6制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1、1第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果計算財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)26.1 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1.1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循

2、環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債32.2.材料采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)材料采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資

3、金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債43.3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)

4、品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)54.4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)65.5.財務(wù)成果計算與分配經(jīng)濟業(yè)務(wù)等財務(wù)成果計算與分配經(jīng)濟業(yè)務(wù)等資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

5、）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果計算財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)76.2 會計處理基礎(chǔ)1.會計處理基礎(chǔ)的含義 確認(rèn)企業(yè)一定會計期間的收入和費用，進而確定經(jīng)營成果的方法。包括收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

6、2.會計處理基礎(chǔ)的內(nèi)容 （1）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實收實付制。現(xiàn)金制；實收實付制。 以貨幣資金的實際收付確認(rèn)收入和費用的方法。以貨幣資金的實際收付確認(rèn)收入和費用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月費費用用收收入入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1 200元。收到貨幣資收到貨幣資金，計算為金，計算為5 月 份 收 入月 份 收 入。實際支付了貨幣資金實際支付了貨幣資金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍計算為仍計算為3月份的費用月份的費用。實 際 收 到貨款3 000元。8 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 應(yīng)收應(yīng)付制。應(yīng)收應(yīng)付制。 以權(quán)利已經(jīng)形成

7、或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和作為確認(rèn)收入和費用的方法。費用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分?jǐn)傎M用400元 分?jǐn)傎M用400元 分?jǐn)傎M用400元費費用用收收入入 銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。 用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1 200元。 雖未收到貨幣資金雖未收到貨幣資金，但已獲得收款，但已獲得收款權(quán)利權(quán)利，仍計算為仍計算為3月份的收入。月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的相應(yīng)的責(zé)任責(zé)任），而應(yīng)由），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)?。月份分?jǐn)偂?3.3.兩種會計處理基礎(chǔ)確認(rèn)收

8、入和費用方法舉例兩種會計處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費用方法舉例104.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整 （1 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用的內(nèi)容及其方法權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用的內(nèi)容及其方法11 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整 1）企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計）企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計費用（即待攤費用）。費用（即待攤費用）。 【例】【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費12 000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12 000元/12）。12待攤費用的賬務(wù)處理：待攤費用的賬務(wù)處理： 1）支付時分錄：）支付時分

9、錄： 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調(diào)整）時分錄：）攤配（調(diào)整）時分錄： 借：管理費用等 1 000 貸：待攤費用 1 000不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減費用，虛增與資產(chǎn)利潤。13 2）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計費用（即預(yù)提費用）。費用（即預(yù)提費用）。 【例】【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100 000元，借款期為6個月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計 3 000元）。14預(yù)提費用的賬務(wù)處理：預(yù)提費用的賬務(wù)處理： 1）預(yù)提（調(diào)整）時分錄：）預(yù)提（調(diào)整）時分錄： 借：財務(wù)費用等 500 貸：

10、預(yù)提費用 500不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減費用與負(fù)債，虛增利潤。 2）支付時分錄：）支付時分錄： 借：預(yù)提費用 3 000 貸：銀行存款 3 00015 3）企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計）企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計收入（即預(yù)收賬款）收入（即預(yù)收賬款） 。 【例】【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購貨款7 020元（其中貨款6 000元；增值稅1 020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2 000元貨款的產(chǎn)品 。 16預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：預(yù)收賬款的賬務(wù)處理： 1）預(yù)收時分錄：）預(yù)收時分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：預(yù)收賬款 7 020 2）供貨（調(diào)整）時分錄

11、：）供貨（調(diào)整）時分錄： 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 340不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負(fù)債。17 4）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的應(yīng)計收入（即應(yīng)收賬款）。應(yīng)計收入（即應(yīng)收賬款）。 【例】【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4 000元，增值稅銷項稅額為680元。月末時貨款尚未收到 。18應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： 1）月末（調(diào)整）時分錄：）月末（調(diào)整）時分錄： 借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：應(yīng)交稅金 680不調(diào)整后果：不調(diào)整后果：虛減

12、資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負(fù)債。 2）收款時分錄：）收款時分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應(yīng)收賬款 4 68019 5）企業(yè)在本會計期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計提費用（如累）企業(yè)在本會計期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計提費用（如累計折舊等）。計折舊等）。 【例】【例】企業(yè)在3月末計算出設(shè)備折舊計2 400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時的調(diào)整分錄為：月末時的調(diào)整分錄為： 借：制造費用 2 000 借：管理費用 400 貸：累計折舊 2 400 累計折舊累計折舊 制造費用制造費用 2 400 2 000 管理費用管理費用 400206.3 資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌

