財務報表分析

1、第九章 財務報表周福生內容提要：一、財務報表的定義、內容和框架變化分析 二、資產負債表的內容、編制和涉稅分析 三、利潤表的內容、編制和涉稅分析 四、現(xiàn)金流量表的內容、編制和涉稅分析五、報表附注信息的稅務應用六、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正具體內容一、財務報表的定義、內容和框架變化分析（一）財務報表的定義、內容小企業(yè)會計準則第七十九條 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分： 1、資產負債表； 2、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、附注。小企業(yè)在開展生產經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準則的規(guī)定，進行日常會計核算，需要定期通過一套

2、完整的結構化的報表體系來科學地列報其生產經(jīng)營的有關情況。財務報表應當能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務收支的全貌。投資者、債權人和稅務機關等財務報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當前的狀況，預測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關決策。因此，財務報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結，是通過對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總編制而成的；同時，也是溝通投資者、債權人、稅務部門等財務報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財務報表二3張會計

3、報表+附注。其中，資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務報表種類和格式編號報表名稱編報期會小企 01 表資產負債表月報、年報會小企 02 表利潤表月報、年報會小企 03 表現(xiàn)金流量表月報、年報（三）框架變化分析資產負債表骨骼：反映某一特定時點的財務狀況，是會計科目在某一時點的結余額。利潤表 肌肉：反映一定會計期間的經(jīng)營成果，是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額?，F(xiàn)金流量表血液：反映一定會計期間的

4、現(xiàn)金流入和流出，是會計科目在某一會計期間的累計發(fā)生額。主要變化：1、不必編制企業(yè)會計準則下的“所有者權益（或股東權益）變動表”2、考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準則對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。年報改為月報3、小企業(yè)財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低 4、取消小企業(yè)會計制度下的“應交增值稅明細表“5、取消了外幣財務報表折算差額小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。（四）執(zhí)行中應注意的問題

5、1、今后凡是要求小企業(yè)提供“財務報表”，即意味著必須同時提供資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。2、小企業(yè)外部有關方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權益變動表的格式并結合自身的實際情況進行適當簡化后再進行編制和提供。3、財務報表中相關項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應空置。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產負債表中“生產性生物資

6、產”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在 20××年曾經(jīng)持有生產性生物資產，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產性生物資產，這樣就給該小企業(yè)財務報表的外部使用者帶來誤導性信息。二、資產負債表的內容、編制和涉稅分析（一）資產負債表的內容小企業(yè)會計準則第八十條 資產負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。 1、資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （1）貨幣資金； （2）應收及預付款項； （3）存貨； （4）長期債券投資； （5）長期股權投資； （6）固定資產； （7）生產性生物資產； （8）無形資產； （9）長期待攤費用。

7、 1、資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （1）短期借款； （2）應付及預收款項； （3）應付職工薪酬； （4）應交稅費； （5）應付利息； （6）長期借款； （7）長期應付款。 3、資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （1）實收資本； （2）資本公積； （3）盈余公積； （4）未分配利潤。 4、資產負債表中的資產類應當包括流動資產和非流動資產的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。 資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。 （二）資產負債表的定義和作用對資產負

8、債表的定義，應注意把握好以下幾個方面：1、資產負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結余額。2、小企業(yè)在某一特定時點的財務狀況通常是通過資產、負債和所有者權益及其相互的關系來反映的。3、按年度編制的資產負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務狀況。4、按月份編制的資產負債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務狀況。如果按季度編制資產負債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務狀況。資產負債表的作用主要體現(xiàn)在三個方面。通過資產負債表，第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明小企業(yè)擁有或控制的資

9、源及其分布情況，有助于小企業(yè)財務報表的外部使用者可以一目了然地從資產負債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明小企業(yè)未來需要用多少資產或勞務來清償債務以及清償時間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權益對小企業(yè)負債的保障程度。（三）資產負債表的格式與編制資產負債表會小企 01 表編制單位: 年 月 日 單位: 元資產行次期末余額年初余額負債和所有者權益行次期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應付票據(jù)32應收票

