有關(guān)企業(yè)消費稅納稅籌劃培訓(xùn)教材

1、有關(guān)企業(yè)有關(guān)企業(yè) 消費稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃中財和國際培訓(xùn)集團及總會計師協(xié)會工程組周國海教授主講。l1了解消費稅籌劃的根本思路，掌握消費稅籌劃的根本方法。l2掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要籌劃方法。l3掌握企業(yè)銷售過程中的幾個重要籌劃內(nèi)容。l4掌握委托加工的納稅籌劃。學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標難難點點l4.1 消費稅的優(yōu)惠政策l4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃l4.3 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃l4.4 委托加工與進口時的納稅籌劃第一節(jié) 消費稅概述及優(yōu)惠政策復(fù)習(xí)回憶l消費稅的納稅人消費稅的納稅人l消費稅稅目、稅率消費稅稅目、稅率l消費稅的計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)l消費稅的出口退稅消費稅的出口退稅l消費稅

2、優(yōu)惠政策消費稅優(yōu)惠政策消費稅的消費稅的納稅人納稅人 消費稅的納稅人為：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 “境內(nèi)是生產(chǎn)、委托加工和進口 應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。 消費稅稅目一、煙一、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 二、酒及酒精二、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精黃灑、啤酒、其他酒、酒精 三、化裝品三、化裝品 注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 四、貴重

3、首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 消費稅稅目l六、成品油l本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。 l七、汽車輪胎 l八、摩托車l 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) l九、小汽車 消費稅稅目l十高爾夫球及球具l征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包袋。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。l十一高檔手表l是指銷售價格不含增值稅每只在10000元含以上的各類手表。消費稅稅目l十二游艇l艇身長度大于8米含小于90米含，內(nèi)置發(fā)動機，主要用于水上運動和休閑娛樂等

4、非牟利活動的各類機動艇。l十三木制一次性筷子l十四實木地板l1免稅l1銷售柴油免稅。l2購進柴油免稅。l3汽油免稅。l4乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策5石腦油免稅。6航空煤油暫緩征稅。7出口卷煙免稅。8輪胎免稅。9對調(diào)味料酒不征收消費稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策l2進口免稅l1外交物品免稅。l2邊貿(mào)商品免稅。l3贈送物資免稅。l4殘疾人物品免稅。l5科研教學(xué)用品免稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策6接受捐贈免稅。7捐贈救災(zāi)物資免稅。8保稅區(qū)進口自用貨物免稅。9轉(zhuǎn)口貿(mào)易免稅。10進口商品免稅。11進口文物免稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策l3減稅l從

5、2004年7月1日起，對生產(chǎn)銷售到達相當于低污染排放限值歐洲III標準的小汽車，按法定稅率減征30%的消費稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策l4出口退免稅l1出口免稅。l2特定出口貨物免稅。l3特殊納稅人免稅。l4高稅率貨物和貴重物品退稅。l5自營或委托出口免稅。l6收購國產(chǎn)貨物出口免稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策7免稅店銷售國產(chǎn)貨物退免稅。8出口機電產(chǎn)品退免稅。9保稅區(qū)出口貨物退免稅。10外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品退稅。11運入出口加工區(qū)內(nèi)貨物退稅。12出口加工區(qū)內(nèi)貨物免稅。消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策13出口企業(yè)退稅。14加工貿(mào)易出口退稅。15外貿(mào)企業(yè)出口退稅。16樣品、展品出口

6、退稅。17視同自產(chǎn)貨物退稅。18使領(lǐng)館購置中國物品退免稅。5先征后返消費稅的優(yōu)惠政策消費稅的優(yōu)惠政策l外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃l1外購已稅消費品扣稅范圍l2外購已稅消費品的納稅籌劃l3外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)注意的問題l自制應(yīng)稅消費品用于“其他方面的納稅籌劃l兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的納稅籌劃l1兼營不同稅率應(yīng)稅消費品征稅的規(guī)定及籌劃l2兼營不同稅率應(yīng)稅消費品籌劃應(yīng)注意的問題4.2 4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃稅籌劃 l(一)應(yīng)稅消費品原料取得方式的納稅籌

