第七章 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整

1、（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（四）貨幣計(jì)量假設(shè)（四）貨幣計(jì)量假設(shè)一、一、會(huì)計(jì)假會(huì)計(jì)假設(shè)設(shè)一、收支一、收支期間與應(yīng)期間與應(yīng)歸屬期間歸屬期間收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付了的會(huì)計(jì)期間收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付了的會(huì)計(jì)期間 收入應(yīng)獲得和費(fèi)用應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間收入應(yīng)獲得和費(fèi)用應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間 收支期間收支期間 應(yīng)歸屬期間應(yīng)歸屬期間 一、收支一、收支期間與應(yīng)期間與應(yīng)歸屬期間歸屬期間2005年年2006年年2007年年例：企業(yè)例：企業(yè)20062006支付支付本年度的水電費(fèi)本年度的水電費(fèi)1200012000元。元。收支收支期間

2、期間應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間期間2005年年2006年年2007年年例：企業(yè)在例：企業(yè)在20062006年年1111月訂閱月訂閱20072007年度全年的報(bào)刊雜志，年度全年的報(bào)刊雜志，支付了支付了72007200元。元?，F(xiàn)金支出現(xiàn)金支出期間期間應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間期間二、收付二、收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際收到和實(shí)際收到和支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金入賬要求入賬要求只要收到或只要收到或支付款項(xiàng)，支付款項(xiàng)，就確認(rèn)為本期就確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用的收入和費(fèi)用 三、權(quán)責(zé)三、權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利和責(zé)任權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生入賬要求入賬要求凡本期實(shí)現(xiàn)的凡本期實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不

3、管的費(fèi)用，不管是否收到或支是否收到或支付現(xiàn)金，都要付現(xiàn)金，都要確認(rèn)。確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較 資料：某公司資料：某公司7 7月份發(fā)生下列與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)月份發(fā)生下列與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）3 3日，收到上月銷(xiāo)售貨款日，收到上月銷(xiāo)售貨款5000050000元。元。（2 2）1010日，用現(xiàn)金支付本月工資日，用現(xiàn)金支付本月工資1500015000元。元。（3 3）1212日，銷(xiāo)售產(chǎn)品日，銷(xiāo)售產(chǎn)品100000100000元元存入銀行存入銀行。（4 4）1515日，用銀行存款日，用銀行存款90009000元預(yù)付下半年房屋租金。元預(yù)付下半年房屋租金。（5 5）2020日

4、，收到日，收到A A公司預(yù)付的購(gòu)貨款公司預(yù)付的購(gòu)貨款150000150000元。元。（6 6）2222日，用銀行存款日，用銀行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費(fèi)用該借款本月利息費(fèi)用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定各項(xiàng)收入要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定各項(xiàng)收入費(fèi)用，并計(jì)算本月份的公司利潤(rùn)。費(fèi)用，并計(jì)算本月份的公司利潤(rùn)。答 案項(xiàng)項(xiàng) 目目權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收入收入費(fèi)用費(fèi)用收入收入費(fèi)用費(fèi)用（1 1）收到上月銷(xiāo)售貨款）收到上月銷(xiāo)售貨款5000050000元元

5、/ /5000050000（2 2）支付本月工資）支付本月工資1500015000元元15000150001500015000（3 3）銷(xiāo)售產(chǎn)品）銷(xiāo)售產(chǎn)品100000100000元存入銀行元存入銀行100000100000100000100000（4 4）預(yù)付下半年房屋租金）預(yù)付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）預(yù)收貨款）預(yù)收貨款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息20002000元元2000200060006000合合 計(jì)計(jì)100

6、 000100 00018 50018 5003000003000003000030000利利 潤(rùn)潤(rùn)81 50081 500270 000270 000四、比較四、比較與評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià) 項(xiàng)目項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制1 1從會(huì)計(jì)處從會(huì)計(jì)處理上看理上看2 2從計(jì)算盈從計(jì)算盈虧的合理性虧的合理性方面看方面看3 3適用范圍適用范圍要進(jìn)行期末賬項(xiàng)要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，賬務(wù)處理調(diào)整，賬務(wù)處理復(fù)雜復(fù)雜期末不進(jìn)行賬項(xiàng)期末不進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，賬務(wù)處理調(diào)整，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單較合理較合理不夠合理不夠合理企業(yè)單位企業(yè)單位行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位四、比較四、比較與評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)(P171)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)

7、信息無(wú)法提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息無(wú)法提供現(xiàn)金流量信息，可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者現(xiàn)金流量信息，可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量信息是評(píng)價(jià)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量信息是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及資金實(shí)力的重要指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及資金實(shí)力的重要指標(biāo)l為什么進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整？為什么進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整？l通常需要調(diào)整的事項(xiàng)包括哪通常需要調(diào)整的事項(xiàng)包括哪些？些？lP172P172收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期收支期間收支期間與應(yīng)歸屬與應(yīng)歸屬期間可能期間可能不同期不同期如何選擇如何選擇收入和費(fèi)用收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制日常會(huì)計(jì)處日常會(huì)計(jì)處理

