企業(yè)產(chǎn)品成本核算

1、最新企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度最新企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解析解析 關(guān)于印發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）的通知 財政部 2013年8月16日 財會201317號 為加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)規(guī)定，我部制定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行），現(xiàn)予印發(fā)，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本制度的企業(yè)不再執(zhí)行國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。解讀 成本的一般概念成本的一般概念 一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。 “資源資源”： 自然資源， 經(jīng)過人類

2、加工的物質(zhì)資源 人力資源解讀 “特定目的特定目的”： 是指需要對成本進行單獨測量的任何活動，也就是成本計算對象。 例如一件產(chǎn)品、一項設計、一項服務、一個客戶、一種商標、一個部門或者一項工作計劃。解讀 “失去失去” 是指資源被消耗，例如材料在生產(chǎn)中被消耗掉、設備在使用中被磨損等； “放棄放棄”是指資源交給其他企業(yè)或個人，例如用貨幣支付工資或加工費等。 解讀 會計學： 財務會計 管理會計解讀 財務會計： 成本是根據(jù)財務報表的需要定義的，它們由會計準則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”或“制度成本”。解讀 成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。 例如，固定資產(chǎn)的成本是指取得該資產(chǎn)的買價、運輸和保險

3、等相關(guān)支出； 存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購成本、加工成本和其他成本。 成本計算通常是指存貨成本的計算，因此“成本”實際上是指存貨成本。存貨成本的特征4 （一）成本是經(jīng)濟資源的耗費 根據(jù)成本歸屬理論，當任何原材料或設備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。 （二）成本是以貨幣計量的耗費 生產(chǎn)經(jīng)營成本是以貨幣計量的。它們?nèi)舨皇沁^去已經(jīng)支付了貨幣，就是將來需要支付貨幣。沒有支付貨幣的耗費，如生產(chǎn)存貨成本的特征 對環(huán)境的損害等，只要企業(yè)對此不需要支付現(xiàn)金就不能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 根據(jù)成本流轉(zhuǎn)觀念，企業(yè)從購進設備和原材料開始，直到把產(chǎn)品交給客戶，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本

4、亦在流轉(zhuǎn)。 會計人員追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，通過成本記錄反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，最初購置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品。存貨成本的特征 因此，成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本。 （三）成本是特定對象的耗費 成本總是針對特定對象或目的的。成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費，是針對一定的產(chǎn)出物計算并歸集的。這個產(chǎn)出物稱為成本計算對象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項服務。 成本是特定對象的耗費 成本和費用的區(qū)別之一，就是成本有特定的對象，而費用沒有特定對象。 廣義的費用是資產(chǎn)的耗費，它強調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費，而不是被“誰”耗費； 狹義的費用僅指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的資產(chǎn)耗費，它強調(diào)與特定會計期收

5、入配比的耗費，而不是特定產(chǎn)出物的耗費。存貨成本的特征 （四）成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費 從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應當分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開列報，以便分別評價其業(yè)績。企業(yè)經(jīng)濟活動的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。成本計算的基本步驟成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費 成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。生產(chǎn)經(jīng)營成本按經(jīng)濟用途分類

6、7 （1）研究與開發(fā)成本，指為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新服務和新生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本。 （2）設計成本，指為了產(chǎn)品、服務或生產(chǎn)過程的詳細規(guī)劃、設計而發(fā)生的成本。 （3）生產(chǎn)成本，指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的成本。 生產(chǎn)經(jīng)營成本按經(jīng)濟用途分類 （4）營銷成本，指為了讓人們了解、評估和購買產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 （5）配送成本，指為將產(chǎn)品或服務遞交給顧客而發(fā)生的成本。 （6）客戶服務成本，指向客戶提供售后服務的成本。- （7）行政管理成本，指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。生產(chǎn)經(jīng)營成本按經(jīng)濟用途分類 在實務中，生產(chǎn)經(jīng)營成本分為： 生產(chǎn)成本 銷售費用 管理費用成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類3 （1）可計

