第四章貨幣資金與應收項目

1、學習目標學習目標庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算應收賬款的核算應收賬款的核算預付賬款的核算預付賬款的核算 其他應收款的核算其他應收款的核算 第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目第三版第三版第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金貨幣資金是指停留在貨幣形是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。手段的資金。 一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門是指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣等，

2、即庫存現(xiàn)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣等，即庫存現(xiàn)金；金； 廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。存款和其他貨幣資金等。 （二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定 1.1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例等有關規(guī)定。執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例等有關規(guī)定。超過該規(guī)定范圍的應通過銀行辦理結算。超過該規(guī)定范圍的應通過銀行辦理結算。 2.2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)般為企業(yè)3 3天的現(xiàn)金用量。天的現(xiàn)金用量。

3、 3.3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。 不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。 使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并保證賬實相符。并保證賬實相符。 （三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算 1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 應交稅費(銷項稅額) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)銷售收款 購辦公品 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補助 期末余額期末余額 銀行存款 管

4、理費用 應付職工薪酬 2. 2.核算舉例：核算舉例： 【例例4-14-1】新世紀股份有限公司銷售產(chǎn)品新世紀股份有限公司銷售產(chǎn)品5 5件，每件單價件，每件單價3 5003 500元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額2 2 975975元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 20 475 20 475 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 17 50017 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 2 9752 975 【例例4-24-2】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金7 5007 500元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 7 500 7 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 500

5、 7 500 【例例4-34-3】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金7 5007 500元發(fā)放職工元發(fā)放職工困難補助。困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 7 5007 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 7 500 7 500 【例例4-44-4】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金3 5003 500元購買行元購買行政管理部門用的辦公用品。政管理部門用的辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 3 5003 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 500 3 500 【例例4-54-5】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金1 7501 750元支付職元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。工報銷的市內(nèi)交通費。 借：管理費用借：管理

6、費用 1 750 1 750 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 750 1 750 （四）庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 （2 2）方法）方法 實地盤點法。實地盤點法。 1. 1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法庫存現(xiàn)金清查的概念與方法 （1 1）概念）概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。核對，以確認賬實是否相符的一種方法。 2. 2.庫存現(xiàn)金清查的原因庫存現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏收付款出錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，

7、以及現(xiàn)金被盜等。存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證） 4. 4.賬戶設置賬戶設置庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金 其他應收款等 【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 5. 5.核算舉例核算舉例 【例例4-64-6】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款（盤虧）款（盤虧）1 6801 680元。屬于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。 報經(jīng)批準前的賬務處理（報經(jīng)

8、批準前的賬務處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 6801 680 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 680 1 680 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收款其他應收款 1 6801 680 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 680 1 680 【例例4-74-7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款1 8201 820元。無法查明原因，轉作管理費用。元。無法查明原因，轉作管理費用。 報經(jīng)批準前的賬務處理（報經(jīng)批準前的賬務

9、處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 8201 820 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 8201 820 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用庫存現(xiàn)金短款庫存現(xiàn)金短款 1 8201 820 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 8201 820 【例例4-84-8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤盈）盈）2 6602 660元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準前的賬務

10、處理（報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 660 2 660 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 6602 660 報經(jīng)批準后的賬務處理（報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 6602 660 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2 660 2 660 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （一）銀行存款核算的相關問題（一）銀行存款核算的相關問題 1. 1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入本地銀行和其他銀行存款是企業(yè)存

11、入本地銀行和其他金融機構的各種款項。金融機構的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶的僅指存入銀行結算戶的款項?？铐棥?廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、其包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。融機構的款項。 3. 3.銀行結算方式銀行結算方式 （1 1）銀行匯票結算方式）銀行匯票結算方式 （2 2）銀行本票結算方式）銀行本票結算方式 （3 3）商業(yè)匯票結算方式）商業(yè)匯票結算方式 （4 4）支票結算等）支票結算等 （5 5）匯兌結算方式）匯兌結算方式 （6 6）委托收款結算方式）

12、委托收款結算方式 （7 7）托收承付結算方式等）托收承付結算方式等 2. 2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)在銀行的開戶: : 根據(jù)根據(jù)銀行賬戶管理銀行賬戶管理辦法辦法等開立。等開立。 （二）銀行存款收付業(yè)務的核算（二）銀行存款收付業(yè)務的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應收賬款 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例4-94-9】收到（回）購貨單位前欠貨款收到（回）購貨單位前欠貨款1 050 0001 050 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借

