IPO過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)問題

1、BDO大華大華IPO中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題2015年年8月月大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）徐瑞星BDO大華大華重視重視IPOIPO中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題IPOIPO中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)IPOIPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中小中小IPOIPO企業(yè)經(jīng)常存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題企業(yè)經(jīng)常存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題IPOIPO中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考慮中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考慮證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、對(duì)出資的要求一、對(duì)出資的要求（一）分期出資（

2、一）分期出資 發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以司可以5年內(nèi)繳足。首期出資年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額 （股份公司（股份公司最低限額最低限額500萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份。不得向他人募集股份。 募集設(shè)立：注冊(cè)資本等于實(shí)收股本總額。（不能分期出資）募集設(shè)立：注冊(cè)資本等于實(shí)收股本總額。（不能分期出資）（二）貨幣出資比例（二）貨幣出資比例 全體股東的貨幣出資不得低于注冊(cè)資本的全體股東的貨幣出資不得低

3、于注冊(cè)資本的30%（三）出資方式（三）出資方式 股東可以用貨幣出資股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資 企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司設(shè)立股份公司BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（四）出資的價(jià)值認(rèn)定（四）出資的價(jià)值認(rèn)定 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn) 有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額

4、不得高于公司凈有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額資產(chǎn)額 證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)（五）股本規(guī)模（五）股本規(guī)模 公司法公司法規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬(wàn)元萬(wàn)元 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬(wàn)元（發(fā)行前）萬(wàn)元（發(fā)行前） 股票上市交易規(guī)則股票上市交易規(guī)則規(guī)定：公司股本總額不少于人民幣規(guī)定：公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元；萬(wàn)元；BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

5、要求（六）股本結(jié)構(gòu)（六）股本結(jié)構(gòu) 公司法公司法的有關(guān)規(guī)定：的有關(guān)規(guī)定： 應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人自股份自股份公司成發(fā)起人自股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的法

6、律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其從其規(guī)定。規(guī)定。 證券法證券法及及股票上市交易規(guī)則股票上市交易規(guī)則的有關(guān)規(guī)定：的有關(guān)規(guī)定： 公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求二、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求二、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求（一）在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論（一）在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。的內(nèi)部控制鑒證報(bào)

7、告。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的兩個(gè)層面（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的兩個(gè)層面 公司治理層面的財(cái)務(wù)管理與控制公司治理層面的財(cái)務(wù)管理與控制(財(cái)務(wù)治理財(cái)務(wù)治理) 日常管理層面的財(cái)務(wù)管理與控制日常管理層面的財(cái)務(wù)管理與控制(財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理)BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求三、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的要求三、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的要求（一）（一）證券法證券法發(fā)行條件：發(fā)行條件：“財(cái)務(wù)狀況良好財(cái)務(wù)狀況良好”（二）首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的條件（二）首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的條件:1.資產(chǎn)質(zhì)量良好資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理;(要求：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提充分要求：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提充分, 充充

8、分預(yù)計(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)，適度負(fù)債分預(yù)計(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)，適度負(fù)債 ）2.發(fā)行前股本總額不少于人民幣發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元萬(wàn)元 ;3.最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于占凈資產(chǎn)的比例不高于20; （ 公司法公司法的規(guī)定：貨幣出資金額不的規(guī)定：貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本得低于注冊(cè)資本 的百分之三十的百分之三十 。理論上，無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例。理論上，無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例可達(dá)可達(dá)70%。）4.最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損 。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要

9、求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求四、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的要求四、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的要求（一）法規(guī)規(guī)定（一）法規(guī)規(guī)定 證券法證券法規(guī)定：規(guī)定：“具有持續(xù)的盈利能力具有持續(xù)的盈利能力” IPO管理辦法規(guī)定的條件管理辦法規(guī)定的條件: 最近三個(gè)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣三千萬(wàn)元，凈利潤(rùn)最近三個(gè)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣三千萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)； 最近最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣5000萬(wàn)元；或者最近萬(wàn)元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過人民幣個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)

10、超過人民幣3億元億元 不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。等重大或有事項(xiàng)。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（二）修正（二）修正“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”，以便分析和判斷盈利能力，以便分析和判斷盈利能力 1.規(guī)定三年連續(xù)盈利的前提規(guī)定三年連續(xù)盈利的前提 最近最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)、董事和高級(jí)管理人員沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)、董事和高級(jí)管理人員沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更。控制人沒有發(fā)生變更。 2.扣除非經(jīng)常性損益還原扣除非經(jīng)常性損益還原“真實(shí)真實(shí)”利潤(rùn)利潤(rùn) 如果凈利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)

11、常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的如果凈利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力盈利能力 。 計(jì)算重要財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)均要扣除非經(jīng)常性損益。計(jì)算重要財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)均要扣除非經(jīng)常性損益。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 3.以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量 4.相對(duì)數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力相對(duì)數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力 5.關(guān)注六種影響持續(xù)盈利能力的情形關(guān)注六種影響持續(xù)盈利能力的情形 5.1 發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利