7、入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認為費用。 可計入存貨的成本，是指在發(fā)生時先計為存貨，在其出售時轉(zhuǎn)為費用的成本。例如，生產(chǎn)耗用的材料成本、人工成本和制造費用，先計為產(chǎn)品成本，產(chǎn)品未出售前作為“資產(chǎn)”列入財務報表，產(chǎn)品出售時一次轉(zhuǎn)為費用，從收入中扣減。 成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 可計入存貨的成本，是按照“因果關(guān)系原則”確認為費用的。本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認產(chǎn)品銷售收入時將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費用。 成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 （2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。 資本化成本，是指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費用的成本。例如，固定資產(chǎn)的購置支出，先

8、記為固定資產(chǎn)成本，在財務報告中列為“資產(chǎn)”，該資產(chǎn)在使用年限內(nèi)分期提取折舊，陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。 成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 資本化成本，是按照“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用的。長期資產(chǎn)成本與本期收入沒有因果關(guān)系，它們能使若干個會計期受益，因此應合理假定它和收入之間的受益關(guān)系，然后按一定規(guī)則和程序，系統(tǒng)地將其分配給各會計期。成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 （3）費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用。費用化成本，是指在成本發(fā)生的當期就轉(zhuǎn)為費用的成本。例如，公司管理人員工資和廣告費等，在發(fā)生時立即確認為當期費用。 成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類 費用化成本包括兩種類型： （1）根據(jù)因果關(guān)系原則確認的費用，例如公司

9、管理人員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應在本期確認為費用； （2）不能按“因果關(guān)系”和“合理地系統(tǒng)地分配”原則確認的費用，例如廣告成本，它可以為企業(yè)取得長期的效益，但很難確定哪一個會計期獲得多少效益，因此不得不立即確認為費用。第一章 總則 企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行） 第一條 為了加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)規(guī)定制定本制度。解讀 “產(chǎn)品”在這里是廣義的，不僅指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，還包括提供的勞務，實際上是指企業(yè)的產(chǎn)出物，即最終的成本計算對象。 “分配”給產(chǎn)品的成本，可能是全部生產(chǎn)經(jīng)營成本

10、，也可能是其中的一部分。將哪些生產(chǎn)經(jīng)營成本分配給產(chǎn)品，取決于成本計算的目的和對信息的利用方法。 解讀 對內(nèi)報告使用的產(chǎn)品成本，其范圍因目的而異。 為短期決策和本量利分析計算的產(chǎn)品成本，僅包括生產(chǎn)成本中隨產(chǎn)量變動的部分即變動制造成本； 為政府訂貨（如軍用品訂貨）確定價格計算的產(chǎn)品成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括政府允許補償?shù)牟糠盅芯颗c開發(fā)成本和設計成本；解讀 為定價和選擇產(chǎn)品線等決策計算的產(chǎn)品成本，應包括從研究與開發(fā)成本到行政管理成本的全部成本。 產(chǎn)品成本： - 全部成本 - 部分成本解讀 全部成本是指為取得一定的產(chǎn)出物所發(fā)生的全部成本的總和 部分成本是指僅就其中一部分進行歸集和計算的成本。解讀

11、隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，制造成本在全部成本中的比重越來越小，據(jù)統(tǒng)計資料顯示，目前平均比重已低于55%，有些高科技企業(yè)已低于1 0%。 因此，制造成本法受到越來越多的批評。將非制造成本分配于產(chǎn)品的主要問題是分配的合理性與經(jīng)濟性較差。由于作業(yè)成本法和計算機技術(shù)的發(fā)展，這個困難逐漸被克服，全部成本法正日益受到重視解讀 對外財務報告使用的產(chǎn)品成本內(nèi)容，由統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。 我國過去的會計制度，曾規(guī)定工業(yè)企業(yè)的“企業(yè)管理費”和“銷售費用”要分配給產(chǎn)品，是一種全部成本法。1993年改為目前的“制造成本法”，只將生產(chǎn)成本分配給產(chǎn)品，是一種“部分成本法”。適用范圍 第二條 本制度適用于大中型企業(yè)，包

12、括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。 本制度不適用于金融保險業(yè)的企業(yè)。產(chǎn)品的定義 第三條 本制度所稱的產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務或服務。產(chǎn)品成本的定義 本制度所稱的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用?；A工作 第四條 企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產(chǎn)品生產(chǎn)事

