第五講作業(yè)成本法

1、作業(yè)成本法作業(yè)成本法5為什么需要作業(yè)成本法為什么需要作業(yè)成本法n引例nAerotech 公司制造三種復(fù)雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號、II號、III號電路板。 I號電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10 000塊I號電路板； II號電路板僅僅比I號電路板復(fù)雜一點(diǎn)，公司每年銷售20 000塊II號電路板； III號電路板是最復(fù)雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4 000塊。公司采用分批成本法計(jì)算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：Aerotech 公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)I號板II號板III號板生產(chǎn)：產(chǎn)量10 00020 0004 000批次1批，每批10 000件4批，每批5000塊

2、10批，每批400塊直接材料 50元/塊90元/塊20元/塊直接人工 每塊3小時(shí)每塊4小時(shí)每塊2小時(shí)準(zhǔn)備時(shí)間 每批10小時(shí)每批10小時(shí)每批10小時(shí)機(jī)器時(shí)間 每塊1小時(shí)每塊1.25小時(shí)每塊2小時(shí)n公司制造費(fèi)用的預(yù)算額為3 894 000元，制造費(fèi)用根據(jù)直接人工小時(shí)確定的預(yù)定分配率進(jìn)行分配。直接人工和準(zhǔn)備人工成本為每小時(shí)20元。（1）計(jì)算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標(biāo)售價(jià)為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為多少？（3） 假如市場上I號板的售價(jià)為261.25元，II號板的售價(jià)為328元， III號板的售價(jià)為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？制造費(fèi)用分配率制

3、造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用預(yù)算額3 894 000直接人工小時(shí)預(yù)算額：I號板30 000II號板80 000III號板8 000合計(jì)118 000預(yù)定費(fèi)用分配率33元/小時(shí)每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用9913266合計(jì)209302126目標(biāo)售價(jià)261.25377.50157.50市場售價(jià)261.25328.00250.00對傳統(tǒng)成本法的評價(jià)對傳統(tǒng)成本法的評價(jià)n傳統(tǒng)的成本計(jì)算以數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、直接材料耗用、機(jī)器小時(shí)等）作為分配制造費(fèi)用的單一基礎(chǔ)，這種以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法高估了工藝簡單、

4、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復(fù)雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABC）n作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代的成本計(jì)算方法n作業(yè)成本法的基本原理n將制造費(fèi)用分兩階段分配給產(chǎn)品n第一階段：確認(rèn)重要的作業(yè)作業(yè)并建立作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費(fèi)用分配給每個(gè)作業(yè)成本庫。n第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對應(yīng)的成本成本動(dòng)因動(dòng)因，將制造費(fèi)用從每一成本庫按庫分配率庫分配率分配給每種產(chǎn)品。作業(yè)成本法作業(yè)成本法n作業(yè)成本法的基本理念n產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)，作業(yè)作業(yè)消耗成本n何為作業(yè)n指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的工作n區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是

5、作業(yè)目的n何為成本動(dòng)因n成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的作業(yè)的特征識別作業(yè)與成本動(dòng)因識別作業(yè)與成本動(dòng)因作業(yè)成本法：作業(yè)成本法： Aerotech 公司公司nAerotech 公司討論了作業(yè)成本法，將制造費(fèi)用（3 894 000元）進(jìn)一步按作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，辨認(rèn)了4類共8個(gè)作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：n單件層次n機(jī)器成本庫：共計(jì)1 212 600元，包括與機(jī)器有關(guān)的各種制造費(fèi)用，如維護(hù)、折舊、計(jì)算機(jī)支持、潤滑、電力、校準(zhǔn)等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)數(shù)有關(guān)；n批別層次n生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫：共計(jì)3 000元，包括為產(chǎn)品制造進(jìn)行準(zhǔn)備的各種費(fèi)用，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與批次有關(guān)；n收貨和驗(yàn)收成本庫：共計(jì)200 000元，與

6、批次有關(guān)，其中I號板II號板、 III號板消耗的比例分別為6%、24%、70%；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法： Aerotech 公司公司n材料處理成本庫：總計(jì)為600 000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；n質(zhì)量保證成本庫：共計(jì)421 000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；n包裝和發(fā)貨成本庫：共計(jì)250 000元，與批次有關(guān)，其中I號板、II號板、 III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；n產(chǎn)品支持層次n工程設(shè)計(jì)成本庫：共計(jì)700 000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件

7、、工程設(shè)備折舊；該成本與產(chǎn)品品種有關(guān)，三種產(chǎn)品消耗的比例分別為25%、45%和30%；n機(jī)構(gòu)層次n廠房設(shè)備成本庫：共計(jì)507 400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護(hù)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)等，該成本與直接人工小時(shí)有關(guān)；機(jī)器成本庫成本的分配機(jī)器成本庫成本的分配n庫分配率n庫分配率 =機(jī)器成本預(yù)算總額/機(jī)器小時(shí)預(yù)算總額 =1 212 600/43 000 =28.2元/機(jī)器小時(shí)nI號板分配:n28.2/機(jī)器小時(shí)1小時(shí)/件=28.2元/塊n II號板分配：n28.2/機(jī)器小時(shí)1.25小時(shí)/件=35.25元/塊nIII號板分配：n28.2/機(jī)器小時(shí)2小時(shí)/件=56.4元/塊生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫成本的分配生產(chǎn)準(zhǔn)備