12、影響；變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響； 5.2 發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響 ; 5.3 發(fā)行人最近發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者存在重個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客戶存在重大依賴；大不確定性的客戶存在重大依賴； 5.4 發(fā)行人最近發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益；

13、的投資收益； 5.5發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)； 5.6其他可能對(duì)發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。其他可能對(duì)發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（三）盈利能力財(cái)務(wù)分析（三）盈利能力財(cái)務(wù)分析1.營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析；營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析；2.利潤(rùn)來源分析、影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要利潤(rùn)來源分析、影響盈利能力連續(xù)

14、性和穩(wěn)定性的主要因素分析；因素分析；3.經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析；經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析；4.銷售和采購(gòu)價(jià)格變化影響較大的，作對(duì)毛利影響的敏感分析銷售和采購(gòu)價(jià)格變化影響較大的，作對(duì)毛利影響的敏感分析5.毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析6.盈利質(zhì)量分析：現(xiàn)金流量。盈利質(zhì)量分析：現(xiàn)金流量。 BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求五、對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求五、對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求 新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自自2007年年1月月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，擬日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，擬上市企業(yè)應(yīng)執(zhí)行。上市企業(yè)應(yīng)執(zhí)行。 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)的考慮：設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)的考慮： 1.選擇會(huì)計(jì)政策

15、應(yīng)充分考慮其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)充分考慮其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響； 2.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比性企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)同行業(yè)有可比性企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì) 3.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)制定不得隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)制定不得隨意變更 4.如何設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程，確保管理層在新的框架下編制財(cái)務(wù)報(bào)如何設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程，確保管理層在新的框架下編制財(cái)務(wù)報(bào) 告時(shí)能夠獲得充分的、可依賴的信息，尤其是針對(duì)提高披露水平，告時(shí)能夠獲得充分的、可依賴的信息，尤其是針對(duì)提高披露水平，為重大會(huì)

16、計(jì)估計(jì)和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С值确矫?。為重大?huì)計(jì)估計(jì)和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С值确矫?。BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求六、其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)六、其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)（一）財(cái)務(wù)獨(dú)立（一）財(cái)務(wù)獨(dú)立 1.獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門 2.獨(dú)立的做出財(cái)務(wù)決策獨(dú)立的做出財(cái)務(wù)決策 3.獨(dú)立的核算體系獨(dú)立的核算體系 4.獨(dú)立的銀行賬戶獨(dú)立的銀行賬戶 5.獨(dú)立納稅獨(dú)立納稅 6.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實(shí)際控制人及其任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實(shí)際控制人

17、及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪；控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪； 7.財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。 BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（二）關(guān)聯(lián)交易（二）關(guān)聯(lián)交易 原則：盡量減少、依法規(guī)范原則：盡量減少、依法規(guī)范關(guān)聯(lián)交易往往與公司的獨(dú)立性有關(guān)。關(guān)聯(lián)交易往往與公司的獨(dú)立性有關(guān)。 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易規(guī)范關(guān)聯(lián)交易 制度規(guī)范：決策權(quán)限和程序、回避制度、獨(dú)立董事監(jiān)督制度規(guī)范：決策權(quán)限和程序、回避制度、獨(dú)立董事監(jiān)督 定價(jià)規(guī)范：公開、公平、公正的交易原則，公允定價(jià)定價(jià)規(guī)范：公開、公平、公正的交易原則，公允定價(jià) 披露規(guī)范：按規(guī)

18、定充分披露披露規(guī)范：按規(guī)定充分披露(經(jīng)常性和偶發(fā)性經(jīng)常性和偶發(fā)性;決策程序決策程序;獨(dú)立董事的獨(dú)立董事的意見意見)。（新準(zhǔn)則：只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交。（新準(zhǔn)則：只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易）易是公平交易）BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（三）資金占用和對(duì)外違規(guī)擔(dān)保（三）資金占用和對(duì)外違規(guī)擔(dān)保1.禁止資金占用禁止資金占用 不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。2. 不

19、存在違規(guī)擔(dān)保不存在違規(guī)擔(dān)保 上市公司章程指引上市公司章程指引（2006）第）第41條規(guī)定：公司下列對(duì)外擔(dān)條規(guī)定：公司下列對(duì)外擔(dān)保行為保行為,須經(jīng)股東大會(huì)審議通過。須經(jīng)股東大會(huì)審議通過。2.1本公司及本公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~本公司及本公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,達(dá)到或超過達(dá)到或超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的50%以后提供的任何擔(dān)保；以后提供的任何擔(dān)保；2.2公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~公司的對(duì)外擔(dān)保總額,達(dá)到或超過最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)達(dá)到或超過最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的的30%以后提供的任何擔(dān)保；以后提供的任何擔(dān)保；2.3為資產(chǎn)負(fù)債率超過為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；的

