2應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款

1、1第二部分第二部分 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 內(nèi)容提要與學(xué)習(xí)目標(biāo)：內(nèi)容提要與學(xué)習(xí)目標(biāo)： 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因向客戶提供商品、勞務(wù)或由于其他原因產(chǎn)因向客戶提供商品、勞務(wù)或由于其他原因產(chǎn)生的債權(quán)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)生的債權(quán)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。付賬款和其他應(yīng)收款。 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算；壞賬的核算；應(yīng)收票據(jù)取得、收回的核算；壞賬的核算；應(yīng)收票據(jù)取得、到期及貼現(xiàn)的核算以及預(yù)付賬款和其他應(yīng)收到期及貼現(xiàn)的核算以及預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算?？畹暮怂?。2

2、第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn) 1. 性質(zhì)：性質(zhì)：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)勞務(wù)等業(yè) 務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。一項(xiàng)債權(quán)。 2. 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 應(yīng)收賬款是由于商業(yè)信用（即賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款是由于商業(yè)信用（即賒銷業(yè)務(wù)）而產(chǎn)生的；而產(chǎn)生的； 應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間因銷應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間因銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的；售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的； 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生一般都有表明商品銷售應(yīng)收賬款的產(chǎn)生一般都有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成、債權(quán)債務(wù)關(guān)系

3、已和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成、債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面文件。經(jīng)成立的書面文件。 3二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算（一）（一） 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 1. 確認(rèn)：確認(rèn)：通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間一致。通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間一致。 2. 計(jì)價(jià)：計(jì)價(jià)：按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入帳。按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入帳。 包括：發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）；包括：發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）； 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。4二、二、 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算核算帳戶核算帳戶 借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 貸貸 發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 收回時(shí)收

4、回時(shí) 余額余額應(yīng)收帳款的核算應(yīng)收帳款的核算 無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。入賬。 在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。后的金額入賬。 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價(jià)法或凈在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價(jià)法或凈價(jià)核算價(jià)核算.5（二）應(yīng)收賬款的總分類核算（二）應(yīng)收賬款的總分類核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總分類賬戶總分類賬戶,按每一客戶設(shè)置明細(xì)帳。按每一客戶設(shè)置明細(xì)帳。1.應(yīng)收賬款發(fā)生：應(yīng)收賬款發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

5、稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)等）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)等）2. 應(yīng)收賬款收回：應(yīng)收賬款收回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3. 應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)： 借借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4. 債務(wù)重組：債務(wù)重組： 借：銀行存款（或其他資產(chǎn)）借：銀行存款（或其他資產(chǎn)） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6（三）（三） 銷售折扣折讓情況下應(yīng)收賬款的核算銷售折扣折讓情況下應(yīng)收賬款的核算1. 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：是在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格是在出售商

6、品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格 中扣減一定數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)中扣減一定數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià) 格。企業(yè)應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷格。企業(yè)應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷 售價(jià)格作為入賬價(jià)值，因此，不影響會(huì)計(jì)核算。售價(jià)格作為入賬價(jià)值，因此，不影響會(huì)計(jì)核算。 2. 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：所謂現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價(jià)格后，銷所謂現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價(jià)格后，銷 售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨 款而從發(fā)票價(jià)格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)?？疃鴱陌l(fā)票價(jià)格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)。 現(xiàn)金折扣使得銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的收回金額隨現(xiàn)金折扣

7、使得銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的收回金額隨 顧客付款是否及顧客付款是否及 時(shí)而異，必然對(duì)應(yīng)收賬款的入時(shí)而異，必然對(duì)應(yīng)收賬款的入 賬價(jià)值產(chǎn)生影響。賬價(jià)值產(chǎn)生影響。 付款條件：付款條件：一般用一般用 2/10、1/20、n/30 表示。表示。 核算方法：核算方法：總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 7 總價(jià)法：總價(jià)法：概念：概念：按企業(yè)銷售商品的實(shí)際發(fā)票價(jià)格作為應(yīng)收賬款的按企業(yè)銷售商品的實(shí)際發(fā)票價(jià)格作為應(yīng)收賬款的 入賬價(jià)值。當(dāng)顧客在付款期限內(nèi)付款，把給予顧入賬價(jià)值。當(dāng)顧客在付款期限內(nèi)付款，把給予顧 客的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用記入客的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 銷售商品：銷售商

8、品： 借：應(yīng)收賬款（總價(jià)）借：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）付款期限內(nèi)收回貨款：付款期限內(nèi)收回貨款： 借：銀行存款（實(shí)際收回）借：銀行存款（實(shí)際收回） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（給付折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（給付折扣） 貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）付款期限后收回貨款：付款期限后收回貨款： 借：銀行存款（總價(jià)）借：銀行存款（總價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 8應(yīng)收帳款的總價(jià)法. 基本做法: 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣,從融資的角度出發(fā),屬于理財(cái)費(fèi)用,作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理. 實(shí)例:銷貨