13、：銀行存款 1 050 000 1 050 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 050 000 1 050 000 【例例4-104-10】開出支票支付購買企業(yè)管理部開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款門使用的辦公用品款22 75022 750元。元。 借：管理費用借：管理費用 22 750 22 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 750 22 750 （三）銀行存款清查的核算（三）銀行存款清查的核算 1. 1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與有關的記錄與有關記賬憑證、總賬及銀行記賬憑證、總賬及銀行“對賬單對賬單”之間進行之間進行核對（對賬）的方法。核對（

14、對賬）的方法。 2.2.與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況 （1 1）目的：保證雙方記錄相符。）目的：保證雙方記錄相符。 （2 2）可能出現(xiàn)的不一致情況）可能出現(xiàn)的不一致情況 發(fā)生錯賬、漏賬發(fā)生錯賬、漏賬應及時溝通、更正。應及時溝通、更正。 存在存在未達賬項未達賬項應編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。應編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。 3.3.未達賬項的概念未達賬項的概念 所謂未達賬項是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間所謂未達賬項是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間, ,由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因原因, ,而造成對于同一筆款項收付業(yè)務而造成對于同一筆款項

15、收付業(yè)務, ,雙方記賬時雙方記賬時間不一致間不一致, ,銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關的結算銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關的結算憑證確認收付款項并已登記入賬憑證確認收付款項并已登記入賬, ,而另一方尚未接而另一方尚未接到有關的結算憑證尚未入賬的款項。到有關的結算憑證尚未入賬的款項。 4. 4.未達賬項的種類未達賬項的種類( (四種四種, ,見教材見教材P73P73、74)74) (1)(1)企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已付銀行未付 (2) (2)銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收 (3) (3)銀行已付企業(yè)未付銀行已付企業(yè)未付 (4) (4)企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已收銀行未收 5. 5.調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理

16、調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理 在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行記錄銀行記錄企業(yè)記錄企業(yè)記錄 6. 6.調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀

17、行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項 7.“ 7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 【例例4-114-11】新世紀公司新世紀公司2 21212年年6 6月月3030日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為余額為999 600999 600元，同日的銀行元，同日的銀行“對賬單對賬單”余額為余額為828 450828 450元。元。 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆對，經(jīng)銀行存款日記賬

18、與銀行對賬單逐筆對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未未達賬項達賬項）：）： （1 1）公司于）公司于6 6月月2828日開出支票購買辦日開出支票購買辦公用品公用品14 00014 000元，公司根據(jù)支票存根和有關元，公司根據(jù)支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。行辦理轉賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）6 6月月2929日公司的開戶銀行代公司收日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款進一筆托收的貨款95 90095 900元，銀行已記賬，元，銀行已記賬，但尚未通知

19、公司。但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）6 6月月2929日開戶銀行代公司支付當月日開戶銀行代公司支付當月的水電費的水電費17 50017 500元，銀行已記賬，但付款通元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。知單尚未送達公司，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于6月月30日收到客戶交來的日收到客戶交來的購貨支票，金額購貨支票，金額263 550元，當即存入銀行，元，當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結算，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結算，銀行方暫未記賬。銀行方暫

20、未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 根據(jù)以上未達賬項編制調(diào)節(jié)表如下：根據(jù)以上未達賬項編制調(diào)節(jié)表如下：828 450999 600(3)17 500(2) 95 900(4)263 500(1) 14 0001 078 0001 078 000 8.8.對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)幾個問題的強調(diào) （1 1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。銀行存款的最高額度。 （2 2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達賬項賬該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達賬項賬面記錄的依據(jù)，應待有關單據(jù)到后再行入賬。面記錄的依據(jù)，應待有關單據(jù)到后再行入賬。 三、其他貨

21、幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念 其他貨幣資金是指性質與現(xiàn)金、銀行其他貨幣資金是指性質與現(xiàn)金、銀行存款相同存款相同, ,但其存放地點和用途與現(xiàn)金和銀但其存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行存款（結算戶）不同的貨幣資金行存款（結算戶）不同的貨幣資金 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容（二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 信用證保證金存款信用證保證金存款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等 （三）（三）賬戶設置賬戶設置 以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務為例以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務為例 其他貨幣