20、擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；2.4單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；的擔(dān)保；2.5對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。 BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（四）稅務(wù)問題（四）稅務(wù)問題1.審核要求：審核要求： （1）要求提供三年一期的納稅申報(bào)表；稅收優(yōu)惠提供有效的證）要求提供三年一期的納稅申報(bào)表；稅收優(yōu)惠提供有效的證明批準(zhǔn)文件。明批準(zhǔn)文件。 （2）主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年一期內(nèi)發(fā)行人納稅情況）主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年一期內(nèi)發(fā)行人納稅情況的證明。的證明。 （3）主要稅種納稅情況的說明及

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見）主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見企業(yè)稅收常見問題企業(yè)稅收常見問題: （1）欠交稅金較大；）欠交稅金較大； （2）因稅務(wù)違規(guī)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；）因稅務(wù)違規(guī)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰； （3）享受了超越國(guó)家政策范圍的稅收優(yōu)惠）享受了超越國(guó)家政策范圍的稅收優(yōu)惠; （4）部分收入未入賬，可能存在偷、漏稅等違法行為）部分收入未入賬，可能存在偷、漏稅等違法行為;BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求2.稅收優(yōu)惠的把握稅收優(yōu)惠的把握 根據(jù)國(guó)發(fā)（根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文號(hào)文國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知后返政策的通知，除經(jīng)

22、國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的 BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求3.常見稅務(wù)的技術(shù)性問題常見稅務(wù)的技術(shù)性問題: （1）有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問題）有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知稅的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

23、于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）號(hào)） （2）企業(yè)改制時(shí)將產(chǎn)權(quán)以股份形式量化到個(gè)人時(shí)繳納個(gè)人所得稅問）企業(yè)改制時(shí)將產(chǎn)權(quán)以股份形式量化到個(gè)人時(shí)繳納個(gè)人所得稅問題題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)所得稅問題的通知個(gè)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200060號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于 購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的通知權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函2001832號(hào)號(hào) BD

24、O大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（3）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出 資比例獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人時(shí)是否可以免繳個(gè)人所得稅？資比例獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人時(shí)是否可以免繳個(gè)人所得稅？ 關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅199945號(hào)）號(hào)） （4）企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅？）企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國(guó)稅（國(guó)稅2002420號(hào)）號(hào)） 財(cái)政部、

25、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2002191號(hào)規(guī)定）號(hào)規(guī)定） BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（5）企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？）企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？ 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)財(cái)稅稅2003184號(hào)號(hào)) 關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知財(cái)稅財(cái)稅200641號(hào)號(hào)（6）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅

26、處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。計(jì)算所得稅。（7）公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理）公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理BDO大華大華IPO對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（五）近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載。（五）近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載。 包括公司在最近包括公司在最近3年內(nèi)的重大違法行為，也包括公司年內(nèi)的重大違法行為，也包括公司3年前是年前是

27、否存在對(duì)公司未來產(chǎn)生影響的違法違規(guī)行為。否存在對(duì)公司未來產(chǎn)生影響的違法違規(guī)行為。 一般認(rèn)為重大違法行為是指被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款一般認(rèn)為重大違法行為是指被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款以上行政處罰的行為。以上行政處罰的行為。 如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查并出具如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查并出具稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書，補(bǔ)繳大額稅，補(bǔ)繳大額稅款?？赡軙?huì)被認(rèn)為是重大違法行為從而對(duì)發(fā)行構(gòu)成障礙?？??？赡軙?huì)被認(rèn)為是重大違法行為從而對(duì)發(fā)行構(gòu)成障礙。 原始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的虛假記載，經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整。如果該類事原始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的虛假記載，經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整。如果該類事項(xiàng)重大，審核時(shí)可能被關(guān)注。項(xiàng)重大，審核時(shí)可能被關(guān)注。BDO大華大華IP

28、O對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（六）或有事項(xiàng)（六）或有事項(xiàng) 不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。重大或有事項(xiàng)。 （七）控股股東或?qū)嶋H控制人的財(cái)務(wù)狀況對(duì)發(fā)行的影響。（七）控股股東或?qū)嶋H控制人的財(cái)務(wù)狀況對(duì)發(fā)行的影響。 首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件目錄首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件目錄要求提供：要求提供： 發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告告 BDO大華大華IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題一、一、IP

29、O需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、股份制改制過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題稅收處理二、股份制改制過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題稅收處理 BDO大華大華IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、一、IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）（一）有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股） CPA：審計(jì)、驗(yàn)資、協(xié)助財(cái)務(wù)規(guī)范：審計(jì)、驗(yàn)資、協(xié)助財(cái)務(wù)規(guī)范（二）三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（二）三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告 CPA：股份公司運(yùn)行中的審計(jì)、上市輔導(dǎo)（保證無保留意見報(bào)告）：股份