10、據(jù)3應付賬款33應收賬款4預收賬款34預付賬款5應付職工薪酬35應收股利6應交稅費36應收利息7應付利息37其他應收款8應付利潤38存貨9其他應付款39其中：原材料10其他流動負債40在產品11流動負債合計41庫存商品12非流動負債：周轉材料13長期借款42其他流動資產14長期應付款43流動資產合計15遞延收益44非流動資產：其他非流動負債45長期債券投資16非流動負債合計46長期股權投資17負債合計47固定資產原價18減：累計折舊19固定資產賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產清理23生產性生物資產24所有者權益（或股東權益）：無形資產25實收資本（或股本）48開發(fā)支出26資本公積4

11、9長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產28未分配利潤51非流動資產合計29所有者權益（或股東權益）合計52資產總計30負債和所有者權益（或股東權益）總計53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。1本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產、負債和所有者權益 的情況。2本表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。3本表“期末余額”各項目的內容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“

12、其 他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1 年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應根據(jù) “短期投資”科目的期末余額填列。（3）“應收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項目應根據(jù) “應收票據(jù)”科目的期末余額填列。（4）“應收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”的期末余額分析填列。如“應收賬款”科目期末為貸方余額，應當在“預收賬款”項目列示。（5）“預付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包

13、括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預付賬款”科目期末為 貸方余額，應當在“應付賬款”項目列示。屬于超過 1 年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動 資產”項目列示。（6）“應收股利”項目，反映小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額填列。（7）“應收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應收取的利息。小企業(yè)購入一次還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額填列。（8）“其他應收款”項目，反映小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收

14、及暫付款項。 包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各 項存貨的成本。包括：各種原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產等。本項目應 根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉材料”、 “消耗性生物資產”等科目的期末余額分析填列。（10）“其他流動資產”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產項目外 的其他流動資產（含 1 年內到期的非流動資產）。本項目應

15、根據(jù)有關 科目的期末余額分析填列。（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的債券投資的本息。本項目應根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。（12）“長期股權投資”項目，反映小企業(yè)準備長期持有的權益性 投資的成本。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資 產的原價（成本）及累計折舊。這兩個項目應根據(jù)“固定資產”科目 和“累計折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產原價扣除 累計折舊后的余額。本項目應根據(jù)“固定資產”科目的期末余額減去 “累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

16、（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末 余額填列。（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清 理過程中發(fā)生的費用等。本項目應根據(jù)“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“” 號填列。（18）“生產性生物資產”項目，反映小企業(yè)生產性生物資產的賬 面價值。本項目應根據(jù)“生產性生物資產”科目的期

17、末余額減去“生產性生物資產累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（19）“無形資產”項目，反映小企業(yè)無形資產的賬面價值。本項目應根據(jù)“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末 余額后的金額填列。（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產的改建支出、經(jīng)營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用” 科目的期末余額分析填列。（22）“其他非流動資產”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資

18、產以外的其他非流動資產。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年內的、尚未償還的各種借款本金。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的 期末余額填列。（25）“應付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務等日常生產經(jīng)營活動尚未支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款” 科目的期末余額填列。如“應付賬款”科目期末為借方余額，應當在“預付

19、賬款”項目列示。（26）“預收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目的 期末貸方余額填列；如“預收賬款”科目期末為借方余額，應當在“應收賬款”項目列示。屬于超過 1 年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。（27）“應付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。 本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目期末余額填列。（28）“應交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣 的各種稅費。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，以“”號填列。（29）“應付利息”項目，反

20、映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。（30）“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應根據(jù)“應付利潤”科目的期末余額填列。（31）“其他應付款”項目，反映小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項。包括：應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。（32）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的 其他流動負債（含 1 年內到期的非流動負債）。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其

21、他金融機構借入的期限在 1 年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。（34）“長期應付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各 種應付未付的長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額分析填列。（35）“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應在以后期間計入損益的政府補助。本項目應根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。（36）“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填 列。（37）“實收資本（或

22、股本）”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入的、構成小企業(yè)注冊資本的部分。本項目應根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額分析填列。（38）“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占份額的部分。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期 末余額填列。（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（40）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結存的利潤。本項目應根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內以“”號填列。4本表