7、劃 l(二)外購應(yīng)稅消費品其他因素的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的環(huán)節(jié)不繳納消費稅；用外購的已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可以扣除當期生產(chǎn)領(lǐng)用局部的已納消費稅稅款。l扣除范圍包括：(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；l(2)外購已稅化裝品生產(chǎn)的化裝品；l(3)外購已稅金銀首飾及珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾及珠寶玉石(改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾除外)；l(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；l(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生

8、產(chǎn)的木制一次性筷子； l(9)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；l(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；l(11)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。l 對于允許扣除外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品來說，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不用繳納消費稅，用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用局部已納的消費稅稅額，所以，兩種連續(xù)生產(chǎn)的稅負根本相同，企業(yè)在這兩種生產(chǎn)方式之問可以根據(jù)其他因素進行選擇l但對于酒類產(chǎn)品而言，用外購酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)時由于不得抵扣已納消費稅，其稅收負擔將大于用自產(chǎn)酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)酒的稅收負擔。同時，外購原料已納消費稅稅額轉(zhuǎn)為原材料本錢，也減少

9、了企業(yè)利潤 自制應(yīng)稅消費品用于自制應(yīng)稅消費品用于“其他方面的納稅其他方面的納稅籌劃籌劃l1.法律規(guī)定l工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項工程、根本建設(shè)和其他非生產(chǎn)工程，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面應(yīng)稅消費品，于移送使用時，按照規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。l稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計價格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場銷售價上下不同，企業(yè)為防止稅可按較低的銷售價計算納稅。l按組成計稅價格計算納稅。其公式為：組成計稅價格本錢利潤1消費稅稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率籌劃思路籌劃思路l 由于本錢是計算組成計

10、稅價格的重要因素，本錢的上下直接影響組成計稅價格的上下，影響稅額的上下。此產(chǎn)品本錢又是通過企業(yè)自身的會計核算計算出來的?；I劃思路續(xù)籌劃思路續(xù)l按照原會計制度的核算要求，很多間接費用、車間經(jīng)費、企管費均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，因此通過計算就能到達少納稅的目的?；I劃思路續(xù)籌劃思路續(xù)l只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負擔的間接費用少留一局部，而將更多地費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的本錢，從而使計算出來的組成計稅價價格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負擔的消費稅也相應(yīng)地減少。 案例案例l哈維亞連州飲品按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品本錢為20萬元，本錢利潤率2

11、5，消費稅稅率10，共組成計稅價格應(yīng)和應(yīng)納消費稅計算如下：l組成計稅價格本錢20萬元1本錢利潤率251消費稅稅率10萬元 應(yīng)納消費稅萬元102778萬元籌劃分析籌劃分析 l 哈維亞連州飲品采用降低自制自用產(chǎn)品本錢方法，本錢為10萬元時，其組成計算價格和應(yīng)納消費稅計算如下：組成計稅價格100000010000002511013.89應(yīng)納稅額13.89101.389少納消費稅1.389一政策依據(jù)與籌劃思路兼營銷售的稅收籌劃 u消費稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費品的行為。u稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分

12、別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 廈門大學(xué)財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售白酒、藥酒各一瓶。2021年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃2.案例解析 u 如果這三類酒未單獨核算，那么應(yīng)納稅額的計算應(yīng)采用稅率從高的原那么，從價計征的消費稅稅額為：u 3015000601000085100020%=227000元u 如果這三類酒單獨核算，那么應(yīng)納稅額的計

13、算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為：u 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨核算均不變，只考慮從價定率局部廈門大學(xué)財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000元 藥酒： 601000010%60000元 禮品套裝酒： 85100020%17000元 合計應(yīng)納稅額：900006000017000167000元單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅： 22700016700060000元廈門大學(xué)財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化裝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化裝品、護膚護發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進行