30、公司運(yùn)行中的審計(jì)、上市輔導(dǎo)（保證無保留意見報(bào)告）（三）擬收購(gòu)資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表之審計(jì)報(bào)（三）擬收購(gòu)資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表之審計(jì)報(bào)告（適用于換股合并告（適用于換股合并+整體上市）整體上市）（四）擬收購(gòu)資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期的審計(jì)報(bào)告（適用于（四）擬收購(gòu)資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期的審計(jì)報(bào)告（適用于募集資金收購(gòu)資產(chǎn)或權(quán)益）募集資金收購(gòu)資產(chǎn)或權(quán)益）（五）盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)，一般不做）（五）盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)，一般不做）BDO大華大華IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告（六）內(nèi)

31、部控制鑒證報(bào)告（內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告）（六）內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告）（七）非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）（七）非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）（八）主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見（八）主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見（九）原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見（九）原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見（十）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告（十）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告（十一）控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告（十一）控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告（十二）證監(jiān)會(huì)反饋意見的答復(fù)（十二）證監(jiān)會(huì)反饋意見的答復(fù)（十三）會(huì)后事項(xiàng)的專項(xiàng)說明（承諾封卷至發(fā)行前）（

32、十三）會(huì)后事項(xiàng)的專項(xiàng)說明（承諾封卷至發(fā)行前） （十四）其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說明書引用審計(jì)報(bào)告及其（十四）其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明他報(bào)告之聲明（十五）募集資金到位驗(yàn)資報(bào)告（十五）募集資金到位驗(yàn)資報(bào)告BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制二、股份制改制過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題二、股份制改制過程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題（一）股份公司設(shè)立方式（一）股份公司設(shè)立方式 1、發(fā)起設(shè)立、發(fā)起設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制 2、整體變更、整體變更有限公司依法

33、整體變更股份公司有限公司依法整體變更股份公司 3、募集設(shè)立、募集設(shè)立公開募集設(shè)立公開募集設(shè)立（二）股份制改制審計(jì)（二）股份制改制審計(jì)1.股份制改制審計(jì)要求股份制改制審計(jì)要求（1）審計(jì)期間根據(jù)上市方案確定，有可能是一年一期、兩年一期、三）審計(jì)期間根據(jù)上市方案確定，有可能是一年一期、兩年一期、三年一期；但外資企業(yè)明確是三年一期年一期；但外資企業(yè)明確是三年一期 注：有可能隨著各項(xiàng)工作的進(jìn)程，基準(zhǔn)日發(fā)生變化注：有可能隨著各項(xiàng)工作的進(jìn)程，基準(zhǔn)日發(fā)生變化（2）審計(jì)對(duì)象：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表）審計(jì)對(duì)象：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表 注：建議為四張報(bào)表，為申報(bào)材料提前做好準(zhǔn)備注：建議為四張報(bào)表，為申報(bào)材料提前做好準(zhǔn)備BD

34、O大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（3）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定 從法律角度看，一般要求股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位從法律角度看，一般要求股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位 從財(cái)務(wù)角度看，凈資產(chǎn)中基本上不存在影響股本到位的因素，如存貨從財(cái)務(wù)角度看，凈資產(chǎn)中基本上不存在影響股本到位的因素，如存貨的盤虧、待處理?yè)p溢掛賬、對(duì)外擔(dān)保損失、未決訴訟、股東抽資等；的盤虧、待處理?yè)p溢掛賬、對(duì)外擔(dān)保損失、未決訴訟、股東抽資等；否則造成股份公司設(shè)立的先天缺陷。否則造成股份公司設(shè)立的先天缺陷。 存在大量未決事項(xiàng)時(shí)最好推遲存在大量未決事項(xiàng)時(shí)最好推遲（4）審計(jì)意見一般情況下應(yīng)為無保留意見，

35、且盡量不帶解釋性說明）審計(jì)意見一般情況下應(yīng)為無保留意見，且盡量不帶解釋性說明保證股本到位。保證股本到位。 要求股份制改制審計(jì)必須先解決問題，后出具報(bào)告，不再是單純的審要求股份制改制審計(jì)必須先解決問題，后出具報(bào)告，不再是單純的審計(jì)。計(jì)。（5）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行（6）附注披露的要求要按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行，參照）附注披露的要求要按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行，參照證監(jiān)會(huì)編報(bào)規(guī)則證監(jiān)會(huì)編報(bào)規(guī)則15號(hào)，必須重視報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)分析號(hào)，必須重視報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)分析BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)