22、資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)匯往異地采 支付材料款 購款等 剩余款退回期末余額期末余額銀行存款 在途物資等應交稅費 原材料 驗收入庫 （四）核算舉例（四）核算舉例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托當?shù)亻_戶銀行公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款匯款750 000750 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 750 000750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】采購員交來購貨發(fā)票采購員交來購貨發(fā)票, ,注注明價款明價款420 000420

23、 000元，增值稅元，增值稅71 40071 400元。元。 借：在途物資借：在途物資 420 000 420 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 400 71 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 491 400491 400 【例例4-124-12（3 3）】對購入材料辦理驗收入對購入材料辦理驗收入庫手續(xù)。庫手續(xù)。 借：原材料借：原材料 420 000 420 000 貸：在途物資貸：在途物資 420 000 420 000 【例例4-4-1212（4 4）】采購業(yè)務結束，將剩余采購業(yè)務結束，將剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元轉回本

24、地銀行。元轉回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 258258 600 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 258258 600 600 【例例4-134-13（1 1）】將銀行存款將銀行存款800 000800 000元元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 800 000 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 800 000 【例例4-4-1313（2 2）】購買股票購買股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交

25、易性金融資產(chǎn) 某公司股票某公司股票( (成本）成本） 650650 0 00000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 650650 0 00000第二節(jié)第二節(jié) 應收項目的核算應收項目的核算 應收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生應收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權（資產(chǎn)）。包括應收款項和預的各種債權（資產(chǎn)）。包括應收款項和預付賬款等。付賬款等。 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收賬款應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款其他應收款 一、應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的核算 （一）應收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念（一）應收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 應收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而應收票

26、據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾額的書面承諾, ,是持票企業(yè)擁有的債權。是持票企業(yè)擁有的債權。 （二）應收票據(jù)的分類（二）應收票據(jù)的分類 1.1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌 （銀行（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。 2. 2.按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。 （三）應收票據(jù)的特點（三）應收票據(jù)的特點 1. 1.具有較強的法律約束力（承兌方到期一具有較強的法律約束力（承兌方到期一般應無條

27、件付款）。般應無條件付款）。 2. 2.具有預期的經(jīng)濟利益具有預期的經(jīng)濟利益( (票面值、利息票面值、利息) )。 3. 3.具有更高的流動性（可以在匯票到期前具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）。向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）。 （四）應收票據(jù)入賬價值的確定（計量）（四）應收票據(jù)入賬價值的確定（計量） 會計上的兩種確認方法：會計上的兩種確認方法： 1.1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認。不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認。見見例例4-144-14。 2.2.帶息票據(jù)：（帶息票據(jù)：（1 1）收到時，按照票據(jù)）收到時，按照票據(jù)的面額確認；（的面額確認；（2 2）在持有票據(jù)的會計期末）在持

28、有票據(jù)的會計期末按應收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計算應收利按應收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計算應收利息，相應地增加應收票據(jù)的賬面余額。見息，相應地增加應收票據(jù)的賬面余額。見例例4-164-16。 （五）應收票據(jù)的賬務處理（五）應收票據(jù)的賬務處理 1.1.賬戶設置賬戶設置 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 面額 到期收回數(shù) 利息 貼現(xiàn)、轉讓期末余額期末余額主營業(yè)務收入 應交稅費 財務費用 銀行存款 2. 2.核算舉例核算舉例 （1 1）不帶息票據(jù)的核算）不帶息票據(jù)的核算 【例例4-144-14】公司銷售產(chǎn)品一批，價款公司銷售產(chǎn)品一批，價款 1 1 750 000750 000元，增值稅元，增

29、值稅297 500297 500元。收到一張對方元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 2 047 5002 047 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 750 0001 750 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 297 500 297 500 【例例4-154-15】上述匯票到期，公司按期收上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行?；乜铐?，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 047 500 2 047 500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2 047 500 2 047 500 （2 2）帶息票據(jù)的核算）帶息