9、100件,總價(jià)10000元,付款條件為:2/10,n/30.增值稅稅率為17%.9應(yīng)收帳款的總價(jià)法賒銷時(shí)賒銷時(shí):借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11700 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1700折扣期內(nèi)收款折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)天內(nèi)): 借借:銀行存款銀行存款 11468 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11700折扣期外收款折扣期外收款(10天外天外,30天內(nèi)天內(nèi)) 借借:銀行存款銀行存款 11700 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 1170010凈價(jià)法：凈價(jià)法： 概念：概念：是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收

10、賬款的是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的 入賬金額。顧客因超過付款期限而多付的款項(xiàng)作入賬金額。顧客因超過付款期限而多付的款項(xiàng)作 為企業(yè)的理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。為企業(yè)的理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 銷售商品：銷售商品： 借：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）借：應(yīng)收賬款（凈價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 扣減折扣）扣減折扣） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）付款期限內(nèi)收回貨款：付款期限內(nèi)收回貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）付款期限后收回貨款：付款期限后收回貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 （總價(jià)）（總價(jià)）

11、貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣）付款期限后尚未收回貨款：付款期限后尚未收回貨款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （折扣）（折扣） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用11應(yīng)收帳款的凈價(jià)法基本做法: 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,如出現(xiàn)無(wú)法給予客戶的現(xiàn)金折扣,視為意外收入,從融資的角度出發(fā),屬于理財(cái)收入,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理.實(shí)例:銷貨100件,總價(jià)10000元,付款條件為:2/10,n/30.增值稅稅率為17%.12應(yīng)收帳款凈價(jià)法賒銷時(shí)賒銷時(shí):借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11468(按最優(yōu)惠的金額計(jì)價(jià)按最優(yōu)惠的金額計(jì)價(jià)) 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97

12、68 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1700折扣期內(nèi)收款折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)天內(nèi)): 借借:銀行存款銀行存款 11468 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11468折扣期外收款折扣期外收款(10天外天外,30天內(nèi)天內(nèi)) 借借:銀行存款銀行存款 11700 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11468 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 23413 應(yīng)收帳款的壞帳(一一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件1. 壞帳的性質(zhì)壞帳的性質(zhì) 壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小可能壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小可能的應(yīng)收帳款的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失由于發(fā)生壞帳而

13、產(chǎn)生的損失,稱為壞稱為壞帳損失帳損失.2. 壞帳損失的確認(rèn)條件壞帳損失的確認(rèn)條件一般來(lái)講一般來(lái)講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞帳應(yīng)確認(rèn)為壞帳:(1)債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足并有足夠的的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小夠的的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小.14三、壞賬的的核算三、壞賬的的核算 （一）壞賬及壞賬損失（一）壞賬及壞

14、賬損失 1. 概念：概念： 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬 款在會(huì)計(jì)上稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失款在會(huì)計(jì)上稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失 稱為壞賬損失。稱為壞賬損失。 2. 確認(rèn)壞賬的條件：確認(rèn)壞賬的條件： （二）會(huì)計(jì)處理方法：（二）會(huì)計(jì)處理方法： 1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法： 2. 備抵法：備抵法： 是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失記入當(dāng)是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失記入當(dāng) 期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬 款全部或部分款全部或部分 被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖 減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬

15、款的方法。減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。 估計(jì)壞賬的方法有：估計(jì)壞賬的方法有： 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 賒銷百分比法賒銷百分比法15直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法： 1. 概念：概念：是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并直接是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并直接 記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 2. 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 確認(rèn)壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)銷后收回轉(zhuǎn)銷后收回 沖回管理費(fèi)用沖回管理費(fèi)用 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 收回貨款收回貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：

16、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款16應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 1. 概念：概念：是按照年末應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞是按照年末應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞 賬損失的方法。賬損失的方法。 2. 賬戶：賬戶：設(shè)置設(shè)置“壞賬損失壞賬損失”調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶 3. 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 首次計(jì)提（首次計(jì)提（ 應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額規(guī)定比例規(guī)定比例 ） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬：發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 已轉(zhuǎn)銷壞賬后又收回：已轉(zhuǎn)銷壞賬后又收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：

17、銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款17 以后年份計(jì)提壞賬損失，將當(dāng)年估計(jì)壞賬損失以后年份計(jì)提壞賬損失，將當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 與計(jì)與計(jì) 提前提前“ 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額比較，調(diào)整差數(shù)：賬戶余額比較，調(diào)整差數(shù)： a. 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，賬戶貸方余額， 補(bǔ)提差數(shù)：補(bǔ)提差數(shù)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 b. 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，賬戶貸方余額， 沖減差數(shù)：沖減差數(shù)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 c. 當(dāng)年當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 余額在借方，