13、集業(yè)務(wù)的核算 （1 1）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）21例例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 貸：實收資本貸：實收資本國家資本金國家資本金 7 020例例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本貸：實收資本 單位 150 000例例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本

14、貸：實收資本國家資本金國家資本金 50 00022例例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 外商外商 5 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。 例例5，企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 0002

15、3 （2 2） 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例6 6、7 7、8 8、9 9、1010）24例例6，關(guān)于短期借款問題的說明：關(guān)于短期借款問題的說明： 短期借款含義：短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 用途：用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點：特點：占用時間短，成本低，見效快。 “存入銀行存入銀行”含義：含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計入當(dāng)期費

16、用（費用化），分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 25例例7，關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明：關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明： 長期借款含義：長期借款含義：還款期超過1年的借款。 用途：用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。 特點：特點：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 00026例例9，會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 12 000 貸：長期借款貸：長期借款 12 000 “在建工程在建工程”賬戶：賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)

17、某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費用。結(jié)構(gòu)為：27長期借款利息的處理：長期借款利息的處理： 計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產(chǎn)成本（資本化）。 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。例例10，歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計分錄： 借：長期借款借：長期借款 112 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 00028例例8，關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明：關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明： 企業(yè)債券含義：企業(yè)債券含義：通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式。 發(fā)行方式：發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行等。 性質(zhì)性質(zhì)：有償性。

18、債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。 不計復(fù)利不計復(fù)利：對應(yīng)計利息不再計息。例： 第1年計算應(yīng)付利息：500 000 10%=50 000 第2年計算應(yīng)付利息：500 000 10%=50 000 如果第2年的應(yīng)付利息采用以下方法計算，即為計算復(fù)利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 發(fā)行債券時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 500 00029 2. 2.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （1 1）固定資產(chǎn)的含義）固定資產(chǎn)的含義: :企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和

19、運輸工具等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 （3 3）賬務(wù)處理賬務(wù)處理（例（例1111、1212、1313）30例例11，購入不需要安裝設(shè)備，購入不需要安裝設(shè)備，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。例例12，購入需要安裝設(shè)備，購入需要安裝設(shè)備，會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 88 400 貸：原材料（工程物資）貸：原材料（工程物資） 4 500 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。31 對安

20、裝費用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應(yīng)付工資”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。例例13，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。326.4.1 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按實際成本法的核算1.1.材料采購按實際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。2.2.材料采購實際成本的構(gòu)成 （1 1）買價）買價 （2 2）采購費用）采購費用企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè) 物資采購

21、物資采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購實際成本實際成本 入庫實際成本實際成本 收入實際成本實際成本 發(fā)出實際成本實際成本 領(lǐng)用 實際成本實際成本333.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理（例（例1414、1515、1616、1717、1818、1919、2020、補、補20-120-1）34例例14，根據(jù)成本計算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應(yīng)直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446 隨貨款一并支付給供貨

22、企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。不計入材料采購成本。35 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說賬戶的重要說明：明：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）應(yīng)交增值稅（負(fù)債類） 進項稅額進項稅額（購買材料時 銷項稅額銷項稅額（銷售產(chǎn)品時 的實際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。 交納方式交納方式：進項稅額（本例為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額（假定為3 400元）扣除進項稅額的差額（2 754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額） 。36例例15，會計分錄： 借：

23、預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 例例16，根據(jù)成本計算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應(yīng)直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 6 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 02037例例17，根據(jù)成本計算的共同受益間接分配共同受益間接分配原理，應(yīng)先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄： 分配率分配率 = = 共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分

24、配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額 = = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 48038例例18，會計分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 3 180 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 510 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 該項業(yè)務(wù)中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應(yīng)直接該項業(yè)務(wù)中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應(yīng)直接計入乙材料采購成本；計入乙材料采購成本； 該運費是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計入應(yīng)付賬該運費是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計入應(yīng)付賬款

25、總額?？羁傤~。例例19，會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 69039例例20，將材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本前，應(yīng)先計算材料的實際成本，計算公式為： 材料實際采購成本材料實際采購成本 = 材料買價材料買價 + 材料采購費用材料采購費用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 3 920 貸：物資采購貸：物