14、銷售。每套化裝品套件的產(chǎn)品組成及本錢如下：化裝品系列化裝套件香水一瓶25元指甲油一瓶10元口紅一支20元護膚護發(fā)品系列面霜一瓶30元洗發(fā)香波一瓶15元香皂一塊5元化裝工具： 唇刷及眼影刷各一支共25元 包裝材料：紙盒、彩帶共5元 化裝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品、化裝工具及包裝材料不征消費稅。 請問，如何進行這一成套化裝品的稅收籌劃？廈門大學(xué)財政系二具體案例兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原那么，該企業(yè)每套化裝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：u 2510203015525530%元u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包

15、裝成成套化裝品對外銷售，那么該企業(yè)銷售的化裝品要繳稅，而銷售的護膚護發(fā)品、化裝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當于一套化裝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：u 25102030%元u 每套化裝品套件可節(jié)稅：24元廈門大學(xué)財政系三分析評價兼營行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量防止將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝的方式來防止非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種籌劃方法需要注意的問題：廈門大學(xué)財政系l利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行納稅籌劃l1關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定

16、價籌劃的應(yīng)用l2關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃應(yīng)注意的問題4.3 4.3 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃l關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)委托加工、進口應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，那么可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。 l北京一化裝品廠為了減少稅賦，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產(chǎn)的化裝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費稅稅額。l原來一套組合

17、化裝品對外銷售不含稅價格為300元，產(chǎn)品銷售本錢為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費稅90元化裝品消費稅稅率為30。現(xiàn)以150元的價格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以300元的價格銷售給客戶，這樣只需繳納45元的消費稅。一年下來，用這種方式少繳消費稅40多萬元。 l在上例中，如果成立一個完全與化裝品廠脫鉤的獨立企業(yè)，進行獨立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨立企業(yè)，從而到達節(jié)稅的目的。當然，化裝品廠提供給獨立企業(yè)的化裝品，不能低于本錢價，但可以在一定程度上低于市場價。l也就是說，納稅人在運用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的度，如果出現(xiàn)價格明顯偏低的現(xiàn)象

18、，稅務(wù)機關(guān)完全有理由進行重新定價。 l如果我們經(jīng)過納稅籌劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，那么會少繳納消費稅，從而到達減輕稅負的目的 包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃l1包裝物征稅的規(guī)定l2包裝物納稅籌劃應(yīng)用l3改包裝物銷售為周轉(zhuǎn)使用收取押金的好處l4改包裝物銷售為收取押金應(yīng)注意的問題消費稅包裝物的納稅籌劃消費稅包裝物的納稅籌劃l籌劃法律依據(jù)：l(1)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不管在會計上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅 l(2)包裝物的租金應(yīng)視為價外費用，并入銷售額征稅。l(3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進行處

19、理，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金可以暫不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅 l對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅；對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅； l酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。包裝物籌劃思路包裝物籌劃思路l在條件允許時，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年)退還 l當應(yīng)稅消

20、費品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購置方為增值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽訂合同時即可商得購置方同意，將包裝物的價款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉(zhuǎn)做銷售收入計稅，這樣就可推遲一年繳納消費稅。二具體案例包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元不含增值稅價格，每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財政系二具體案例包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為：

21、u 250050/1+17%10003%元 u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：u u 250010003%75000元廈門大學(xué)財政系二具體案例包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)一般為一年收回，企業(yè)退還押金，那么此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅： 75000元 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)一般為一年未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補繳的消費稅為： 50/1+17%10003%元但企業(yè)可以將

22、該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。廈門大學(xué)財政系三分析評價包裝物的稅收籌劃u如果承擔包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝的方式讓商家成為承擔包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。u u對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢，以減少稅基。廈門大學(xué)財政系包裝物籌劃本卷須知包裝物籌劃本卷須知

23、l實際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進行。成套銷售消費品的納稅籌劃成套銷售消費品的納稅籌劃l 法律依據(jù)：l按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。成套銷售消費品的籌劃成套銷售消費品的籌劃(續(xù)續(xù))l顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負擔，因此，納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)慎重選擇成套銷售的方式，如果確