8、不可能每理不可能每天都符合天都符合權(quán)責(zé)發(fā)生權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求制的要求期末按權(quán)責(zé)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求發(fā)生制要求進(jìn)行進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整1.1.預(yù)收收入：已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入款預(yù)收收入：已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的調(diào)整。設(shè)置項(xiàng)的調(diào)整。設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶(hù)予以反映賬戶(hù)予以反映預(yù)收賬款（負(fù)債類(lèi)）預(yù)收賬款（負(fù)債類(lèi)）【例【例1】新華工廠(chǎng)】新華工廠(chǎng)20年年1月份從購(gòu)買(mǎi)單位收到出租包裝月份從購(gòu)買(mǎi)單位收到出租包裝物的本年度上半年六個(gè)月的租金計(jì)物的本年度上半年六個(gè)月的租金計(jì)6 000元，款已存銀行。元，款已存銀行。出租包裝物的租金收入出租包

9、裝物的租金收入與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不同，一般列作為與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不同，一般列作為其他業(yè)務(wù)收入處理。這筆租金收入，其他業(yè)務(wù)收入處理。這筆租金收入，1月份只實(shí)現(xiàn)其中的月份只實(shí)現(xiàn)其中的1/6，其余部分在后五個(gè)月內(nèi)陸續(xù)實(shí)現(xiàn)。其會(huì)計(jì)分錄為：，其余部分在后五個(gè)月內(nèi)陸續(xù)實(shí)現(xiàn)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0001 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 5 0005 0002-6月月末，分別作分錄月月末，分別作分錄借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10001000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10001000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整2.2.應(yīng)計(jì)收入：

10、屬于本期收入，但尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入：屬于本期收入，但尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“”“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”“”“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”【例【例2 2】大同工廠(chǎng)】大同工廠(chǎng)2020年年1 1月份應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)單位收入出租包月份應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)單位收入出租包裝物的本月租金裝物的本月租金2,0002,000元，款尚未收到。其會(huì)計(jì)分錄為：元，款尚未收到。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 0002 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整3.3.預(yù)付費(fèi)用：已付款，但不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，預(yù)付費(fèi)用：已付款，但不屬于或

11、不完全屬于本期費(fèi)用，即支付在先，受益在后。（企業(yè)支付了費(fèi)用，若能在當(dāng)即支付在先，受益在后。（企業(yè)支付了費(fèi)用，若能在當(dāng)期收益，就是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。）期收益，就是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。） P174預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整【例【例3 3】新華工廠(chǎng)】新華工廠(chǎng)2020年年1 1月份從銀行存款中支付本年度月份從銀行存款中支付本年度廠(chǎng)房和機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)廠(chǎng)房和機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)48 00048 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 00048 000 一月末及以后每月月末攤

12、銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：一月末及以后每月月末攤銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 0004 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 4 0004 000應(yīng)付利息（負(fù)債類(lèi)）應(yīng)付利息（負(fù)債類(lèi)）4.4.應(yīng)計(jì)費(fèi)用：尚未支付，但屬于本期的費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用：尚未支付，但屬于本期的費(fèi)用其他應(yīng)付款；其他應(yīng)付款；應(yīng)付利息；應(yīng)付利息；應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整【例【例4 4】預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行短期借款的利息】預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行短期借款的利息8 0008 000元。元。 其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 0008 000 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 8 00

13、08 000n【例【例5 】企業(yè)從銀行借入期限為】企業(yè)從銀行借入期限為6個(gè)月的短期個(gè)月的短期借款借款100萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率6，款項(xiàng)已收存銀行。，款項(xiàng)已收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：短期借款貸：短期借款 1000000企業(yè)按月計(jì)提短期借款利息。企業(yè)按月計(jì)提短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000n以下各月作相同分錄。以下各月作相同分錄。 借款到期，償還本息。借款到期，償還本息。借：短期借款借：短期借款 1000000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1030000第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末

14、賬項(xiàng)調(diào)整 5. 5.折舊折舊 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的支出，實(shí)質(zhì)上也是一種支企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的支出，實(shí)質(zhì)上也是一種支付在先，受益在后的巨額費(fèi)用。付在先，受益在后的巨額費(fèi)用。固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高，使用中固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高，使用中經(jīng)歷的會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)，而且類(lèi)型多樣。經(jīng)歷的會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)，而且類(lèi)型多樣。 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)折

15、舊概念固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊。那部分價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊。折舊費(fèi)的概念折舊費(fèi)的概念固定資產(chǎn)折舊計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用稱(chēng)為折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用稱(chēng)為折舊費(fèi)。折舊費(fèi)的計(jì)提折舊費(fèi)的計(jì)提折舊方法有：折舊方法有：直線(xiàn)法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。直線(xiàn)法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值折舊率折舊率“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)賬戶(hù)表示原始價(jià)值，它與累計(jì)折舊相比較表示固定資產(chǎn)賬戶(hù)表示原始價(jià)值，它與累計(jì)折舊相比較表示固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10001000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 10001000設(shè)賬設(shè)賬累計(jì)折舊累計(jì)折舊計(jì)提的計(jì)提的折舊折舊資產(chǎn)減少時(shí)資產(chǎn)減少時(shí)沖減計(jì)提的沖減計(jì)提的折舊折舊現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)有資產(chǎn)的累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)