36、問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（7）審計(jì)的結(jié)果必須考慮與申報(bào)材料相銜接，也就是說，同一期間的）審計(jì)的結(jié)果必須考慮與申報(bào)材料相銜接，也就是說，同一期間的數(shù)據(jù)前后應(yīng)該基本保持一致數(shù)據(jù)前后應(yīng)該基本保持一致（8）改制審計(jì)過程中會(huì)伴隨著大量的財(cái)務(wù)規(guī)范工作）改制審計(jì)過程中會(huì)伴隨著大量的財(cái)務(wù)規(guī)范工作（9）審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師會(huì)更多地與律師、券商等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，）審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師會(huì)更多地與律師、券商等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，大量事項(xiàng)的結(jié)論需要三方保持一致大量事項(xiàng)的結(jié)論需要三方保持一致（10）對(duì)前任會(huì)計(jì)師的工作，除非是有充分依據(jù)能信賴的，一般均不）對(duì)前任會(huì)計(jì)師的工作，除非是有充分依據(jù)能信賴的，一般均不信

37、賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)果信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)果 BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制2.股份制改制審計(jì)的特殊考慮股份制改制審計(jì)的特殊考慮 （1）實(shí)收資本）實(shí)收資本 必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證 必須將股權(quán)變更的法律資料、工商登記資料、驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際出資記必須將股權(quán)變更的法律資料、工商登記資料、驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際出資記錄相結(jié)合進(jìn)行考慮，如有差異，必須與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定正確錄相結(jié)合進(jìn)行考慮，如有差異，必須與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定正確的線索，并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)，做好出具實(shí)收資本變動(dòng)情況專項(xiàng)的線索，并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，

38、必要時(shí)，做好出具實(shí)收資本變動(dòng)情況專項(xiàng)說明的準(zhǔn)備說明的準(zhǔn)備 關(guān)注大股東是否發(fā)生變更關(guān)注大股東是否發(fā)生變更BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（2）資本公積、盈余公積）資本公積、盈余公積 必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證 對(duì)于每筆記錄必須找到相應(yīng)的依據(jù)，包括協(xié)議、文件等對(duì)于每筆記錄必須找到相應(yīng)的依據(jù)，包括協(xié)議、文件等 關(guān)注資本公積的權(quán)屬是否屬于公司股東所有，如免稅形成的關(guān)注資本公積的權(quán)屬是否屬于公司股東所有，如免稅形成的“國(guó)家扶國(guó)家扶持基金持基金”、專項(xiàng)撥款形成的資本公積等、專項(xiàng)撥款形成的資本公積等 BDO大華大華IPO

39、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)1）是否存在）是否存在 對(duì)于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對(duì)于以前期間期對(duì)于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對(duì)于以前期間期末固定資產(chǎn)是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證：末固定資產(chǎn)是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證： 以前年度的抵押資料，證明當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的存在以前年度的抵押資料，證明當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的存在 主要設(shè)備通過與經(jīng)營(yíng)資料的相互印證，證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，如關(guān)主要設(shè)備通過與經(jīng)營(yíng)資料的相互印證，證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，如關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備與產(chǎn)量、銷量進(jìn)行相互印證（與生產(chǎn)線直接相關(guān)）鍵生產(chǎn)設(shè)備與產(chǎn)量、銷量進(jìn)

40、行相互印證（與生產(chǎn)線直接相關(guān)） 若無其他證據(jù)表明前兩年末實(shí)物不存在，則認(rèn)可實(shí)物的存在若無其他證據(jù)表明前兩年末實(shí)物不存在，則認(rèn)可實(shí)物的存在BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制2）原始入賬價(jià)值的確定）原始入賬價(jià)值的確定 對(duì)于大金額的設(shè)備、房產(chǎn)，提供原始的入賬合同、發(fā)票，并結(jié)合公對(duì)于大金額的設(shè)備、房產(chǎn)，提供原始的入賬合同、發(fā)票，并結(jié)合公司賬面的持續(xù)變動(dòng)情況，確定入賬的價(jià)值（哪年買的查到哪年司賬面的持續(xù)變動(dòng)情況，確定入賬的價(jià)值（哪年買的查到哪年.)3）固定資產(chǎn)入賬時(shí)間的確定：及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)入賬時(shí)間的確定：及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 除了查驗(yàn)發(fā)票以外，

41、應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容判斷固定資產(chǎn)入賬時(shí)間除了查驗(yàn)發(fā)票以外，應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容判斷固定資產(chǎn)入賬時(shí)間 關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備（或整條生產(chǎn)線）與產(chǎn)量增加時(shí)點(diǎn)的關(guān)系、設(shè)備安裝關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備（或整條生產(chǎn)線）與產(chǎn)量增加時(shí)點(diǎn)的關(guān)系、設(shè)備安裝驗(yàn)收的資料、房屋與設(shè)備的安裝時(shí)間驗(yàn)收的資料、房屋與設(shè)備的安裝時(shí)間(房屋預(yù)計(jì)完工時(shí)間不晚于設(shè)備安房屋預(yù)計(jì)完工時(shí)間不晚于設(shè)備安裝時(shí)間裝時(shí)間BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（4）在建工程）在建工程 對(duì)于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對(duì)于以前期間期末在對(duì)于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對(duì)于以前期間期末在建工程是否存在，可比照固定