8、成本庫成本的分配n庫分配率 =生產(chǎn)準(zhǔn)備成本預(yù)算總額/批次預(yù)算總額 =3 000/15 =200元/批nI號板分配：n200/批10 000件/批=0.02元/塊nII號板分配：n200/批5 000件/批=0.04元/塊nIII號板分配：n200/批400件/批=0.50元/塊收貨和檢驗(yàn)成本庫成本的分配收貨和檢驗(yàn)成本庫成本的分配n庫分配率 nI板分配：n200 0006%10 000塊=1.20元/塊nII號板分配：n200 00024%20 000塊=2.40元/塊nIII號板分配：n200 00070%4 000塊=35元/塊材料處理成本庫成本的分配材料處理成本庫成本的分配n庫分配率 nI

9、號板分配：n600 0007%10 000塊=4.20元/塊nII號板分配：n600 00030%20 000塊=9.00元/塊nIII號板分配：n600 00063%4 000塊=94.50元/塊質(zhì)量保證成本庫成本的分配質(zhì)量保證成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n421 00020%10 000塊=8.42元/塊nII號板分配：n421 00040%20 000塊=8.42元/塊nIII號板分配：n421 00040%4 000塊=42.10元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n250 0004%10 000塊=1.00元/塊nII號板

10、分配：n250 00030%20 000塊=3.75元/塊nIII號板分配：n250 00066%4 000塊=41.25元/塊工程成本庫成本的分配工程成本庫成本的分配n庫分配率 nI號板分配：n700 00025%10000塊=17.50元/塊nII號板分配：n700 00045%20 000塊=15.75元/塊nIII號板分配：n700 00030%4 000塊=52.50元/塊機(jī)構(gòu)成本庫成本的分配機(jī)構(gòu)成本庫成本的分配n庫分配率 =機(jī)構(gòu)成本總額/直接人工小時(shí)總額 =507 400/118 000 =12.9元/直接人工小時(shí)nI號板分配：n12.9/直接人工小時(shí)3直接人工小時(shí)/塊=12.9元

11、/塊nII號板分配：n12.9/直接人工小時(shí)4直接人工小時(shí)/塊=17.2元/塊nIII號板分配：n12.9/直接人工小時(shí)2直接人工小時(shí)/塊=8.6元/塊作業(yè)成本法下作業(yè)成本法下Aerotech 的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用I號板II號板III號板制造費(fèi)用： 機(jī)器28.2035.2556.40 生產(chǎn)準(zhǔn)備0.020.040.50 收貨和檢驗(yàn)1.22.4035.00 材料處理4.209.0094.50 質(zhì)量保證8.428.4242.10 包裝和發(fā)貨1.003.7541.25 工程17.5015.7552.50 機(jī)構(gòu)12.9017.208.60制造費(fèi)用合計(jì)73.4491.81330.85每種產(chǎn)品的單位成本、目

12、標(biāo)售價(jià)每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)229.30327.26488.56市場售價(jià)261.25328.00250.00作業(yè)成本法的兩階段分配過程作業(yè)成本法的兩階段分配過程n第一階段：分為不同層次的作業(yè)成本庫并歸集成本n單件層次：為每件產(chǎn)品而發(fā)生的n批別層次：為每一批產(chǎn)品而發(fā)生的n產(chǎn)品支持層次：用來支持一整條產(chǎn)品生產(chǎn)線的作業(yè)n機(jī)構(gòu)層次：是為整個(gè)生產(chǎn)過程得以進(jìn)行而發(fā)生的作業(yè)n第二階段:分配成本n為每一作業(yè)成本庫確認(rèn)成本動(dòng)因，然后依據(jù)庫分配率分配至產(chǎn)

13、品作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異n作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本分配程序n同是一張餅，只是切法不同。n與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類n程序的n概念的n行為的程序差異程序差異n使用非數(shù)量基礎(chǔ)的成本動(dòng)因n不同層次的作業(yè)成本庫n單位層次、批別層次、產(chǎn)品支持層次、機(jī)構(gòu)層次的成本動(dòng)因n形成成本庫n根據(jù)業(yè)務(wù)流程而非部門n產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)構(gòu)不一定與以職能部門為基礎(chǔ)的會計(jì)結(jié)構(gòu)一致n然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息概念差異概念差異n專注于將信息應(yīng)用于管理決策n弱化存貨在報(bào)表上的列示n擴(kuò)大“制造成本”的概念n包括生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本n不一定與“賬簿”統(tǒng)一 n使用其他的成本目標(biāo)n成本目標(biāo)不僅是產(chǎn)成品和在產(chǎn)品n可以計(jì)算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標(biāo)以確定客戶和分銷渠道間資源耗費(fèi)的差異。誘導(dǎo)行為誘導(dǎo)行為 n主要的好處n通過誘導(dǎo)行為改變成本這一“餅”的大小n輔助成本管理n識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)n優(yōu)化出現(xiàn)的問題n目標(biāo)成本法n改變出現(xiàn)的問題n客戶盈利能力分析n20-220 規(guī)則作業(yè)成本法的好處作業(yè)成本法的好處n更完善的成本數(shù)據(jù)n更精確的產(chǎn)品成本 n識別成本層次n剝離和報(bào)告未用產(chǎn)能以利于管理n其他有用的信息n客戶盈利能力分析n更好的成本管理n用使用者的語言提供數(shù)據(jù)作業(yè)成本法的代價(jià)作業(yè)成