會計學_03d固定資產

1、第四節(jié)第四節(jié) 固定資產固定資產* * *、投資性房地產、無形資產投資性房地產、無形資產 湖南城市學院經(jīng)濟管理系湖南城市學院經(jīng)濟管理系主要內容、重點與難點主要內容、重點與難點n1、固定資產概述（含義、分類、計價、固定資產概述（含義、分類、計價*）n2、固定資產取得、固定資產取得n3、固定資產折舊、固定資產折舊*n4、固定資產清理、固定資產清理一、固定資產一、固定資產 （一）概述（一）概述 1.定義。定義。P149 2.基本特征基本特征 3點點 3. 確認確認（2 2個條件同時具備）個條件同時具備） （1）需要符合固定資產的定義）需要符合固定資產的定義 （2）需要符合固定資產的確認條件：）需要符合

2、固定資產的確認條件：該固定資產所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企該固定資產所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)業(yè)（以取得固定資產所有權為判斷依據(jù)）。（以取得固定資產所有權為判斷依據(jù)）。該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。 4.分類分類（1）按經(jīng)濟用途分）按經(jīng)濟用途分: 生產經(jīng)營用生產經(jīng)營用；非生產經(jīng)營用非生產經(jīng)營用（2）按使用情況分）按使用情況分: 使用中；未使用；不需用使用中；未使用；不需用（3）綜合分類）綜合分類按經(jīng)濟用途和使用情況：按經(jīng)濟用途和使用情況： 生產經(jīng)營用；非生產經(jīng)營用；租出；不需用；生產經(jīng)營用；非生產經(jīng)營用；租出；不需用； 未使用；土地；未使用；土地；融資租入

3、。融資租入。 （二）（二） 固定資產的初始計量（初始成本）固定資產的初始計量（初始成本）n初始成本：初始成本：原始價值原始價值，指企業(yè)購建某項固定，指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括：理、必要的支出。包括： 直接成本：價款、稅金、運雜費、包裝費和安裝成直接成本：價款、稅金、運雜費、包裝費和安裝成 本等本等 間接費用：應分攤的借款利息、外幣借款折合差額、間接費用：應分攤的借款利息、外幣借款折合差額、 其他間接費用其他間接費用 1外購固定資產的成本外購固定資產的成本 固定資產達到預定可使用狀態(tài)前的一切支出。包括：固定資

4、產達到預定可使用狀態(tài)前的一切支出。包括：買價、增值稅進項稅額、進口關稅、相關的場地整理費、買價、增值稅進項稅額、進口關稅、相關的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等。運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等。 2自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本 包括建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必包括建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。即包括：工程用物資成本、人工成本、應予資要支出。即包括：工程用物資成本、人工成本、應予資本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金、應分攤的本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金、應分攤的其他間接費用等。其他間接費用等。 3投資者

5、投入的固定資產投資者投入的固定資產 以投資雙方確認的公允價值作為入賬價值。以投資雙方確認的公允價值作為入賬價值。 4.其他：按有關會計準則確定其他：按有關會計準則確定 （三）固定資產取得的核算（三）固定資產取得的核算 1.1.賬戶賬戶n工程物資工程物資n在建工程在建工程n固定資產固定資產* * *n累計折舊累計折舊* * * 全部是資產類賬戶全部是資產類賬戶 n（+） 固定資產固定資產 （-）n本期增加固定資產本期增加固定資產 本期減少固定資產本期減少固定資產的的原始價值原始價值 的的原始價值原始價值n 期末余額：現(xiàn)有固期末余額：現(xiàn)有固 定資產的定資產的原始價值原始價值 n（-） 累計折舊累計

6、折舊 （+）n 固定資產減少時應固定資產減少時應 計提的折舊額計提的折舊額 沖銷的折舊沖銷的折舊n 期末余額：現(xiàn)有固定期末余額：現(xiàn)有固定n 資產累計折舊額（資產累計折舊額（建建 n 賬初期賬初期報告期報告期）n固定資產凈值固定資產凈值 =“=“固定資產固定資產”借方余額借方余額-“-“累計折舊累計折舊”貸方貸方余額余額n（+） 在建工程在建工程 （-）n各項在建工程的的實各項在建工程的的實 完工工程的實際完工工程的實際 際成本（料工費）際成本（料工費） 成本成本n 期末余額：尚未完期末余額：尚未完 工工程的實際成本工工程的實際成本 在建工程在建工程 工程物資工程物資購入購入 領用物資時領用物資