23、中各項目之間的勾稽關系為：行 15=行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 14；行 9行 10+行 11+ 行 12+行 13；行 29=行 16+行 17+行 20+行 21+行 22+行 23+行 24+行 25+行 26+行 27+行 28 行 20=行 18-行 19； 行 30=行 15+行 29；行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38+行 39+行 40；行 46=行 42+行 43+行 44+行 45； 行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51； 行 53

24、=行 47+行 52=行 30。（三）涉稅分析資產負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，屬于靜態(tài)比較報表，什么是財務報表涉稅分析指以財務報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅評估、稅務稽查指明方向。企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。財務報表涉稅分析方法主要有：結構分析、比

25、率分析、趨勢分析、鉤稽分析。1、 資產、負債及所有者權益結構分析表一：理想資產負債表流動資產60%負債40%速動資產30%流動負債30%盤存資產30%長期負債10%非流動資產40%所有者權益60% 實收資本 20% 公積金 30% 未分配利潤10%總計100% 總計 100%2、 財務比率分析反映能力財務比率公式判斷標準償債能力流動比率流動資產/流動負債2:1速動比率速動資產/流動負債1:1資產負債率總負債/總資產40% 產權比率總負債/所有者權益100% 三、利潤表的內容、編制和涉稅分析（一）利潤表的內容第八十一條 利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 費用應當按照功能分類

26、，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1、營業(yè)收入； 2、營業(yè)成本； 3、營業(yè)稅金及附加； 4、銷售費用； 5、管理費用； 6、財務費用； 7、所得稅費用； 8、凈利潤。 （二）對利潤表的定義和作用對利潤表的定義，應注意把握好以下幾個方面：1、利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會計期間的經(jīng)營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關系來反映的。3、按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整

27、個會計年度這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。4、按月份編制的利潤表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果，有時也包括小企業(yè)從當年1月1日起至報告月份月末最后一天止這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。按季度編制利潤表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。利潤表的作用主要體現(xiàn)為：通過利潤表，可以反映小企業(yè)在一定會計期間的收入、費用、利潤(或虧損)的金額和構成情況，幫助財務報表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。（三）利潤表格式及編制利潤表會小企 02

28、表編制單位： 年 月 單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3其中：消費稅4營業(yè)稅5城市維護建設稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅9教育費附加、礦產資源補償費、排污費10銷售費用11其中：商品維修費12廣告費和業(yè)務宣傳費13管理費用14其中：開辦費15業(yè)務招待費16研究費用17財務費用18其中：利息費用（收入以“-”號填列）19加：投資收益（損失以“-”號填列）20二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21加：營業(yè)外收入22其中：政府補助23減：營業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長期債券投資損失26無法收回的長期股權投資損

29、失27自然災害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30減：所得稅費用31四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）32小企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。利潤表通常按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。需要說明的是，利潤表的列報格式還有單步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有

30、的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈利潤。具體要求如下：1本表反映小企業(yè)在一定會計期間內利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。2本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止 的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度 財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全 年實際發(fā)生額。3本表各項目的內容及其填列方法：（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn) 的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務收入” 科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供 勞務的成本。本項目

31、應根據(jù)“主營業(yè)務成本”科目和“其他業(yè)務成本” 科目的發(fā)生額合計填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產活動應 負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城 鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補 償費、排污費等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填 列。（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務過程中 發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產經(jīng)營發(fā)生 的其他費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財務費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資

32、金發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或 利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的 處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額。本項目應根據(jù)“投 資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“”號填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開展日常生產經(jīng)營活動 實現(xiàn)的利潤。本項目應根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、 銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益后的金額填列。如為 虧損，以“”號填列。（9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金 額。包括：非流動資產處置凈收益、

33、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、 匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、 確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、 違約金收益等。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金 額。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失， 壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資 損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰 款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據(jù)“營 業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的

34、利潤總額。本項 目應根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。如 為虧損總額，以“”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的 應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應 根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“” 號填列。4本表中各項目之間的勾稽關系為：行 21=行 1-行 2-行 3-行 11-行 14-行 18+行 20； 行 3行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 10；行 11行 12+行 13；行 14行 15+行 1