42、資產(chǎn)的方法進(jìn)行建工程是否存在，可比照固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行（5）往來款項(xiàng)）往來款項(xiàng) 對(duì)于往來款項(xiàng)的函證，可選擇最近一年一期或最近一期進(jìn)行函證（視一對(duì)于往來款項(xiàng)的函證，可選擇最近一年一期或最近一期進(jìn)行函證（視一期的時(shí)間長(zhǎng)短而定）；對(duì)于前兩年末往來款項(xiàng)余額的確認(rèn)，可采取以下方期的時(shí)間長(zhǎng)短而定）；對(duì)于前兩年末往來款項(xiàng)余額的確認(rèn)，可采取以下方法進(jìn)行查證法進(jìn)行查證 每年末的余額是否已在期后結(jié)清，包括應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款的支每年末的余額是否已在期后結(jié)清，包括應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款的支付、預(yù)付預(yù)收賬款的結(jié)算等；如期后已正常結(jié)清，可基本認(rèn)可其余額付、預(yù)付預(yù)收賬款的結(jié)算等；如期后已正常結(jié)清，可基本認(rèn)可其余額

43、通過兩年一期期末余額、相關(guān)周轉(zhuǎn)率的分析性復(fù)核，確定是否存在嚴(yán)重通過兩年一期期末余額、相關(guān)周轉(zhuǎn)率的分析性復(fù)核，確定是否存在嚴(yán)重異常的情況及項(xiàng)目，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)查證其增減變動(dòng)與業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)異常的情況及項(xiàng)目，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)查證其增減變動(dòng)與業(yè)務(wù)的增減變動(dòng) 對(duì)于前兩年一直未發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，應(yīng)追查其形成的原因，并確定是否對(duì)于前兩年一直未發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，應(yīng)追查其形成的原因，并確定是否發(fā)函發(fā)函BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（6）存貨）存貨 對(duì)于最近一期期末是否存在，必須要通過實(shí)地全面盤點(diǎn)確認(rèn)，但對(duì)于以對(duì)于最近一期期末是否存在，必須要通過實(shí)地全面盤點(diǎn)確認(rèn)，但

44、對(duì)于以前期間期末存貨是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證：前期間期末存貨是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證： 取得前幾年有關(guān)實(shí)物的盤點(diǎn)資料，判斷是否有當(dāng)時(shí)實(shí)物不存在的證據(jù)取得前幾年有關(guān)實(shí)物的盤點(diǎn)資料，判斷是否有當(dāng)時(shí)實(shí)物不存在的證據(jù)（第一次盤點(diǎn)的話，嚴(yán)格要求）（第一次盤點(diǎn)的話，嚴(yán)格要求） 根據(jù)前幾年的收、發(fā)、存資料，判斷是否能確定前兩年不存在的情況根據(jù)前幾年的收、發(fā)、存資料，判斷是否能確定前兩年不存在的情況 根據(jù)期后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售情況，判斷存在的可能性根據(jù)期后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售情況，判斷存在的可能性 根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，判斷期末存貨存在的合理性根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，判斷期末存貨存在的合理性 異地

45、存貨的存在性異地存貨的存在性BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（7）營(yíng)業(yè)收入）營(yíng)業(yè)收入1）收入確認(rèn)方法）收入確認(rèn)方法 必須在了解公司對(duì)外銷售的流程、風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、票據(jù)的流轉(zhuǎn)后，與必須在了解公司對(duì)外銷售的流程、風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、票據(jù)的流轉(zhuǎn)后，與公司進(jìn)行充分溝通經(jīng)后，重新厘定正確的收入確認(rèn)政策；（具體，不公司進(jìn)行充分溝通經(jīng)后，重新厘定正確的收入確認(rèn)政策；（具體，不是收入準(zhǔn)則的籠統(tǒng)政策）是收入準(zhǔn)則的籠統(tǒng)政策） 尤其是特殊行業(yè)或特殊銷售行為，如建筑工程行業(yè)、軟件行業(yè)、房尤其是特殊行業(yè)或特殊銷售行為，如建筑工程行業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)，帶安裝的銷售行為、出口

46、銷售行為等地產(chǎn)行業(yè)，帶安裝的銷售行為、出口銷售行為等2）收入變動(dòng)合理性判斷）收入變動(dòng)合理性判斷 與生產(chǎn)能力的配比、行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)以及公司的行業(yè)地位、各年單與生產(chǎn)能力的配比、行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)以及公司的行業(yè)地位、各年單價(jià)的波動(dòng)、主要客戶的變動(dòng)價(jià)的波動(dòng)、主要客戶的變動(dòng)BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（8）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1）成本核算方法的確定）成本核算方法的確定 2）對(duì)于重算成本的復(fù)核）對(duì)于重算成本的復(fù)核 實(shí)物的收、發(fā)、存是否合理，最后一期末與盤點(diǎn)是否一致實(shí)物的收、發(fā)、存是否合理，最后一期末與盤點(diǎn)是否一致 各期成本的料、工、費(fèi)組成比例變動(dòng)