13、前、事中、事后的全過程控制，加強產(chǎn)品成本核算與管理各項基礎工作。區(qū)分產(chǎn)品成本與期間費用的原則 第五條 企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用。企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例條例第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)所得稅法實施條例條例 第二十九條 企業(yè)所得稅法

14、第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。財會201317號 第六條 企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會計政策和估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。財會201317號 第七條 企業(yè)一般應當按月按月編制產(chǎn)品成本報編制產(chǎn)品成本報表表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動

15、情況等。第二章 產(chǎn)品成本核算對象 第八條 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象 第九條 制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象 （一）大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對象。 （二）小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對象。制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象 （三）多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對象。 產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原

16、材料和工藝過程原材料和工藝過程基本相同的產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象 第十條 農(nóng)業(yè)企業(yè)一般按照生物資產(chǎn)的 品種、 成長期、 批別（群別、批次）、 與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務作業(yè) 等確定成本核算對象。解讀 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ： 產(chǎn)畜或役畜 經(jīng)濟林、薪炭林 消耗性生物資產(chǎn) 育肥畜 公益性生物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)群 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜解讀 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造的林木、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)成本核算對象 第十一條 批發(fā)零售企業(yè)一般按照 商品的品種、 批次、 訂單、 類別 等確定成本核算對象。建筑企業(yè)成本核算對象

17、 第十二條 建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。企業(yè)會計準則第 15號建造合同 第四條 企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。 解讀 建造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，會對建造承包商的報告損益產(chǎn)生重大影響。 由于在一組合同中，有的項目可能是盈利的，有的則可能發(fā)生虧損

18、，加之各項目可能在不同的會計期間履行，單獨報告合同損益與合并起來報告合同損益會不相同。解讀 為了避免合同的不同組合對損益計算的人為影響，準則對合同的分立與合并的條件作出了嚴格的規(guī)定。 凡是符合合同分立條件的，必須將一組合同分立開來進行會計處理； 凡是符合合同合并條件的，必須將一組合同合并為單一合同進行處理企業(yè)會計準則第 15號建造合同 第五條 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同： （一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。解讀 建筑公司

19、與一個企業(yè)簽訂一份合同：建一棟宿舍樓 和一座 食堂， 分別談判，達成一致意見，宿舍樓造價400萬，食堂造價150萬，都有獨立的施工圖預算，宿舍樓預計總成本370萬，食堂的預計總成本170萬 應當分立為兩個成本核算對象企業(yè)會計準則第 15號建造合同 第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同： （一）該追加資產(chǎn)在設計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。 （二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 企業(yè)會計準則第 15號建造合同 第七條 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同： （一）該組合同按一攬子交易簽訂；

20、（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； （三）該組合同同時或依次履行。 解讀 建造一個冶煉廠，簽了3份合同: 選礦車間、冶煉、工業(yè)污水處理系統(tǒng) 三個項目同時施工，并根據(jù)總體進度進行價款結(jié)算 應作為一個成本核算對象房地產(chǎn)企業(yè)成本核算對象 第十三條 房地產(chǎn)企業(yè)一般按照 開發(fā)項目、 綜合綜合 開發(fā)期數(shù) 并兼顧并兼顧 產(chǎn)品類型 等確定成本核算對象。解讀 同一項目既有寫字樓、又有公寓等功能 不同的功能導致其設計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨核算各功能區(qū)的成本而將項目整體作為成本核算對象，會導致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價格和租金價格卻相

21、差很大，這樣便導致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。解讀 先將整個項目作為成本核算對象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計一個比例來分割不同功能區(qū)的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導致企業(yè)對各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會計信息的可靠性。解讀 較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。國稅發(fā)200931號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 第二十六條 成本對象是指

22、為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下： (一)可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。 房地產(chǎn)計稅成本對象的確定原則 (二)分類歸集原則。對同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項目，可作為一個成本對象進行核算。 (三)功能區(qū)分原則。開發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。 房地產(chǎn)計稅成本對象的確定原則 (四)定價差異原則。開發(fā)產(chǎn)

23、品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導致其預期售價存在較大差異的，應分別作為成本對象進行核算。 (五)成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。 房地產(chǎn)計稅成本對象的確定原則 (六)權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應結(jié)合上述原則分別劃分成本對象進行核算。 成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報主管稅務機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關(guān)同意。 財會201317號 第十四條 采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。交通運輸企業(yè)成本核算對象 第十五條 交通運輸企