30、票據(jù)的核算 1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有應根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。期間等計算利息的票據(jù)。 2 2）票據(jù)利息計算時間）票據(jù)利息計算時間 會計年度中期期末、年末、到期時。會計年度中期期末、年末、到期時。 如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息。年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息。 4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1616】公司于公司于20201212年年9 9月月3030日銷售產(chǎn)日銷售產(chǎn)品一批。價款品一批。價款7 7 5 500 00000 00

31、0元，增值稅元，增值稅1 1 275 275 000000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%（月月利率利率：6%6%12120.50.5% %）。）。 3 3）票據(jù)利息計算公式）票據(jù)利息計算公式應收票應收票據(jù)利息據(jù)利息應收票應收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時間時間 收到票據(jù)時（收到票據(jù)時（20122012年年9 9月）的賬務處理：月）的賬務處理： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 8 775 000 8 775 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 7 500 0007 50

32、0 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1 275 0001 275 000 年度終了（年度終了（20122012年）計算應收票據(jù)利息：年）計算應收票據(jù)利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12123 3131 652131 652（元）（元） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 131 652 131 652 貸：財務費用貸：財務費用 131 652 131 652 票據(jù)到期（票據(jù)到期（20132013年年2 2月）收回款項：月）收回款項： 首先，應對以下兩個金額加以首先，應對以下兩個金額加以計量計量： 實際收款金額：實際收款金額： 8 775

33、000+8 775 000 8 775 000+8 775 0006%6%12125 5 8 994 3758 994 375（元）（元） 應計入收款年度（應計入收款年度（20132013年）的票據(jù)利息：年）的票據(jù)利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12122 2 87 75087 750（元）（元） 其次，編制分錄如下：其次，編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 8 994 375 8 994 375 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 8 906 625 8 906 625 財務費用財務費用 87 750 87 750 該票據(jù)到期未能按時收回款項，經(jīng)該票據(jù)到期未能按時收回款項，

34、經(jīng)協(xié)商轉為應收賬款。協(xié)商轉為應收賬款。 借：應收賬款借：應收賬款 8 994 375 8 994 375 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 8 906 625 8 906 625 財務費用財務費用 87 750 87 750 二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算 （一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。 （二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1. 1.應收賬款范圍的確認應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、包括銷售

35、商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運雜費。增值稅稅款和代墊的運雜費。 2. 2.應收賬款入賬時間的確認應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。即哪應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。即哪個會計期間實現(xiàn)，就確認為哪個期間的收入，并確個會計期間實現(xiàn)，就確認為哪個期間的收入，并確認應收賬款。（認應收賬款。（結合權責發(fā)生制確認收入的做法加結合權責發(fā)生制確認收入的做法加以理解以理解! !） （三）應收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定( (計量計量) ) 1. 1.基本確定方法基本確定方法 按照交易日的實際發(fā)生額確定（含價款、增按照交易日的實際發(fā)生額確定（含價款

36、、增值稅稅款和代墊的運費）。值稅稅款和代墊的運費）。 【例例4-174-17】公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價350 000350 000元，增值稅元，增值稅59 50059 500元，為對方代墊元，為對方代墊運費運費3 5003 500元。應收賬款總價為：元。應收賬款總價為： 借借: :應收賬款應收賬款 413 000 413 000 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 350 000 350 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)59 500)59 500 銀行存款銀行存款 3 500 3 500 【例例4-14-18 8】承上例承上例, ,經(jīng)過雙

37、方商定經(jīng)過雙方商定, ,上述應上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算收賬款改用商業(yè)匯票結算, ,公司已收到商業(yè)匯公司已收到商業(yè)匯票。其會計分錄為票。其會計分錄為: : 借借: :應收票據(jù)應收票據(jù) 413 000413 000 貸貸: :應收賬款應收賬款 413 413 000000 2. 2.關于現(xiàn)金折扣與凈價法關于現(xiàn)金折扣與凈價法 現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣概念：在賒銷產(chǎn)品的情況下，在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限（天數(shù)

38、）付款期限（天數(shù)） 【例例419419】公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價1 050 0001 050 000元，增值稅稅金元，增值稅稅金178 500178 500元，價稅元，價稅款合計款合計1 228 5001 228 500元。賒銷期一個月?，F(xiàn)金折元。賒銷期一個月。現(xiàn)金折扣條件為：扣條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。 各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下： 10 10天以內(nèi)收到貨款天以內(nèi)收到貨款2/10 ：1 228 5002%24 570（元） 2020天以內(nèi)收到貨款天以內(nèi)收到貨款1/20 ：1 228 5001%12 28