7、時 工程物資工程物資 n 固定資產固定資產n 工程完工時工程完工時 2.固定資產取得的核算固定資產取得的核算4條渠道條渠道n n（1） 購置固定資產購置固定資產不需要安裝不需要安裝n借：固定資產借：固定資產（實際成本）（實際成本） 貸：銀行存款（或應付賬款）貸：銀行存款（或應付賬款）例例1 1：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款的增值稅專用發(fā)票上注明價款120 000120 000元，增值元，增值稅稅20 40020 400元，相關運雜費元，相關運雜費3 3003 300元，款項已全部元，款項已全部結清。結清。 （1） 購置固定

8、資產購置固定資產需要安裝需要安裝 首先首先借：在建工程借：在建工程（實際成本）（實際成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款安裝完畢安裝完畢借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程例例2 2：某企業(yè)購入一設備，：某企業(yè)購入一設備，買價買價200 000200 000元，增值稅元，增值稅34 00034 000元，運費元，運費800800元，元，已付。已付。 設備安裝時領用原材料設備安裝時領用原材料2 0002 000元（不含稅），購元（不含稅），購進該批材料的增值稅為進該批材料的增值稅為340340元；領用工程物資元；領用工程物資500500元；需支付有關安裝元；需支付有關安裝人員的工資人員

9、的工資2 0002 000元。元。 購入時：購入時：n 借：在建工程借：在建工程 234 800234 800n 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 800234 800 安裝時：安裝時：n 借：在建工程借：在建工程 4 8404 840n 貸：原材料貸：原材料 2 0002 000n 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 340340n 工程物資工程物資 500500n 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 0002 000 工程安裝完畢交付使用時：工程安裝完畢交付使用時：n 借：固定資產借：固定資產 239 640239 640n 貸：在建工程貸：在建工程 239 6

10、40239 640 （2）自行建造（）自行建造（自營自營*、出包）固定資產、出包）固定資產工程物資，在建工程，固定資產工程物資，在建工程，固定資產購入工程物資：購入工程物資：n借：工程物資借：工程物資 178 500178 500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 178 500178 500領用工程物資：領用工程物資：n借：在建工程借：在建工程 163 800163 800n 貸：工程物資貸：工程物資 163 800163 800 計算結轉工資：計算結轉工資：n借：在建工程借：在建工程 5 0005 000n 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 5 0005 000例例3 3：企業(yè)自建倉庫：企業(yè)自建

11、倉庫一棟，購入工程用一棟，購入工程用物資物資150 000150 000元，支元，支付增值稅付增值稅25 50025 500元，元，以銀行存款支付。以銀行存款支付。在自建工程中，實在自建工程中，實際領用工程物資際領用工程物資140 140 000000元（不含增值元（不含增值稅），剩余工程物稅），剩余工程物資轉作企業(yè)的原材資轉作企業(yè)的原材料。企業(yè)還支付工料。企業(yè)還支付工程人員工資程人員工資5 0005 000元。元。 工程達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產：工程達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產：n借：固定資產借：固定資產 347 300347 300n 貸：在建工程貸：在建工程 347 300347

12、 300剩余工程物資轉為原材料：剩余工程物資轉為原材料：n借：原材料借：原材料 10 00010 000n 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 1 700700n 貸：工程物資貸：工程物資 11 70011 700 （3）投資者投入的固定資產）投資者投入的固定資產 按投資雙方確認的價值入賬按投資雙方確認的價值入賬n 借：固定資產借：固定資產 350 000n 貸：實收資本貸：實收資本 350 000例例4 4：企業(yè)接受股東投入的機器設備一臺，該設備評：企業(yè)接受股東投入的機器設備一臺，該設備評估原值為估原值為320 000320 000元，評估凈值為元，評估凈值為3

