.收到購貨發(fā)票后，應立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符合 D.采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復核是否發(fā)生折扣損失 7.在應付賬款審計中，審計人員如發(fā)現(xiàn)被審計單位因（ ）等原因?qū)е履?/p>

32、些明細賬借方出現(xiàn)較大余額時，應提請被審計單位作重分類調(diào)整，以便將這些借方金額在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)。 A.重復付款 B.付款后退貨 C. 重復收款 D.預付貨款 8.在購貨與付款循環(huán)中，必須分離的職務有（ ）。 A.采購與付款審批 B.付款審批與執(zhí)行付款 C.物資的采購 與 物資的驗收、保管 D.物資的采購與會計記錄 三、判斷題三、判斷題 1.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，可以查明本期計提折舊是否已全部攤入本期成本或費用之中。（ ） 2.一個良好的應付賬款內(nèi)部控制，在收到購貨發(fā)票后，應立即送交會計部門登記入賬。 （ ） 3.通過審查關于

33、固定資產(chǎn)所有權的有關書面文件，可以實現(xiàn)固定資產(chǎn)所有權目標。（ ） 4.應付賬款均不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 （ ） 5.在檢查固定資產(chǎn)披露是否恰當時，只須關注其在會計報表附注中的披露是否恰當。（ ） 6.審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的重點為本期增加的固定資產(chǎn)。（ ） 7.本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同上年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯 誤。 （ ） 8.固定資產(chǎn)增加審計主要目的在于審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計價的正確性及會計處理的適當性。（ ） 四、簡答題四、簡答題 1、簡述購貨與付款循環(huán)的主要

34、業(yè)務活動 2、簡述購貨與付款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。 3、如何對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行測試？ 4、審查固定資產(chǎn)的減少主要應采用哪些審計程序？5、如何查找未入賬的應付賬款？6、簡述累計折舊實質(zhì)性測試。7、審計人員運用分析性復核程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行分析應從哪些方面進行？可能發(fā)現(xiàn)哪些問題？ 五、綜合分析題五、綜合分析題 1.2004年1月20日，大同會計師事務所審計人員在審計長江公司2003年度“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)2002年12月購入空調(diào)十臺，價款6.2萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值2000元，2003年按其實際使用的時間4個月（5月至9月）每月計提折舊500元，全

35、年共計提折舊2000元。 (2)2003年1月融資租入的設備一臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年，無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權，公司確定的折舊期為6年。 (3)9月10購入生產(chǎn)用機器設備一臺，當月投入使用并同時開始計提折舊。 要求：分析存在的問題，并提出處理意見。2.某企業(yè)所得稅適用稅率為33%，法定盈余公積計提比例為10%，法定公益金計提比例為5%。審計人員2003年1月12日對該企業(yè)2002年應付票據(jù)審查時，發(fā)現(xiàn)8月15日該開出1張4個月期限面值為1 000 000元的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率6%，12月15日票據(jù)到期，因企業(yè)無款支付，其會計分錄為：借：應付票據(jù) 1 0

36、00 000 貸：應付賬款 1 000 000 要求：分析存在的問題，提出處理意見，并編制調(diào)賬分錄。3.某企業(yè)所得稅適用稅率為33%，法定盈余公積計提比例為10%，法定公益金計提比例為5%。審計人員2003年12月4日在對該企業(yè)2002年度主營業(yè)務收入明細賬審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年11月份主營業(yè)務收入與上年同期相比大幅度下降，審計人員懷疑該企業(yè)利用應付賬款隱瞞收入。于是進一步審查2003年11月份應付賬款明細賬及相應的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)206#記賬憑證上作了以下會計分錄： 借：銀行存款 351 000 貸：應付賬款 351 000 該記賬憑證后所附原始憑證為銀行進賬單回單一張和該企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票一