18、計(jì)提和數(shù)：余額在借方，計(jì)提和數(shù)： 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”借方余額借方余額 和和數(shù)數(shù) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備18 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡來(lái)估計(jì)壞賬損賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。失的方法。 具體做法具體做法 ：將企業(yè)各種應(yīng)收賬款按其賬齡長(zhǎng)短分組，：將企業(yè)各種應(yīng)收賬款按其賬齡長(zhǎng)短分組，編制賬齡分析表；然后估計(jì)各賬齡組壞帳百分比及編制賬齡分析表；然后估計(jì)各賬齡組壞帳百分比及壞賬損失，各組壞賬損失額之和即為本期的壞賬損壞賬損失，各組壞賬損失額之和即為本期的壞賬損失。其賬務(wù)處理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同失。其賬務(wù)處理與

19、應(yīng)收賬款余額百分比法相同 。 是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。每期末計(jì)提時(shí)，不需調(diào)整失的方法。每期末計(jì)提時(shí)，不需調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額。余額。 19應(yīng)收帳款余額百分比法估計(jì)壞帳=應(yīng)收帳款余額*估計(jì)百分比應(yīng)收帳款帳齡分析法分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表21銷貨百分比法估計(jì)壞帳=銷貨凈額*壞帳估計(jì)百分比其中:壞帳估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓22 備抵法 1.計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款其他應(yīng)收帳款其他應(yīng)收帳款預(yù)付帳款預(yù)付帳款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款

20、的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付帳款的金額帳款的金額轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款,并按規(guī)定計(jì)并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備)未到期的應(yīng)收票據(jù)未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其帳面余應(yīng)將其帳面余額額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備)232. 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益1 由于債務(wù)單位已撤消、由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量破

21、產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；2 3年以上的應(yīng)收帳款年以上的應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。息予以合理估計(jì)。 下列各種情況不能下列各種情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備： 1當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 2. 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組重組 3. 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng) 4. 其他已逾期，但無(wú)確

22、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 24備抵法的會(huì)計(jì)處理(1) 帳戶設(shè)置 借 壞帳準(zhǔn)備 貸 沖銷或注銷時(shí) 計(jì)提時(shí) 余額25(2) 入帳金額壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇.1. 在銷貨百分比法下在銷貨百分比法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額就是本期估計(jì)金額額就是本期估計(jì)金額;實(shí)例實(shí)例:銷貨百分比法的銷貨百分比法的入帳金額入帳金額2. 在應(yīng)收帳款余額百分比法和應(yīng)收帳款帳齡在應(yīng)收帳款余額百分比法和應(yīng)收帳款帳齡分析法下分析法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計(jì)據(jù)本期估計(jì)數(shù)

23、和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計(jì)算確定算確定.(本期估計(jì)金額是該帳戶的期末余額本期估計(jì)金額是該帳戶的期末余額,本期入帳金額是求發(fā)生額本期入帳金額是求發(fā)生額),實(shí)例實(shí)例:應(yīng)收帳款余應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額額百分比法入帳金額26銷貨百分比法的入帳金額例:某企業(yè)本期賒銷1000萬(wàn)元,壞帳率為3%,估計(jì)壞帳損失30萬(wàn)元;借: 管理費(fèi)用-壞帳損失 300000 貸: 壞帳準(zhǔn)備 30000027應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額某企業(yè)97年、98年、99年應(yīng)收帳款余額分別為100萬(wàn)元,80萬(wàn)元,200萬(wàn)元,每年末按0.5%計(jì)提壞帳.97年計(jì)提數(shù)=100*0.5%=0.5萬(wàn)元=入帳數(shù)98年計(jì)提數(shù)=80*0.5%=0

24、.4萬(wàn)元98年入帳數(shù)=0.4-0.5=-0.1萬(wàn)元99年計(jì)提數(shù)=200*0.5%=1萬(wàn)元99年入帳數(shù)=1-0.4=0.6萬(wàn)元借: 管理費(fèi)用-壞帳損失 0.5 (97年) 0.6(99年) 貸: 壞帳準(zhǔn)備 0.5 (97年) 0.6(99年) 借: 壞帳準(zhǔn)備 0.1 貸:管理費(fèi)用-壞帳損失 0.128 ( (一一) )目的：練習(xí)提取壞賬準(zhǔn)備的核算目的：練習(xí)提取壞賬準(zhǔn)備的核算 ( (二二) )資料：資料：華盛公司應(yīng)收款項(xiàng)按年末余華盛公司應(yīng)收款項(xiàng)按年末余額的額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年年1月月1日，日，“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目的余額為科目的余額為1 600 000元，元，“其他其他