13、50 000350 000元，元，股東雙股東雙方協(xié)商作價方協(xié)商作價350 000350 000元。元。（三）（三） 固定資產折舊固定資產折舊 1.固定資產折舊的性質及影響因素固定資產折舊的性質及影響因素 （1）折舊：）折舊：固定資產在使用中由于損耗而減少的固定資產在使用中由于損耗而減少的價值。這部分減少的價值以折舊費的形式記入成本價值。這部分減少的價值以折舊費的形式記入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉化為貨幣費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉化為貨幣資金。資金。n從本質上說，折舊也是一種費用，但這種費用在計從本質上說，折舊也是一種費用，但這種費用在計提折舊期間不需要支付現(xiàn)金。提折舊期

14、間不需要支付現(xiàn)金。 （2）影響因素影響因素 固定資產的原始價值固定資產的原始價值 固定資產的凈殘值固定資產的凈殘值 固定資產的使用年限固定資產的使用年限 2.固定資產折舊范圍的確定固定資產折舊范圍的確定 （1 1）企業(yè)的固定資產，）企業(yè)的固定資產，除以下情況除以下情況，都應，都應計提折舊：計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 （2 2）注意）注意3 3點：點：應當按月計提折舊；應當按月計提折舊； 提足折舊提足折舊 ，或提前報廢的，不再補提折舊；，或提前報廢的，不再補提折舊； 已

15、達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的。已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的。 3.固定資產折舊方法固定資產折舊方法 （1 1）年限平均法）年限平均法直線法，每期折舊額相等直線法，每期折舊額相等n年折舊額年折舊額= = （原值（原值- -預計凈殘值）預計凈殘值）/ /預計使用年限預計使用年限 年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額/ /原值原值 = = （1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/ / 預計使用年限預計使用年限n月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =固定資產原價固定資產原價月折舊率月折舊率n實際中有：個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率實際中有：個別折

16、舊率、分類折舊率、綜合折舊率n例例5 5：企業(yè)一生產設備，原價：企業(yè)一生產設備，原價200 000200 000元，預計可使元，預計可使用用5 5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為1010。年折舊率年折舊率 = = （1-10%1-10%）/5 =18%/5 =18%月折舊率月折舊率 = 18= 1812 = 1.512 = 1.5月折舊額月折舊額 = 200 000= 200 0001.51.5=3 000=3 000 （2）工作量法）工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額根據(jù)實際工作量計提折舊額 每單位工作每單位工作 固定資產原值固定資產原值（1 - 凈殘值率）凈殘值率） 量折舊額量折舊額 =

17、 預計總工作量預計總工作量 某項固定資某項固定資 該項固定資產該項固定資產 每單位工作每單位工作 產月折舊額產月折舊額 = 當月工作量當月工作量 量折舊額量折舊額例例6 6：企業(yè)一貨車，原價企業(yè)一貨車，原價100 000100 000元，預計可行駛元，預計可行駛5050萬公里，預計報廢時的凈殘值為萬公里，預計報廢時的凈殘值為2 2，本月該貨車行，本月該貨車行駛了駛了3 0003 000公里。公里。每公里折舊額每公里折舊額 =100 000=100 000（1-2%1-2%）/500 000/500 000 =0.196 =0.196元元本月折舊額本月折舊額=0.196 =0.196 3 000

18、=5883 000=588元元 （3）加速折舊法）加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n前提：不考慮固定資產殘值前提：不考慮固定資產殘值n某年折舊額某年折舊額 = = 該年初固定資產賬面凈值該年初固定資產賬面凈值年年 折舊率折舊率（雙倍直線法折舊率）（雙倍直線法折舊率） n年折舊率年折舊率 = 2 /= 2 /預計使用年限預計使用年限 100 100 n注意：在最后注意：在最后 2 2 年內改用直線法，以不使固年內改用直線法，以不使固定資產凈值降低到其凈殘值以下。定資產凈值降低到其凈殘值以下。n年折舊率年折舊率= =（1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/ / 預計使用年限預計使用年限 例例