47、是否很大各期成本的料、工、費(fèi)組成比例變動(dòng)是否很大 BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（9）毛利率）毛利率證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一 對(duì)于毛利率的波動(dòng)，必須找到真正的原因，包括從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)、對(duì)于毛利率的波動(dòng)，必須找到真正的原因，包括從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)、銷售單價(jià)變動(dòng)、原材料價(jià)格波動(dòng)、成本構(gòu)成變動(dòng)等方面來分析銷售單價(jià)變動(dòng)、原材料價(jià)格波動(dòng)、成本構(gòu)成變動(dòng)等方面來分析（10）稅收審核）稅收審核證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一 取得公司三年一期相關(guān)的稅收政策，并將上述政策由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取得公司三年一期相關(guān)的稅收政策，并將上述政策由當(dāng)?shù)囟?/p>

48、務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)進(jìn)行確認(rèn) 取得公司享受的所有稅收優(yōu)惠政策的文件，判斷上述稅收優(yōu)惠政策取得公司享受的所有稅收優(yōu)惠政策的文件，判斷上述稅收優(yōu)惠政策是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，是否存在越權(quán)或違法的稅收優(yōu)惠政策是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，是否存在越權(quán)或違法的稅收優(yōu)惠政策BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制 對(duì)于審計(jì)中調(diào)整增加的稅收處理，應(yīng)由企業(yè)逐一確認(rèn)，并及時(shí)申報(bào)對(duì)于審計(jì)中調(diào)整增加的稅收處理，應(yīng)由企業(yè)逐一確認(rèn)，并及時(shí)申報(bào)繳納，切忌變成長(zhǎng)期掛賬；同時(shí)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是否允許繳納，切忌變成長(zhǎng)期掛賬；同時(shí)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是否允許補(bǔ)申報(bào)，且不繳納相關(guān)滯納

49、金補(bǔ)申報(bào)，且不繳納相關(guān)滯納金 對(duì)于審計(jì)調(diào)整減少的稅收處理：對(duì)于審計(jì)調(diào)整減少的稅收處理： 國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅問題：國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅問題： （歌爾聲學(xué)、飛馬國(guó)際：所得稅費(fèi)用與支付稅（歌爾聲學(xué)、飛馬國(guó)際：所得稅費(fèi)用與支付稅費(fèi)差額）費(fèi)差額）BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（11）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)之一 對(duì)于關(guān)聯(lián)方的審核，應(yīng)保持三年一期界定口徑的一致性；并與其他對(duì)于關(guān)聯(lián)方的審核，應(yīng)保持三年一期界定口徑的一致性；并與其他中介機(jī)構(gòu)保持一致中介機(jī)構(gòu)保持一致 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的必要性、價(jià)格的公允性以及關(guān)聯(lián)交易的金額所占的

50、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的必要性、價(jià)格的公允性以及關(guān)聯(lián)交易的金額所占的比重、關(guān)聯(lián)交易的持續(xù)性比重、關(guān)聯(lián)交易的持續(xù)性 關(guān)聯(lián)交易解決的真實(shí)性（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）關(guān)聯(lián)交易解決的真實(shí)性（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）（12）最早一期期初余額的確定）最早一期期初余額的確定 審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，且均出具了無審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，且均出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告 審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但其中部分審審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但其中部分審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告 審計(jì)期間及期初年度非同一事務(wù)

51、所進(jìn)行審計(jì)審計(jì)期間及期初年度非同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（13）減值準(zhǔn)備的計(jì)提）減值準(zhǔn)備的計(jì)提 1）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提方法的改變）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提方法的改變） 一年以內(nèi)一般在一年以內(nèi)一般在5，除非特殊行業(yè)，如貿(mào)易企業(yè)（提供依據(jù)），除非特殊行業(yè)，如貿(mào)易企業(yè)（提供依據(jù)） 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 必須考慮存貨的變現(xiàn)可能性必須考慮存貨的變現(xiàn)可能性 計(jì)提的時(shí)間選擇要根據(jù)實(shí)際減值發(fā)生的時(shí)間而定計(jì)提的時(shí)間選擇要根據(jù)實(shí)際減值發(fā)生的時(shí)間而定 BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制

52、股份制改制3.關(guān)于執(zhí)行新關(guān)于執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊考慮的特殊考慮(1)取得執(zhí)行新取得執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定文件的法定文件(2)適用新準(zhǔn)則的原則適用新準(zhǔn)則的原則 先單體，后合并先單體，后合并 先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整 先簡(jiǎn)單、后復(fù)雜先簡(jiǎn)單、后復(fù)雜(3)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整(4)長(zhǎng)期投資的調(diào)整長(zhǎng)期投資的調(diào)整(5)同一控制下企業(yè)合并的調(diào)整同一控制下企業(yè)合并的調(diào)整BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（三）股份公司驗(yàn)資（三）股份公司驗(yàn)資1.新設(shè)股份公司驗(yàn)資新設(shè)股份公司驗(yàn)資(1)貨幣資金方式貨幣資金方式(