25、應(yīng)收款應(yīng)收款”科目的余額為科目的余額為400 000元，元，“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”科目的余額為科目的余額為40 000元。華盛公司元。華盛公司2004年年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：29 ( (1) )一張面值為一張面值為600 000元的不帶息應(yīng)收票元的不帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回。據(jù)到期不能收回。 ( (2) )因供貨單位破產(chǎn)已預(yù)付的因供貨單位破產(chǎn)已預(yù)付的200 000元貨元貨款無(wú)望收回?？顭o(wú)望收回。 ( (3) )經(jīng)廠長(zhǎng)辦公室會(huì)議批準(zhǔn)，當(dāng)年核銷壞經(jīng)廠長(zhǎng)辦公室會(huì)議批準(zhǔn)，當(dāng)年核銷壞賬賬50 000元。元。 ( (三三) )要求：要求： ( (1) )根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述

26、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 ( (2) )計(jì)算計(jì)算2004年計(jì)提年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。30 答案：答案：將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 600 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600 000將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款：將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 200 000 貸貸：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款 200 000 核銷壞賬：核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 00031 答案：答案：計(jì)算應(yīng)提的壞賬損失：計(jì)算應(yīng)提的壞賬損失：本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)1 6

27、00 000400 000600 000200 00050000( (元元) )本年末壞賬準(zhǔn)備余額本年末壞賬準(zhǔn)備余額2 750 0002%55 000( (元元) )計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為：科目的借方余額為：50 00040 00010 000( (元元) )所以，所以，本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備55 00010 000 65 000( (元元) )32第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)：就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收 到的商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)的種類：一、應(yīng)收票據(jù)的種類： 1. 按照是否帶息分類：帶息匯票 不

28、帶息匯票 2. 按照承兌人不同分類：商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 3. 按照是否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)匯票 不帶追索權(quán)匯票 33 應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 一、核算帳戶一、核算帳戶 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸 收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí) 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓 票據(jù)到期收回票款票據(jù)到期收回票款 票據(jù)到期無(wú)法收回票款票據(jù)到期無(wú)法收回票款,轉(zhuǎn)做應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng) 收帳款收帳款 余額余額34二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：現(xiàn)值法和面值法（一）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：現(xiàn)值法和面值法 （二）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：月對(duì)月、日對(duì)日兩種（二）應(yīng)收票據(jù)到期日

29、的確定：月對(duì)月、日對(duì)日兩種（三）賬務(wù)處理：（三）賬務(wù)處理： 1. 取得票據(jù)：取得票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （或）（或） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)） 2. 到期收回：到期收回： 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收回）（實(shí)際收回） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)） 3. 到期不能收回到期不能收回 ： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)收票據(jù)（轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）35 三、計(jì)價(jià)原則

30、 無(wú)論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時(shí),按票據(jù)的面值計(jì)帳. 但對(duì)于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值. 一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,超過承對(duì)期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳.36四、核算實(shí)例四、核算實(shí)例 1.收到票據(jù)收到票據(jù)(1)因賒銷而收到票據(jù)因賒銷而收到票據(jù):例例:企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無(wú)息票據(jù)企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無(wú)息票據(jù)一張一張,價(jià)值價(jià)值10000元元.增值稅稅率為增值稅稅率為17% 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金

31、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1700(2)抵借帳款而收到票據(jù)抵借帳款而收到票據(jù)例例:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款款,票據(jù)面值票據(jù)面值50萬(wàn)元萬(wàn)元,期限期限60天天,年利率為年利率為6%. 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 50000037 2.票據(jù)到期票據(jù)到期 （1）票據(jù)到期收回票款）票據(jù)到期收回票款不帶息票據(jù)到期收回票款不帶息票據(jù)到期收回票款(面值面值)借借:銀行存款銀行存款 11700 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700帶息票據(jù)到期收回票款帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息面值和利息)借借:

32、銀行存款銀行存款 505000=500000*(1+6%*60/360) 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000=500000*6%*60/36038（2）票據(jù)到期承兌人無(wú)力支付票款）票據(jù)到期承兌人無(wú)力支付票款 此時(shí)此時(shí),將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳后帳后,可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備.承上例承上例:借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 11700 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700或或借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 505000 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000393、應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算、應(yīng)收票據(jù)未到期背書

33、轉(zhuǎn)讓的核算如某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購(gòu)買材料如某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購(gòu)買材料的欠款的欠款20000元元. 借借:應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 20000 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 200040應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）性質(zhì)（一）性質(zhì) 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行票據(jù)在背書后送交銀行,銀行受理后從票銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人然后將余額付給持票人,作為作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款. 可見可見,票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式金的