19、7 7：企業(yè)一設備，原價：企業(yè)一設備，原價200 000200 000元，預計使元，預計使用用5 5年，報廢時預計凈殘值為年，報廢時預計凈殘值為5 5，采用雙倍，采用雙倍余額遞減法計提折舊。余額遞減法計提折舊。n第第 1 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為： 200 000200 0004040 = 80 000= 80 000（元）（元）n第第 2 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為： 120 000120 0004040 = 48 000= 48 000（元）（元）n第第 3 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為： 72 00072 0004040 = 28 800= 28 800（元）（元

20、）n第第 4 年和第年和第 5 年應計提的折舊額為：年應計提的折舊額為： （43 200-200 00043 200-200 0005 5）2 =16 6002 =16 600（元）（元）第第5 5年末，設備的凈值為：年末，設備的凈值為： 200 000200 0005 5= =1000010000元元思考思考: :年折舊額是多少？年折舊額是多少？5 5年累計折舊額？年累計折舊額？（3）加速折舊法）加速折舊法年數(shù)總和法年數(shù)總和法（例例8 8：資料同例：資料同例7 7）年折舊額年折舊額=(=(固定資產原值固定資產原值 - - 預計凈殘值預計凈殘值) ) 年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率= = 尚

21、可使用年限尚可使用年限/ /預計使用年限的年數(shù)總和預計使用年限的年數(shù)總和 第第 1 1 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為：（200000-10000）5/15 = 63 333.335/15 = 63 333.33（元）（元）第第 2 2 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為：（200000-10000） 4/15 = 50 666.674/15 = 50 666.67（元）（元）第第 3 3 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為：（200000-10000） 3/15 = 38 0003/15 = 38 000

22、（元）（元）第第 4 4 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為： （200000-10000） 2/15 = 25 333.332/15 = 25 333.33（元）（元）第第 5 5 年應計提折舊額為：年應計提折舊額為： 第第5 5年末設備凈值年末設備凈值? ?（200000-10000） 1/15 = 12 666.671/15 = 12 666.67（元）（元） 思考思考: : 年折舊額是多少？年折舊額是多少？ 5 5年累計折舊額？年累計折舊額？ 快速折舊法的特點快速折舊法的特點: : 固定資產使用前期提折舊多，使用后期提折舊少。固定

23、資產使用前期提折舊多，使用后期提折舊少。各年折舊額呈遞減趨勢，相對加快折舊速度。各年折舊額呈遞減趨勢，相對加快折舊速度。 快速折舊法的優(yōu)點：快速折舊法的優(yōu)點：（1 1）能降低固定資產的無形損耗；）能降低固定資產的無形損耗；（2 2）可加快固定資產的更新?lián)Q代，增強企業(yè)競爭力）可加快固定資產的更新?lián)Q代，增強企業(yè)競爭力；（3 3）固定資產使用前期少納所得稅，相當于）固定資產使用前期少納所得稅，相當于國家為企國家為企業(yè)提供了一筆無息貸款。業(yè)提供了一筆無息貸款。 4. 折舊的會計處理折舊的會計處理企業(yè)應當按月計提折舊企業(yè)應當按月計提折舊每月由財會部門編制每月由財會部門編制“固定資產折舊計算表固定資產折舊

24、計算表”，并，并編制會計分錄。編制會計分錄。實際中：實際中： P156P156，160160。 按照固定資產使用部門：按照固定資產使用部門：本月應計提折舊額本月應計提折舊額 =上月計提折舊額上月計提折舊額 + +上月增加固定資產本月應計提折舊上月增加固定資產本月應計提折舊額額 - -上月減少固定資產本月應減少折舊額上月減少固定資產本月應減少折舊額借：制造費用借：制造費用（生產車間）（生產車間）n 管理費用管理費用（行管部門）（行管部門）n 銷售費用銷售費用（銷售機構）（銷售機構）n 貸：累計折舊貸：累計折舊 （四）（四） 固定資產處置固定資產處置 1.包括：包括：（1）出售不適用或不需用的固定資產；）出售不適用或不需用的固定資產；（2）報廢舊的固定資產；）報廢舊的