24、實需要成套銷售，可以通過改變包裝方式、包裝地點、包裝環(huán)節(jié)等納稅籌劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負擔。改變包裝地點改變包裝地點l第一，改變包裝地點，將包裝地點改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。對于需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)進行包裝的套裝消費品來說，生產(chǎn)企業(yè)將構(gòu)成套裝的產(chǎn)品銷售給批發(fā)與零售企業(yè)時，開具分別注明產(chǎn)品名稱的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時向批發(fā)與零售企業(yè)提供相應(yīng)的禮盒包裝物，批發(fā)與零售企業(yè)根據(jù)購置者的需要決定是否使用禮盒。改變包裝環(huán)節(jié)改變包裝環(huán)節(jié)l 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。對于一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費品，企業(yè)可以通過獨立核算的銷售公司進行產(chǎn)品的組合銷售，即生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨立核算的內(nèi)部

25、銷售公司，以避開生產(chǎn)領(lǐng)域(進口應(yīng)稅消費品可選擇在進口后組裝成套裝的形式銷售)，再由銷售公司將不同稅率的消費品或者應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品包裝組成套裝消費品后對外銷售防止采用最高銷售價格的納稅籌劃防止采用最高銷售價格的納稅籌劃l按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實行從價計征的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 l在實際操作中，當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負擔。 防

26、止采用最高銷售價格的納稅籌劃防止采用最高銷售價格的納稅籌劃 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價為95000元/輛， 3輛的銷售單價為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價為105000元/輛。當月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以4輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號小轎車適用的消費稅稅率為9%，請問甲企業(yè)該如何進行稅收籌劃？1.具體案例精品課程立體化教材系列廈門大學(xué)財政系 u按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按最高銷售價格作為計稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：u 105000

27、49%37800元u 2.籌劃思路u 如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)按照當月銷售小轎車的加權(quán)平均銷售價格確定這4輛小轎車的銷售價格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購置原本用來交換的原材料，那么甲企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：u 950005100000310500021049%u 35460元u 可節(jié)稅 37800354602340元廈門大學(xué)財政系分析評價 u 因為按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負擔，因此在實際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價進行交易。u協(xié)議價一般為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷售價，到達減輕稅負

28、的目的。廈門大學(xué)財政系學(xué)生思考學(xué)生思考l地處某市區(qū)的實木地板加工企業(yè)是增值稅一般納稅人，當月生產(chǎn)的實木地板主要銷往省外批發(fā)商(小規(guī)模納稅人)。在簽訂供貨合同時，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負責(zé)聯(lián)系運輸單位將貨運達目的地，購貨方貨到付款的方式。該企業(yè)當月銷售實木地板開出普通發(fā)票，收取貨款50萬元，手續(xù)費1萬元，均按規(guī)定人賬。l另外支付通達運輸公司運費2萬元，取得運輸公司開具給本單位的運輸發(fā)票一張，運費在收取貨款時，一并向購貨方收回。在財務(wù)處理時，2萬元的運費局部按規(guī)定抵扣了7的增值稅進項稅額，同時按17的稅率計提了增值稅銷項稅額。購進貨物的專用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證，當月可抵扣進項稅額34 000元。

29、試分析該實木地板加工企業(yè)如何進行納稅籌劃?l 納稅分析：企業(yè)不進行納稅籌劃時應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 64957(元) l應(yīng)納增值稅稅額=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 60855(元)l 應(yīng)納城建稅與教育費附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) l合計應(yīng)納稅額=22 64957+41 60855+6 425-81=70 68393(元)l如果該實木地板加工企業(yè)在銷售實木地板之前就分別簽訂實木地板銷售合同和

30、運輸合同，銷售合同中注明本企業(yè)負責(zé)聯(lián)系運輸單位將貨運達目的地，運費由購貨方支付；運輸合同中說明運輸公司將運費發(fā)票開具給購貨方，運輸費用由本企業(yè)先行墊付。本企業(yè)在將運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方時，收回代墊運費。那么： l應(yīng)納消費稅=(500 000+10 000)(1+17)5=2179487(元) l應(yīng)納增值稅=(500 000+10 000)(1+17)17一34 000=4010256(元) l 應(yīng)納城建稅與教育費附加=(2l79487+410256)(7+3) =6 18974(元) l合計應(yīng)納稅額=21 79487+40 10256+6 18974=68 087 17(元) l籌劃后少繳稅款=