26、資采購乙材料乙材料 9 54040補例補例20 -1，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本1 960元。會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 960 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 1 960賬戶登記： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本入庫3 920 發(fā)出1 960 領(lǐng)用1 960415.賬戶登記 （1）總賬賬戶登記見教材 P.191。 （2）明細(xì)賬戶登記如下：426.“材料采購成本計算表材料采購成本計算表”的編制的編制436.4.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按計劃成本法的核算1.材料采購按計劃成本法核算的特點 （1 1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃

27、成本 (企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本) 。 （2 2）設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶； （3 3）月末時，分配材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 物資采購物資采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購實際成本實際成本 入庫計劃成本計劃成本 入庫計劃成本計劃成本 發(fā)出計劃成本計劃成本 計劃成本計劃成本 分配差異 材料成本差異材料成本差異 實際成本實際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異442.2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系3.3. 賬務(wù)處理（業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）45業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1，會計分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 3 800

28、 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2，會計分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 以上賬務(wù)處理步驟與實際成本法完全相同。以上賬務(wù)處理步驟與實際成本法完全相同。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3，會計分錄（按計劃成本入庫）： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 4 000 46業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4，會計分錄（發(fā)出材料）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5，會計分錄（確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）： 借：物資采購借：物

29、資采購甲材料甲材料 80 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 80 本例為節(jié)約差，若為超支差時應(yīng)做如下相反分錄：本例為節(jié)約差，若為超支差時應(yīng)做如下相反分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 47業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6，分配材料成本差異。 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。基本原理是： 領(lǐng)用材料的計劃成本 材料成本差異 = 實際成本 若為超支差時相加；節(jié)約差時相減。48材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出

30、材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率 例見業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6。 本例假定無月初結(jié)存資料； 節(jié)約差時用負(fù)號表示。=100%=49業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 40 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 40 若為超支差時，用蘭字做與上面相同的會計分錄。賬戶登記： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫 4 000 發(fā)出 2 000 領(lǐng)用 2 000 材料成本差異材料成本差異 分配貸差 40 節(jié)約差 80 （實際記入1 960） 分配貸差 40與實際成本與實際成本法殊途同歸法殊途同歸506.5 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

31、生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。512.生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序523.生產(chǎn)費用的核算方法 （1 1）材料費用的歸集與分配）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例2121）可編制可編制“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表料匯總表”獲取獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)資料53例例21，關(guān)于關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表領(lǐng)料

32、（發(fā)出材料）匯總表”的說明：的說明：會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 2 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 借：制造費用借：制造費用物料消耗物料消耗 660 660 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 5 060 5 06054 （2 2）工資及福利費的歸集與分配）工資及福利費的歸集與分配 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例2222、2323、2424、2525）55例例22，會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A

33、 A產(chǎn)品產(chǎn)品 700 700 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 000 1 000 借：制造費用借：制造費用工資工資 300 300 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 000 2 000例例25，應(yīng)先按工資總額的14%計提福利費。會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 98 98 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 140 140 借：制造費用借：制造費用福利費福利費 42 42 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 280 28056 （3 3）制造費用的歸集與分配）制造費用的歸集與分配 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（

34、例2121、2222、2525、2525、2626、2828、2929、3030）57例例26，會計分錄： 借：制造費用借：制造費用辦公費辦公費 348 348 貸：銀行存款貸：銀行存款 348 348例例27，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)要求，做會計分錄： 借：待攤費用借：待攤費用設(shè)備租賃費設(shè)備租賃費 1 200 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 1 200例例28，本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 200 200 貸：待攤費用貸：待攤費用設(shè)備租賃費設(shè)備租賃費 200 20058例例29，關(guān)于固定資產(chǎn)修理費的說明：關(guān)于固定資產(chǎn)修理費的說明：對固

35、定資產(chǎn)進行維護修理而發(fā)生的費用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 300 300 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 300 300 使用預(yù)提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 59例例30，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：性質(zhì)性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取方法提取方法：月末時計算提取計入成本費用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率

36、核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。 提取折舊時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 700 700 貸：累計折舊貸：累計折舊 700 70060例例31，應(yīng)先進行制造費用的分配，方法為： 制造費用分配率制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 050 1 050 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 500 1 500 貸：制造費用貸：制造費用 2 550 2 550根據(jù)“制造費