24、業(yè) 以運輸工具從事貨物、旅客運輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象； 從事貨物等裝卸業(yè)務的，可以按照貨物、成本責任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象； 從事倉儲、堆存、港務管理業(yè)務的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。財會201317號 第十六條 信息傳輸企業(yè)一般按照 基礎電信業(yè)務、 電信增值業(yè)務 其他信息傳輸業(yè)務 等 確定成本核算對象。電信增值業(yè)務 是指在原有通信網(wǎng)基本業(yè)務(電話、電報業(yè)務)以外開發(fā)的業(yè)務，如數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務。軟件及信息技術(shù)服務企業(yè)成本

25、核算對象 第十七條 軟件及信息技術(shù)服務企業(yè)的科研設計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務客戶等確定成本核算對象。 合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。文化企業(yè)成本核算對象 第十八條 文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。財會201317號 第十九條 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產(chǎn)品成本核算對象。財會201317號 第二十條 企業(yè)應當按照第八條至第十九條規(guī)定確定產(chǎn)品成本核算對象，進行產(chǎn)品成本核算。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次

26、的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。財會201317號 多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出: 產(chǎn)品維度、工序維度、 車間班組維度、生產(chǎn)設備維度、 客戶訂單維度、 變動成本維度和固定成本維度 等不同的成本核算對象。解讀 周圍的空間 我們周圍的空間有3個維（上下，前后，左右）。我們可以往上下、東南西北移動，其他方向的移動只需用3個三維空間軸來表示。向下移就等于負方向地向上移，向西北移就只是向西和向北移的混合。 在物理學上，時間是第四維，與三個空間維不同的是，它只有一個，且只能往一方向前進。 我們所居于的時空

27、有四個維（3個空間軸和1個時間軸），根據(jù)愛因斯坦的概念推測為四維空間，我們的宇宙是由時間和空間構(gòu)成，而這條時間軸是一條虛數(shù)值的軸。點是0維、直線是1維、平面是2維、體是3維財會201317號 多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍 第二十一條 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照 成本的經(jīng)濟用途 和生產(chǎn)要素內(nèi)容 相結(jié)合的原則 或者成本性態(tài)等設置成本項目。制造企業(yè)成本項目 第二十二條 制造企業(yè)一般設置: 直接材料、 燃料和動力、 直接人工 和制造費用 等成本項目。制造企業(yè)成本項目 直接材料直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體

28、的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 燃料和動力燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。 直接人工，直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。企業(yè)所得稅 工資薪金 社會保險費及住房公積金 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 代扣代繳個人所得稅制造企業(yè)成本項目 制造費用制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)所得稅 資產(chǎn)的稅務處理農(nóng)業(yè)企業(yè)成本項目 第二十三條 農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設置 直接材料、 直接人工、

29、機械作業(yè)費、 其他直接費用、 間接費用 等成本項目。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本項目 直接材料直接材料，是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費等。 直接人工直接人工，是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。 機械作業(yè)費機械作業(yè)費，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本項目 其他直接費用，是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費畜力作業(yè)費等直接費用。 間接費用，是指應攤銷、分配計入成本核算

30、對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。批發(fā)零售企業(yè)成本項目 第二十四條 批發(fā)零售企業(yè)一般設置 進貨成本、 相關(guān)稅費、 采購費 等成本項目。批發(fā)零售企業(yè)成本項目 進貨成本，是指商品的采購價款。 相關(guān)稅費，是指購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。 采購費，是指運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。 采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。 建筑企業(yè)成本項目 第二十五條 建筑企業(yè)一般設置 直接人工、 直接材料、 機械使用費、 其他直接費用和 間接費用等成本項目。 建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設置分包成本

31、項目。建筑企業(yè)成本項目 直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的職工薪酬。 直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費和攤銷等。建筑企業(yè)成本項目機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。建筑企業(yè)成本項目 其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場