39、5（元） 2020天以上收到貨款天以上收到貨款N/30 ：1 228 5000% 0 （元） 1010天以內(nèi)應天以內(nèi)應收貨款收貨款：1 228 50024 5701 203 930（元）2020天以內(nèi)應天以內(nèi)應收貨款收貨款：1 228 50012 2851 216 215（元）2020天以上應天以上應收貨款收貨款：1 228 50001 228 500（元） 折扣條件折扣條件各收款期應收回的貨款：應收貨款現(xiàn)金折扣各收款期應收回的貨款：應收貨款現(xiàn)金折扣應給予購貨方的現(xiàn)金折扣應給予購貨方的現(xiàn)金折扣 （1 1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時 借：應收賬款借：應收賬款 1 228 5001 228 5

40、00 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 050 0001 050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 178 500178 500 （2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 1 203 9301 203 930 財務費用財務費用 24 570 24 570 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 228 5001 228 500 （3 3）如果上述款項在）如果上述款項在2020天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 1 1 216 215216 215 財務費用財務費用 12 28512 285 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 1 228

41、 500 228 500 （4 4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（限以后收到。（沒有折扣沒有折扣！）?。?借：銀行存款借：銀行存款 1 288 5001 288 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 288 500 1 288 500 （四）賬戶設置（四）賬戶設置 應收賬款應收賬款 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)含價款、稅金 收回價款數(shù) 和代墊運費等期末余額期末余額主營業(yè)務收入 應交稅費 財務費用現(xiàn)金折扣銀行存款價款賬戶性質：賬戶性質：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按債務人進

42、行明按債務人進行明細核算。細核算。 （五）壞賬損失的核算（五）壞賬損失的核算 1. 1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。業(yè)造成的損失。 優(yōu)點優(yōu)點：賬務處理方法簡單。：賬務處理方法簡單。 缺點缺點：會造成壞賬期間費用劇增，降低當：會造成壞賬期間費用劇增，降低當期利潤水平，也不符合權責發(fā)生制基礎確認收期利潤水平，也不符合權責發(fā)生制基礎確認收入與費用的標準要求。入與費用的標準要求。 2. 2.處理方法處理方法 （1 1）直接轉銷法）直接轉銷法 將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間間“資產(chǎn)

43、減值損失資產(chǎn)減值損失”（費用）（費用） 的一種做法。的一種做法。 （2 2）備抵法）備抵法 根據(jù)會計信息質量要求的謹慎性要求，備根據(jù)會計信息質量要求的謹慎性要求，備抵法是按期估計壞賬損失抵法是按期估計壞賬損失, ,計入期間費用計入期間費用, ,同時同時建立壞賬準備金建立壞賬準備金, ,待實際發(fā)生壞賬時待實際發(fā)生壞賬時, ,沖銷已經(jīng)沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。（提取的壞賬準備金。（結合下頁賬戶設置理解結合下頁賬戶設置理解） 優(yōu)點優(yōu)點：符合權責發(fā)生制基礎和謹慎性要求，：符合權責發(fā)生制基礎和謹慎性要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失

44、給企業(yè)帶來的風險。并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。 3. 3.備抵法下壞賬損失的賬務處理備抵法下壞賬損失的賬務處理 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 應收賬款 壞賬準備壞賬準備 資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備賬戶性質：賬戶性質：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減提取數(shù)提取數(shù)備抵數(shù)備抵數(shù) 銀行存款 年末余額年末余額: :上年多提數(shù)上年多提數(shù) 年末余額年末余額: :上年少提數(shù)上年少提數(shù) 壞賬收回沖銷多提次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準備金數(shù)(含補提數(shù)) B年C年A年壞賬沖銷壞賬沖銷后又收回后又收回補補提提沖銷沖銷 貸方余額貸方余額實質是往年已提取但尚未使用（結余）實質是