37、用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）614.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）完工產(chǎn)品成本的計算）完工產(chǎn)品成本的計算 1 1）項目構(gòu)成：）項目構(gòu)成： 直接材料直接材料 直接工資直接工資 其他直接支出其他直接支出 制造費用制造費用 2 2）基本計算方法：（以上四項之和）基本計算方法：（以上四項之和） 62 3）與完工產(chǎn)品制造成本計算有關(guān)的三種情況：）與完工產(chǎn)品制造成本計算有關(guān)的三種情況： 例例32屬于第二、三兩種情況。見屬于第二、三兩種情況。見“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)明細(xì)賬的登記：賬的登記：63 4）完工產(chǎn)品成本的計算舉例）完工產(chǎn)品成本的計算舉例（例

38、（例32） ： 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 A A產(chǎn)品（全部完工）產(chǎn)品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B產(chǎn)品（部分完工）產(chǎn)品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 67064 （2 2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 例例323265例例32，會計分

39、錄： 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 借：庫存商品借：庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 670 8 670 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 4 400 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 670 8 670665.完工產(chǎn)品制造成本計算表的編制完工產(chǎn)品制造成本計算表的編制676.6 銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入的核算 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入的含義）主營業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實現(xiàn)的收入。 （2 2）商品銷售收入的確認(rèn)條件）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的

40、管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。68（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例3333、3434、3535、3636、3737、3838）69例例33，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 1 020 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額； 銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，

41、也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。70例例34，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11 90011 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200 “貸：銀行存款 200”為給購貨企業(yè)代墊的運費。71例例35，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分

42、錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 11 900 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700 722.營業(yè)費用的核算 （1 1）營業(yè)費用的含義及內(nèi)容）營業(yè)費用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費用。包括運輸費、包裝費、展覽費和廣告費等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例3939）733.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1 1）主）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括營業(yè)

43、稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4040）744.主營業(yè)務(wù)成本的核算 （1 1） 主營業(yè)務(wù)成本的含義主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費用等。 （2 2） 主營業(yè)務(wù)成本的計算方法主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本= =單位成本銷售數(shù)量單位成本銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。 例例4141采用了加權(quán)平均法采用了加權(quán)

44、平均法 75A產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元76A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元產(chǎn)品銷售成本也可運用下列表格計算：產(chǎn)品銷售成本也可運用下列表格計算：77 （3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4141） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 5

45、000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 500 4 500 貸：庫存商品貸：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 5 000 貸：庫存商品貸：庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 500 4 500785.主營業(yè)務(wù)利潤的計算 （1 1）主營業(yè)務(wù)利潤的含義）主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。 （2 2）主營業(yè)務(wù)利潤的計算方法）主營業(yè)務(wù)利潤的計算方法（例見（例見P.224P.224）例例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27 500-9 500-11 000 = 7 000元796.7 其他業(yè)

46、務(wù)收支與期間費用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1 1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2 2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例4242、4343、4444、4545） 80例例42，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 1 700例例43，會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出

47、9 000 9 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 9 000 9 00081例例44，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400例例45，會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 12 000 12 000 貸：包裝物貸：包裝物 12 000 12 000 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。82 （3）其他業(yè)務(wù)利潤的計算方法其他業(yè)務(wù)利潤的計算方法 例例4245：（10 000+20 000）-（9

48、000+12 000） = 9 000元832.2.期間費用的核算 （1）期間期間費用的含義費用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費用。 不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益（沖減收入）。 （2）期間費用的內(nèi)容）期間費用的內(nèi)容 管理費用管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。 財務(wù)費用財務(wù)費用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。 營業(yè)費用營業(yè)費用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。84 （3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4）賬賬務(wù)處理務(wù)處理（例（例4646、4747、4848、4949、5050）85例例47，會計分錄： 借：管理費用借

49、：管理費用 200 200 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費工會經(jīng)費 200 200 “其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項。866.8.1 財務(wù)成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的計算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系873.賬務(wù)處理（例（例5151、5252、5353、5454、5555、5656）例例51，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 6 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000 6 000例例52，會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 9 000 9 000

50、貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 9 000 9 000例例53，會計分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 500 1 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 500 1 50088例例3353業(yè)務(wù)中收入與費用內(nèi)容登記示意圖業(yè)務(wù)中收入與費用內(nèi)容登記示意圖8990 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費用賬以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費用賬戶的登記情況：戶的登記情況：91有關(guān)收入、費用賬戶的余額在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入、費用賬戶的余額在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：92例例55，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 27 500 27 500 借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 9 000 9 000 借：投資收益借：投資收益 6 000 6 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 72 500 72 50093例例56，有關(guān)費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄： 借：本年利潤借：本年利潤 55 750 55 750 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 500 9 500 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用 500 500 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：主營業(yè)務(wù)稅金