35、6+行 17； 行 18行 19；行 30=行 21+行 22-行 24； 行 22行 23；行 24行 25+行 26+行 27+行 28+行 29； 行 32=行 30-行 31。（三）利潤表的涉稅分析1、結構分析2、 盈利能力分析銷售毛利率（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100 營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入凈額×100%成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100% 凈資產收益率=凈利潤 / 所有者權益 平均余額3、經(jīng)營與發(fā)展能力應收帳款周轉率=營業(yè)務收入凈額/平均應收帳款余額 存貨周轉率=營業(yè)成本/存貨平均余額總資產周轉率=營業(yè)收入凈額/總資

36、產平均占用額主營業(yè)務收入增長率=(本期主營業(yè)務收入-上期主營業(yè)務收入)/上期主營業(yè)務收入× 100% 營業(yè)利潤增長率本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額×100四、現(xiàn)金流量表的內容、編制和涉稅分析（一）現(xiàn)金流量表的內容第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。 前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 第八十三條 經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 小企業(yè)經(jīng)營活動產生的

37、現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 1、銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； 2、購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； 3、支付的職工薪酬； 4、支付的稅費。 第八十四條 投資活動，是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 小企業(yè)投資活動產生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 1、收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3、處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額； 4、短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金； 5、購建固定資產、無形資產和其他非流動資

38、產支付的現(xiàn)金。 第八十五條 籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 小企業(yè)籌資活動產生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： 1、取得借款收到的現(xiàn)金； 2、吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； 3、償還借款本金支付的現(xiàn)金； 4、償還借款利息支付的現(xiàn)金； 5、分配利潤支付的現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金流量表的定義和作用現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務報表的重要組成部分?？梢哉f，現(xiàn)金流量表是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權責發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長遠發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用

39、。企業(yè)和財務報表的外部使用者應將利潤表和現(xiàn)金流量結合起來使用，從而更加科學合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。對現(xiàn)金流量表的定義，應注意把握好以下幾個方面：1、現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關系來反映的。3、按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4、按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生

40、的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財務報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供有用的會計信息。（三）現(xiàn)金的

41、定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：1、庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內容一致；2、銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容一致；3、其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。（四）現(xiàn)金流量表的列報要求1、現(xiàn)金流量表應當

42、分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應商、銷售客戶、職工、投資者、債權人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動

43、現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動；籌資活動是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。需要說明的問題：現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的，實際上是一個兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(體現(xiàn)為交易和事項)在對其發(fā)生的現(xiàn)金流量進行認定時，只要不屬于投資活動和籌資活動，則應全部認定為經(jīng)營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構成了其日

44、常生產經(jīng)營活動。2、現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報。即實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。需要說明的是，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，也緊密相關，以凈額更能準確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。（五）現(xiàn)金流量表格式及編制現(xiàn)金流量表會小企 03 表編制單位： 年 月 單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、

45、經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量：銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額10項目行次本年累計金額本月金額短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現(xiàn)金12投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資

46、收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額221本表反映小企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金流入和流出的信息。2本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全 年實際發(fā)生額。3本表各項目的內容及填列方法如下：（1）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本

47、項目可以根據(jù)“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”等科目的本期發(fā)生額分析 填列?！笆盏狡渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收 到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！百徺I原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等 科目的本期發(fā)生額分析填列?！爸Ц兜穆毠ば匠辍表椖浚从承∑髽I(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的 本期發(fā)生額填列?！爸Ц兜?/p>

48、稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發(fā)生額 填列?！爸Ц镀渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動產生的現(xiàn)金流量“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉讓或到期收回短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額

49、分析填列?！叭〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權益性投資 和債權性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù) “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！疤幹霉潭ㄙY產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他非流動資產取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產清理”、“無形資產”、“生產性生物資產”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！岸唐谕顿Y、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金”項目， 反映小企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取

50、得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設備、無形資產、生產性生物資產支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產、無形資產 和其他非流動資產而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在建工程 和無形資產開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產、無形資產和其他非流動資產而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還

51、借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程和無形資產開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“研發(fā)支出”、“生產性 生物資產”、“應付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短 期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！拔胀顿Y者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！皟斶€借款利息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！胺峙淅麧欀Ц兜默F(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投