32、地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。 間接費用間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。建筑企業(yè)成本項目 分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 第二十六條 房地產(chǎn)企業(yè)一般設置 土地征用及拆遷補償費、 前期工程費、 建筑安裝工程費、 基礎設施建設費、 公共配套設施費、 開發(fā)間接費、 借款費用 等成本項目。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 土地征用及拆遷補償費，是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、農(nóng)作物補

33、償費、危房補償費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償費用、安置及動遷費用、回遷房建造費用等。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 前期工程費，是指項目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費、招標代理費、臨時設施費以及水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場地通平等前期費用。 建筑安裝工程費，是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項主體建筑的建筑工程費、安裝工程費及精裝修費等。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 基礎設施建設費，是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費用等。 公

34、共配套設施費，是指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設施費用等。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結(jié)算審核費、工程保險費等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計入產(chǎn)品成本。房地產(chǎn)企業(yè)成本項目 借款費用，是指符合資本化條件的借款費用。 房地產(chǎn)企業(yè)自行進行基礎設施、建筑安裝等工程建設的，可以比照建筑企業(yè)設置有關(guān)成本項目。國稅發(fā)【2009】31號 第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下： (一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開

35、發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。 國稅發(fā)【2009】31號 (二)前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。 (三)建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。 國稅發(fā)【2009】31號 (四)基礎設施建設費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)

36、項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。 國稅發(fā)【2009】31號 (五)公共配套設施費：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。 國稅發(fā)【2009】31號 (六)開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設施建造費等。 采礦企業(yè)成本項目 第二十七條 采礦企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力

37、、直接人工、間接費用等成本項目。采礦企業(yè)成本項目 直接材料，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。 燃料和動力，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風、氮氣、氧氣等動力。 直接人工，是指直接從事采礦生產(chǎn)人員的職工薪酬。采礦企業(yè)成本項目 間接費用，是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險費、辦公費、環(huán)保費用、化（檢）驗計量費、設計制圖費、停工損失、洗車費、轉(zhuǎn)輸費、科研試驗費、信息系統(tǒng)維護費等。交通運輸企業(yè)成本項目 第二十八條 交通運輸企業(yè)一般設置 營運費用、 運

38、輸工具固定費用 與非營運期間的費用 等成本項目。交通運輸企業(yè)成本項目 營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉(zhuǎn)費、過橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關(guān)設施的維護費等。交通運輸企業(yè)成本項目 運輸工具固定費用，運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費等。 非營運期間費用非營運期間費用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營運期間

39、發(fā)生的有關(guān)費用等。信息傳輸企業(yè)成本項目 第二十九條 信息傳輸企業(yè)一般設置直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、業(yè)務費、電路及網(wǎng)元租賃費等成本項目。 直接人工，是指直接從事信息傳輸服務的人員的職工薪酬。信息傳輸企業(yè)成本項目 業(yè)務費，業(yè)務費，是指支付通信生產(chǎn)的各種業(yè)務費用，包括頻率占用費，衛(wèi)星測控費，安全保衛(wèi)費，碼號資源費，設備耗用的外購電力費，自有電源設備耗用的燃料和潤料費等。 電路及網(wǎng)元租賃費電路及網(wǎng)元租賃費，是指支付給其他信息傳輸企業(yè)的電路及網(wǎng)元等傳輸系統(tǒng)及設備的租賃費等。軟件及信息技術(shù)服務企業(yè)成本項目 第三十條 軟件及信息技術(shù)服務企業(yè)一般設置: 直接人工、外購軟件與服務費、

40、 場地租賃費、固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷、差旅費、 培訓費、轉(zhuǎn)包成本、 水電費、辦公費等成本項目。軟件及信息技術(shù)服務企業(yè)成本項目 直接人工，是指直接從事軟件及信息技術(shù)服務的人員的職工薪酬。 外購軟件與服務費，是指企業(yè)為開發(fā)特定項目而必須從外部購進的輔助軟件或服務所發(fā)生的費用。 場地租賃費，是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術(shù)服務租賃場地支付的費用等。 轉(zhuǎn)包成本，是指企業(yè)將有關(guān)項目部分分包給其他單位支付的費用。文化企業(yè)成本項目 第三十一條 文化企業(yè)一般設置開發(fā)成本和制作成本等成本項目。 開發(fā)成本，是指從選題策劃開始到正式生產(chǎn)制作所經(jīng)歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場調(diào)研、選題論證、立項等階段

