期后事項(xiàng)審計(jì)的分析與運(yùn)用

1、期后事項(xiàng)審計(jì)的分析與運(yùn)用一、加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)的重要性 在 會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)主體的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)展的，為了及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要人為地進(jìn)展會(huì)計(jì)分期。一般的會(huì)計(jì)報(bào)表分為月度報(bào)表和年度報(bào)表，特別是對(duì)于年度報(bào)表，是投資者和債權(quán)人進(jìn)展決策的根據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日一般是不一致的，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)里稱為期后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)上把期后事項(xiàng)分為兩類，一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的事項(xiàng)提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，另一類是在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在此之后才發(fā)生的事項(xiàng)。為了公允地向投資者和債權(quán)人反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求根

2、據(jù)重要性原那么對(duì)第一類事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)調(diào)整，對(duì)于第二類事項(xiàng)要進(jìn)展披露。因此，在會(huì)計(jì)分期，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下，重要的 影響 到投資者和債權(quán)人判斷的期后事項(xiàng)的恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定上市公司的年報(bào)公布日一般都在4月30日，而資產(chǎn)負(fù)債表日是12月31日，也就是說報(bào)表公布日和資產(chǎn)負(fù)債表日之間相差時(shí)間甚長(zhǎng)，對(duì)于處于信息不對(duì)稱的投資者和債權(quán)人來說，理解會(huì)計(jì)主體的期后事項(xiàng)和處理就顯得尤為重要。同樣，審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者，要對(duì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)施行必要的審計(jì)程序外，還必須

3、對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)展審計(jì)。按照審計(jì)準(zhǔn)那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的責(zé)任，并不限于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的事項(xiàng)和交易，還應(yīng)包括對(duì)期后事項(xiàng)的審核。期后事項(xiàng)審計(jì)是審計(jì)中重要的一環(huán)，許多高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)往往隱藏于期后，應(yīng)給予足夠的審計(jì)關(guān)注。加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)對(duì)于進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。二、期后事項(xiàng)的概念和種類所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。審計(jì)是建立在受托責(zé)任的根底上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于委托者和受托者的身份決定了審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)別離的情況下，投資者

4、和債權(quán)人與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，因此，由獨(dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)于投資者和債權(quán)人的決策就具有重要的 參考 價(jià)值。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，上市公司的年報(bào)必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所年檢方能公布，也就是說審計(jì)報(bào)告日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間。所以，審計(jì)里的期后事項(xiàng)把會(huì)計(jì)里的期后事項(xiàng)分為兩段時(shí)間，一段時(shí)間是資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)，一段時(shí)間是審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間的事項(xiàng)。這兩段時(shí)間的期后事項(xiàng)再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求分別分為兩類，一類是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，第二類期后事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是在此之后出現(xiàn)的情況。這類事項(xiàng)

5、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，故應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。第一類期后事項(xiàng)包括：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減少或者損失；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償；董事會(huì)制定的相關(guān)利潤(rùn)分配方案。還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度消費(fèi)的產(chǎn)成品經(jīng)歷收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)展以外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高

6、于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。第二類期后事項(xiàng)包括：期后事項(xiàng)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。如被審計(jì)單位合并、發(fā)行股票或者債券、應(yīng)付債券提早收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，還包括應(yīng)付債券的提早收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府制止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金方案在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。對(duì)于這兩個(gè)時(shí)間段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行的審計(jì)程序和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任是不同的。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)施行必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施行審計(jì)程序或進(jìn)展專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)詳細(xì)情況采取適當(dāng)措施。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，假設(shè)知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的，可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修正財(cái)務(wù)

8、報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)詳細(xì)情況采取適當(dāng)措施。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1.在會(huì)計(jì)報(bào)表的本質(zhì)性測(cè)試中予以關(guān)注。結(jié)合年末賬戶余額審計(jì)，如通過截止測(cè)試或查找未入賬的負(fù)債等，對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)展審核，著重查明期后重大的收付款業(yè)務(wù)。2.專門的審計(jì)程序，驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表說明中進(jìn)展了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值奶嵝选?.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問。詢問的 內(nèi)容 主要包括：根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的工程的現(xiàn)狀；是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)、或者方案出售或購進(jìn)資產(chǎn)；是否已發(fā)行或方案發(fā)行新的股票或債券，是否已簽定或方案簽定合并或清算協(xié)議；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受

9、損失；在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和有事項(xiàng)方面是否有新的進(jìn)展；是否已作出或考慮出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。4.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告，查明是否存在財(cái)務(wù)承諾或其他重要事項(xiàng)。5.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后的 會(huì)計(jì) 記錄，確定被審會(huì)計(jì)期間相關(guān)業(yè)務(wù)的存在及 內(nèi)容 。6.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)表的會(huì)議記錄，著重檢查對(duì)特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表及工程執(zhí)行情況有重大 影響 的期后事項(xiàng)。7.獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局和律師聲明書，以明確管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、期后事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)人員一般無需專門對(duì)期后事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師應(yīng)當(dāng)施行必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)披露，被審計(jì)單位如已調(diào)賬或披露，不影響審計(jì)意見；假設(shè)被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，應(yīng)發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)同管理當(dāng)局討論并考慮是否需要追加必要的審計(jì)程序。鑒于期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告或更改日期的審計(jì)報(bào)告。更改日期審計(jì)報(bào)告擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

11、。審計(jì)后責(zé)任是指會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，獲知審計(jì)報(bào)告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)容包括期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)和期后獲知的重大不一致。期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到存在重大錯(cuò)報(bào)，無論過失原因，均有責(zé)任采取措施；假設(shè)發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位編制并發(fā)布修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋原因。假設(shè)后期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)完成，可以包括在后期會(huì)計(jì)報(bào)表中；假設(shè)被審計(jì)單位回絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位董事會(huì)，并向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告、或者通知會(huì)計(jì)報(bào)表使用者；期后獲知的重大不一致是指獲知被審計(jì)單位披露的其他信息與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致。包括假設(shè)存在應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息；假設(shè)被審計(jì)單位回絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息，應(yīng)根據(jù)需要修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)意見的適當(dāng)性；假設(shè)被審計(jì)單位回絕修改其他信息，這些信息與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接聯(lián)絡(luò)，只需將其他信息的重大錯(cuò)報(bào)通知被審計(jì)單位董事會(huì)即可。五、例析北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份06年度的會(huì)計(jì)報(bào)