53、2)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)(3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)在取得評(píng)估報(bào)告的同時(shí)，關(guān)注評(píng)估增值（往往比較大），分析增值的在取得評(píng)估報(bào)告的同時(shí)，關(guān)注評(píng)估增值（往往比較大），分析增值的合理性合理性關(guān)注無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比重，不宜過高關(guān)注無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比重，不宜過高母公司擁有的商標(biāo)、專利等一般不宜作價(jià)出資母公司擁有的商標(biāo)、專利等一般不宜作價(jià)出資 (4)股權(quán)出資股權(quán)出資BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制2.有限公司整體變更方式驗(yàn)資有限公司整體變更方式驗(yàn)資(1)以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整 新新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定公司注冊(cè)

54、資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。(2)凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。凈資產(chǎn)折股。(3)需取得公司原股東對(duì)原有公司存在的或有事項(xiàng)作出相應(yīng)的擔(dān)保需取得公司原股東對(duì)原有公司存在的或有事項(xiàng)作出相應(yīng)的擔(dān)保(4)需要考慮折股時(shí)的個(gè)人所得稅需要考慮折股時(shí)的個(gè)人所得稅(5)有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)

55、，除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)能否增加新股東？方式外，在變更時(shí)能否增加新股東？BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制3.驗(yàn)資中的特殊審批事項(xiàng)驗(yàn)資中的特殊審批事項(xiàng)(1)涉及國(guó)有股東的涉及國(guó)有股東的 取得國(guó)有股權(quán)設(shè)置方案取得國(guó)有股權(quán)設(shè)置方案關(guān)于股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理工作有關(guān)問題的通知關(guān)于股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理工作有關(guān)問題的通知 財(cái)政部財(cái)管字財(cái)政部財(cái)管字2000200號(hào)號(hào)(2)外商投資股份有限公司外商投資股份有限公司 取得商務(wù)部批文取得商務(wù)部批文關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的

56、暫行規(guī)定關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定對(duì)外貿(mào)易經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令濟(jì)合作部令1995第第1號(hào)號(hào) BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（四）財(cái)務(wù)重組行為及其他行為與業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題（四）財(cái)務(wù)重組行為及其他行為與業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題 在在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題 財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù) 沒有發(fā)生重大變沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有發(fā)生

57、重大變化，三是實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變?；?，二是管理層沒有發(fā)生重大變化，三是實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變。BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（五）特殊情況下的（五）特殊情況下的IPO1.IPO+換股合并換股合并 IPO+換股合并：換股合并：TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動(dòng)力、集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動(dòng)力、中國(guó)鋁業(yè)中國(guó)鋁業(yè)2.整體上市的方式：整體上市的方式： 定向增發(fā)定向增發(fā)+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下）、滬東重機(jī)（全收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下）、滬東重機(jī)（全流通下）常林股份、武鋼股份、深能源流通下）常林股份、武鋼股份、深能

58、源 BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（六）申報(bào)材料時(shí)間（六）申報(bào)材料時(shí)間 一般在審計(jì)基準(zhǔn)日后一般在審計(jì)基準(zhǔn)日后6個(gè)月內(nèi)需要完成個(gè)月內(nèi)需要完成 BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（七）三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1.編制的依據(jù)編制的依據(jù)（1）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（一般規(guī)定（2007年修訂）年修訂）（2）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號(hào)號(hào)保險(xiǎn)

59、公司信息保險(xiǎn)公司信息披露特別規(guī)定披露特別規(guī)定（3）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第6號(hào)號(hào)證券公司財(cái)務(wù)證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定報(bào)表附注特別規(guī)定BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（4）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號(hào)號(hào)從事房從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定（5）公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號(hào)號(hào)商業(yè)銀商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定行信息披露特別規(guī)定2.三年一期報(bào)表的編制

60、三年一期報(bào)表的編制 （1）包含內(nèi)容）包含內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動(dòng)表股東權(quán)益變動(dòng)表BDO大華大華IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題股份制改制股份制改制（2）編制基礎(chǔ)）編制基礎(chǔ)自自2007年年1月月1日起全面執(zhí)行新日起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)，對(duì)2007前前的數(shù)據(jù)按照的數(shù)據(jù)按照38號(hào)準(zhǔn)則的要求及解釋公告第一號(hào)追溯調(diào)整號(hào)準(zhǔn)則的要求及解釋公告第一號(hào)追溯調(diào)整（3）報(bào)表列示方式）報(bào)表列示方式按照新的報(bào)表格式列示按照新的報(bào)表格式列示 （4）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 1）如股改時(shí)已按照新）如股改時(shí)已按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)