41、所發(fā)生的信息搜集費、調(diào)研交通費、通信費、組稿費、專題會議費、參與開發(fā)的職工薪酬等。文化企業(yè)成本項目 制作成本制作成本，是指產(chǎn)品內(nèi)容制作成本和物質(zhì)形態(tài)的制作成本，包括稿費、審稿費、校對費、錄入費、編輯加工費、直接材料費、印刷費、固定資產(chǎn)折舊、參與制作的職工薪酬等。 電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項費用，包括劇本費、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費、化妝費、道具費、布景費、場租費、剪接費、洗印費等。財會201317號 第三十二條 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定成本項目。 第三十三條 企業(yè)應當按照第二十一條至第三十二條規(guī)定確

42、定產(chǎn)品成本核算項目，進行產(chǎn)品成本核算。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項目進行組合，輸出有關(guān)成本信息。第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 第三十四條 企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。財會201317號 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。 企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。制造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分

43、配和結(jié)轉(zhuǎn) 第三十五條 制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應當直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應當按照合理的分配標準分配計入。解讀直接材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費用，應根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記人各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目，但是，有時一批材料為幾批 原料及主要材料費用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。 例如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計算可以比照上例進行 材料費用分配表的編制 在實際工作中，材料

44、費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。 產(chǎn)品共同耗用。例如某些化工生產(chǎn)的用料屬于間接費用，則要采用簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下：某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量（費用）=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）X分配率量（或定額成本）之和各種產(chǎn)品材料定額消耗成本）材料總消耗量（或?qū)嶋H分配率 【例 1】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價20元，原材料費用合計42 120元，投產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2

45、千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。分配結(jié)果如下：52330480421201.1*3002.1*40042120分配率應分配的材料費用： 甲產(chǎn)品：480X52=24 960(元） 乙產(chǎn)品：330X52=17 160（元） 合計：42 120（元）應借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料耗用原材料總額總賬及二級科目明細科目成本或費用項目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應分配材料費生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料4001.2480249603004055000乙產(chǎn)品直接材料3001.1330171601284030000小計81052421204288085000生產(chǎn)成

46、本輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料12001200鍋爐車間直接材料16001600小計28002800制造費用基本車間機物料消耗25002500管理費用其他27002700合計421205088093000 表表 1 材料費用分配表材料費用分配表 單位：元單位：元 “材料費用分配表”分配材料費用，記入有關(guān)科目，其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 85000 輔助生產(chǎn)成本 2800 制造費用基本車間 2500 管理費用 2700 貸：原材料 93000 生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算工資并直接計入產(chǎn)品成本；在計時工資制下如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本

47、；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。工資費用的分配，通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。其計算公式如下：各種產(chǎn)品實用工時之和生產(chǎn)工人工資總額分配率 某種產(chǎn)品應分配的工資費用=該種產(chǎn)品實用工時*分配率 按實用工時比例分配工資費用時，需要注意從工時上劃清應計入與不應計入產(chǎn)品成本的工資費用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)提供了服務，那么這部分按照規(guī)定的工資總額一定比例從產(chǎn)品成本中計提的職工福利、社會保險、工會經(jīng)費和職工教育費，與工資費用一起分配。 為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及其他職工薪酬，月末應分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時記錄編制“工資費用

48、分配表”，然后匯編“工資及其他職工薪酬分配匯總表”。該表的格式內(nèi)容舉例如表2所示。 表表2工資及其他職工薪酬分配匯總表工資及其他職工薪酬分配匯總表 單位：元單位：元應借科目工資其他職工薪酬職工薪酬合計總賬及二級科目明細科目分配標準（工時）直接生產(chǎn)人員（0.5）管理人員工資工資合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5600028000280003920.0031920.00乙產(chǎn)品3200016000160002240.0018240.00小計8800044000440006160.0050160.00生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間17520175202452.8019972.80鍋爐車間120001200

49、01680.0013680.00小計29520295204132.8033652.80制造費用基本車間60060084.00684.00供電車間35035049.00399.00鍋爐車間32032044.80364.80小計12701270177.801447.80管理費用36003600504.004104.00合計 7839010974.6089364.60 登記總賬和有關(guān)的明細賬，其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 50 160 輔助生產(chǎn)成本 33 652.8 制造費用基本車間 684 供電車間 399 鍋爐車間 364.8 管理費用 4104 貸：應付職工薪酬 89364.6制