45、往年已提取但尚未使用（結余）數(shù)：若貸方余額小于該年度的應提取數(shù)，說明結數(shù)：若貸方余額小于該年度的應提取數(shù)，說明結余過少，不能滿足下年需要，應按差額余過少，不能滿足下年需要，應按差額補提補提； 若貸方余額大于該年度的應提取數(shù)，說明結若貸方余額大于該年度的應提取數(shù)，說明結余過多，應根據(jù)差額余過多，應根據(jù)差額沖銷沖銷多余部分，沖銷后仍可滿多余部分，沖銷后仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。足次年度抵補壞賬損失需要。 借方余額實質是上年少提取數(shù)，應在新的提取借方余額實質是上年少提取數(shù)，應在新的提取年度與計算出來的本年提取數(shù)相加之和提取，以年度與計算出來的本年提取數(shù)相加之和提取，以彌彌補補“欠賬欠賬”，并滿

46、足次年度抵補壞賬損失需要。并滿足次年度抵補壞賬損失需要。 （2 2）各年實際提取壞賬準備金額的確定）各年實際提取壞賬準備金額的確定 第一年：第一年： 應提取壞賬準備提取基數(shù)（如應提取壞賬準備提取基數(shù)（如“應收賬款應收賬款年末余額年末余額”、賬齡或銷貨總額）計提比例、賬齡或銷貨總額）計提比例 第二年起：第二年起： 先應用以上公式計算本年先應用以上公式計算本年應提取數(shù)應提取數(shù)。在。在此基礎上，應根據(jù)此基礎上，應根據(jù)“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額情賬戶余額情況（貸方余額或借方余額）確定本期況（貸方余額或借方余額）確定本期實際提實際提取數(shù)取數(shù)。 （3 3）核算舉例）核算舉例 【例例4-204-20（1

47、1）】新世紀股份公司新世紀股份公司2 21111年年末時計提壞賬準備金為末時計提壞賬準備金為35 00035 000元。元。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 35 00035 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 35 000 35 000 【例例4-4-2020（補補）】新假定世紀股份公司新假定世紀股份公司2 21212年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失5 0005 000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 5 5 000 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 5 000 000 【例例4-204-20（2 2）】該公司該公司2 21212年年末年年末時時“壞賬準備壞賬準備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方

48、余額30 00030 000元，計元，計算出本年應提取壞賬準備金為算出本年應提取壞賬準備金為23 00023 000元。元。沖沖銷銷壞賬準備金多余部分壞賬準備金多余部分7 0007 000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 7 000 7 000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 7 000 7 000 【例例4-214-21】該公司該公司2 21313年年5 5月確認一月確認一筆應收賬款筆應收賬款105 000105 000元無法收回。元無法收回。 借：壞賬準備借：壞賬準備 105 000 105 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 105 000 105 000 壞賬準備壞賬準備11年年末提

49、取年年末提取 35 00012年抵補壞賬年抵補壞賬 5 00012年年末余額年年末余額 30 00012年年末沖銷年年末沖銷 7 00012年提取后余額年提取后余額 23 00013年抵補壞賬年抵補壞賬 105 000 【例例4-224-22】該公司該公司2 21313年年1010月收回在本月收回在本年年5 5月已轉銷的壞賬準備月已轉銷的壞賬準備105 000105 000元。元。 （1 1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備準備 借：應收賬款借：應收賬款 105 000 105 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 105 000 105 000 （2 2）對收回應收

50、賬款的處理）對收回應收賬款的處理 借：銀行存款借：銀行存款 105 000 105 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 105 000 105 000 三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算 （一）預付賬款的概念（一）預付賬款的概念 企業(yè)在購買材料物資等的過程中，按照企業(yè)在購買材料物資等的過程中，按照合同或協(xié)議預先支付給供貨企業(yè)的貨款等。合同或協(xié)議預先支付給供貨企業(yè)的貨款等。 預付賬款預付賬款預付數(shù)預付數(shù) 收貨數(shù)收貨數(shù) (價稅款) 價款數(shù)、補付數(shù) 支付稅金 退回數(shù)期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 在途物資在途物資應交稅費應交稅費（二）賬戶設置（二）賬戶設置 （三）核算舉例（三）核算舉例 【例例4-234-23】公司用銀行存款公司用銀行存款875 000875 000元預元預付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。 借：預付賬款借：預付賬款某單位某單位 875 000 875 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 875 000 875 000 【例例4-244-24（1 1）】訂購的甲材料到貨。價款訂購的甲材料到貨。價款2 2 100 000100 000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額357 000357 000元。元。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 2 100 000 2 100 00