31、70 6839368 08717=2 59676(元)l委托加工的納稅籌劃l進口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃4.4 4.4 委托加工與進口時的納稅籌劃委托加工與進口時的納稅籌劃委托加工已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，選擇在委托方提貨時，由受托方代收代繳(委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品除外)。委托方收回繳納消費稅后的消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準予按照規(guī)定的扣除范圍扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款 l納稅籌劃的根本思路：一是通過降低委托加工原材料本錢與加工費的標準來縮小計稅依據(jù)，實現(xiàn)少繳稅；二是通過選擇委托加工方式到達少繳稅

32、的目的。案例案例l清清酒廠于200年10月承接一筆白酒訂單，對方欲購20萬公斤、價格2106萬元的白酒。規(guī)格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶1斤。生產(chǎn)該批白酒需用糧食等原料30萬元。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案：l方案一：將價值30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒20萬公斤，加工費15萬元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料本錢及加工費用16萬元。l方案二：酒廠購進原材料自己加工生產(chǎn)。即酒廠將30萬元的原材料交付生產(chǎn)車間進行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費用及輔料本錢與委托加工方式下相同，為31萬元。清清酒廠按對方要求完成加工后，得價稅合計價款2106萬元。試從納稅角度分析該酒廠應(yīng)選擇哪種方案(不考慮增

33、值稅)?納稅分析納稅分析l方案一：散裝白酒收回時應(yīng)支付乙公司代收代繳消費稅為： l消費稅=(30+15)(120)20+20205=3125(萬元) l應(yīng)負擔城建稅及教育費附加=3125(7+3)=3125(萬元)l委托加工方式下該批曲香白酒的本錢=30+15+16+3125+3125：95375(萬元) 銷售曲香白酒應(yīng)納消費稅=2106(1+17)20+202O5=56(萬元) l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費附加=56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一953755656(125，) =172688(萬元)l方案二：由于酒廠在生產(chǎn)過程中不產(chǎn)生應(yīng)繳消費稅，只在生產(chǎn)完成

34、并銷售后才繳納消費稅。此時曲香白酒的生產(chǎn)本錢為：30+31=61萬元。 l銷售曲香白酒應(yīng)繳納消費稅=210 6(1+17)20+202 x 05 =56(萬元)l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費附加=56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一6l一5656(125)=4305(萬元)l納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費稅3125萬元及城建稅教育費附加3125萬元，所以白酒的本錢降低，稅后利潤增加了257812萬元(4305172688)。這就是選擇方案二的原因。思考思考l上例中，如果清清酒廠將31萬元的加工費支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，

35、售價不變，結(jié)果會怎樣呢？ 綜合案例綜合案例:啤酒售價啤酒售價“臨界點的籌劃臨界點的籌劃例：某啤酒公司2005年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價3000元。2006年初該廠對生產(chǎn)工藝進行了改進，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為2990元每噸。l原因在于， 2006年4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價3000元噸時，消費稅率為250元噸，企業(yè)實際收益為2750元噸；而當出廠價為2990元噸時，消費稅率為220元噸，企業(yè)實際收益為2770元噸；且產(chǎn)品降價后市場競爭力更強國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函2002166號 寧波市國家稅務(wù)局:你局?關(guān)

36、于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的請示?(甬國稅發(fā)200161號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下: 對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應(yīng)當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。 n啤酒售價“臨界點的籌劃消費稅籌劃思路總結(jié)l1、對實行從價定率方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不管會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)

37、定的時間內(nèi)(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。l因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這局部押金的利息。 l2、在工業(yè)企業(yè)銷售成套化裝品時 ,將化裝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負都大為不同。 l3、利用分設(shè)機構(gòu)，實現(xiàn)稅負降低。 納稅人可以用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司,再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負擔會因此減輕許多。 4、利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實現(xiàn)稅負降低。 消費稅籌劃實訓(xùn)消費稅籌劃實訓(xùn)l實訓(xùn)1 案情說明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應(yīng)市場需求，晉汾酒業(yè)準備于12月份推出“組合裝禮品酒的促銷活動，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價值100元的成套禮品酒進