50、造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 制造企業(yè)外購燃料和動力的，應當根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配。 生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。 制造企業(yè)內(nèi)部自行提供燃料和動力的，參照本條第三款進行處理。制造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 制造企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)部門提供勞務和產(chǎn)品而發(fā)生的費用，應當參照生產(chǎn)成本項目歸集，并按照合理的分配標準分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。 輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁﹦趧?、作業(yè)不多的，可以不進行交互分配

51、，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況。例如，鍋爐車間為供電車 例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。 1.直接分配法 采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助

52、生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。分配計算公式如下：總量輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務輔助生產(chǎn)費用總額輔助生產(chǎn)的單位成本 公式中的“輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務總量”不包括輔助生產(chǎn)各車間相互提供的產(chǎn)品或勞務。 各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本*該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量。 【例4】 企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89 000元，鍋爐車間21 000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362 000度電，其中鍋爐車間耗電6 000度； 鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其

53、中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表4所示。 根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”編制如下會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細賬。表表4 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 200年5月 單位：元借方科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（89000356000）0.25金額550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）300022005200302

54、05250分配率（210005250）4金額120008800208001208021000金額合計67000413001083001170530110000 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 67000 乙產(chǎn)品 41300 制造費用基本生產(chǎn)車間 1170 管理費用 530 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間89000 鍋爐車間 21000 采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費用只是對外分配，計算工作簡便。當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，因此，這種分配方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況

55、下采用。 2交互分配法 交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配； 然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用），再按對外提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。 例例5沿用例4資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表5所示。表表5 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法

56、） 200年5月 單位：元項目供電車間鍋爐車間合計耗用量（度）單位成本分配金額耗用量（度）單位成本分配金額待分配費用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配輔助生產(chǎn)供電469.27-120-469.27輔助生產(chǎn)鍋爐-6000-1475.141475.14對外分配輔助生產(chǎn)費用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000對外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品22000054378.40300012574.7866953.18基本生產(chǎn)乙產(chǎn)6922009221.5141354.20制造費用42001038

57、.1330125.751163.88管理費用1800444.912083.83528.75合計3560008799486110000 根據(jù)表5編制以下分錄： （1）交互分配。 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間 469.27 鍋爐車間1475.14 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 469.27 供電車間 1475.14 （2）對外分配。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品66953.18 乙產(chǎn)品41354.20 制造費用一基本車間1163.88 管理費用528.75 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間87994.14 -鍋爐車間22005.86 采用交互分配法，輔助

58、生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務全都進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本（費用分配率），進行兩次分配，因而增加了計算工作量。 3計劃分配法 計劃分配法的特點是指輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種分配方法便于考核和分析各受益單位的成本，便于分清各單位的經(jīng)濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)勞務計劃單位成本比較準確的企業(yè)。 例例6仍以例4為例，其“輔助生產(chǎn)費用分配表”如表6所示。表表6

59、輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃分配法） 200年5月 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間鍋爐車間合計待分配成本8900021000110000提供勞務數(shù)量3620005370計劃單位成本0.254.2輔助生產(chǎn)車間供電車間耗用數(shù)量120分配金額504504鍋爐車間耗用數(shù)量6000分配金額15001500基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品耗用數(shù)量2200003000分配金額550001260067600乙產(chǎn)品耗用數(shù)量1300002200分配金額32500924041740制造費用耗用數(shù)量420030分配金額10501261176管理費用耗用數(shù)量180020分配金額45084534按計劃成本

60、分配金額合計9050022554113054輔助生產(chǎn)實際成本8950422500112004輔助生產(chǎn)成本差異-996-54-1050 根據(jù)表根據(jù)表6編制以下會計分錄：編制以下會計分錄： （1）按計劃成本分配。）按計劃成本分配。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 504 鍋爐車間鍋爐車間 1500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 67600 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 41740 制造費用制造費用 1176 管理費用管理費用 534 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 90 500 鍋爐車間鍋爐車間 22 554 （2）結(jié)轉(zhuǎn)差