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1、第五章第五章 財政收入和支出的核算財政收入和支出的核算課前提問課前提問 1 1、財政總預(yù)算會計科目解讀、財政總預(yù)算會計科目解讀 不同之處不同之處 企業(yè)會計企業(yè)會計31+18+5+4+8+2 9+4+7+11+1231+18+5+4+8+2 9+4+7+11+12 相同之處相同之處 2 2、財政周轉(zhuǎn)金取消、財政周轉(zhuǎn)金取消 財政周轉(zhuǎn)金是指由財政部門管理,按照有償原則周轉(zhuǎn)使用財政周轉(zhuǎn)金是指由財政部門管理,按照有償原則周轉(zhuǎn)使用的財政資金。根據(jù)黨中央、國務(wù)院對深化金融改革、整頓的財政資金。根據(jù)黨中央、國務(wù)院對深化金融改革、整頓金融秩序工作的統(tǒng)一部署,現(xiàn)對財政周轉(zhuǎn)金整頓工作提出金融秩序工作的統(tǒng)一部署,現(xiàn)對

2、財政周轉(zhuǎn)金整頓工作提出以下方案。以下方案。一、整頓財政周轉(zhuǎn)金的指導(dǎo)思想和基本原則一、整頓財政周轉(zhuǎn)金的指導(dǎo)思想和基本原則整頓財政周轉(zhuǎn)金工作的指導(dǎo)思想是,全面貫徹黨中央、整頓財政周轉(zhuǎn)金工作的指導(dǎo)思想是,全面貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化金融改革、整頓金融秩序、防范金融風險國務(wù)院關(guān)于深化金融改革、整頓金融秩序、防范金融風險的要求,把整頓財政周轉(zhuǎn)金和健全財政職能、加強財政管的要求,把整頓財政周轉(zhuǎn)金和健全財政職能、加強財政管理結(jié)合起來,妥善做好有關(guān)善后工作,不斷提高財政管理理結(jié)合起來,妥善做好有關(guān)善后工作,不斷提高財政管理水平。水平。整頓財政周轉(zhuǎn)金必須遵循以下原則:整頓財政周轉(zhuǎn)金必須遵循以下原則:1 1、全

3、面整頓,所有財政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸;、全面整頓,所有財政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸;2 2、徹底清理,整頓工作不搞變通,不留尾巴;、徹底清理,整頓工作不搞變通,不留尾巴;3 3、加強監(jiān)管,嚴防國有資產(chǎn)流失;、加強監(jiān)管,嚴防國有資產(chǎn)流失;4 4、穩(wěn)步實施,減輕對社會和經(jīng)濟的負面影響。、穩(wěn)步實施,減輕對社會和經(jīng)濟的負面影響。 二、整頓財政周轉(zhuǎn)金的主要內(nèi)容二、整頓財政周轉(zhuǎn)金的主要內(nèi)容( (一一) )從從19981998年年1212月月1 1日起,中央及地方各級財日起,中央及地方各級財政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸。政周轉(zhuǎn)金一律只收不貸。( (二二) )財政周轉(zhuǎn)金只收不貸后,各級財政部門財政周轉(zhuǎn)金只收不貸后,各級財政部

4、門對已到期的周轉(zhuǎn)金借款要積極清收。對形成呆帳對已到期的周轉(zhuǎn)金借款要積極清收。對形成呆帳的借款,要根據(jù)的借款,要根據(jù)財政周轉(zhuǎn)金呆帳處理規(guī)定財政周轉(zhuǎn)金呆帳處理規(guī)定( (財財預(yù)字預(yù)字199886199886號號) )妥善處理。妥善處理。( (三三) )回收的財政周轉(zhuǎn)金一律由財政部門統(tǒng)一回收的財政周轉(zhuǎn)金一律由財政部門統(tǒng)一安排使用,重點用于彌補歷年財政赤字、解決財安排使用,重點用于彌補歷年財政赤字、解決財政掛賬、增補預(yù)算周轉(zhuǎn)金、安排國有企業(yè)下崗職政掛賬、增補預(yù)算周轉(zhuǎn)金、安排國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)以及扶貧、教育等方面。工基本生活保障和再就業(yè)以及扶貧、教育等方面。案例案例1 20141 201

5、4年廣州市地方債年廣州市地方債 “全市實際總資產(chǎn)全市實際總資產(chǎn)2161121611億元(其中賬面值億元(其中賬面值1782417824億元、土地房產(chǎn)重估增值億元、土地房產(chǎn)重估增值37873787億元),總負債億元),總負債1278012780億元,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)億元,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)88318831億億元。元?!?0142014年年1 1月,廣州市委副書記、市長陳建華月,廣州市委副書記、市長陳建華在市委全會上,在市委全會上,“曬曬”出了廣州的身家。出了廣州的身家。 他表示:今年,廣州他表示:今年,廣州GDPGDP增長預(yù)期目標為增長預(yù)期目標為10%10%,與,與去年預(yù)期目標一致。特別是

6、要把南沙、蘿崗、增去年預(yù)期目標一致。特別是要把南沙、蘿崗、增城打造成三個新的經(jīng)濟增長極。推進重點突破,城打造成三個新的經(jīng)濟增長極。推進重點突破,集中攻關(guān)申報自貿(mào)區(qū)、中新廣州知識城進入中新集中攻關(guān)申報自貿(mào)區(qū)、中新廣州知識城進入中新合作議程、設(shè)立期貨交易所等。合作議程、設(shè)立期貨交易所等。 六老城區(qū)三年后不背債六老城區(qū)三年后不背債 截至去年截至去年6 6月,廣州市政府性債務(wù)月,廣州市政府性債務(wù)28652865億元,暫付款億元,暫付款等隱性債務(wù)等隱性債務(wù)696696億元,合計共億元,合計共35613561億元,如按年息億元,如按年息6 6厘計算,厘計算,一年付息約一年付息約220220億元。億元。“財

7、政還本付息負擔比較重,債務(wù)財政還本付息負擔比較重,債務(wù)率、債償率等風險預(yù)警指標接近警戒線。率、債償率等風險預(yù)警指標接近警戒線?!标惤ㄈA說。陳建華說。 債務(wù)沉重,如何突破?陳建華透露,目前,廣州已經(jīng)債務(wù)沉重,如何突破?陳建華透露,目前,廣州已經(jīng)制定了制定了廣州市存量政府性債務(wù)化解工作方案(廣州市存量政府性債務(wù)化解工作方案(20132013年下年下半年半年20162016年)年),通過盤活優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和存量土地資源、,通過盤活優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和存量土地資源、重新劃分債務(wù)性質(zhì)主體、增加國資經(jīng)營收入等多種途徑,重新劃分債務(wù)性質(zhì)主體、增加國資經(jīng)營收入等多種途徑,加大債務(wù)化解力度,加大債務(wù)化解力度,“我們力爭到我們力

8、爭到20162016年年底,化解全市年年底,化解全市存量債務(wù)存量債務(wù)60%60%左右,越秀、海珠、荔灣、天河、白云、黃左右,越秀、海珠、荔灣、天河、白云、黃埔埔6 6個中心城區(qū)和全市鎮(zhèn)街債務(wù)全部化解個中心城區(qū)和全市鎮(zhèn)街債務(wù)全部化解”。 此外,此外,20132013年年7 7月至月至20162016年,廣州市計劃舉債年,廣州市計劃舉債14381438億億元,主要用于交通、教育等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。元,主要用于交通、教育等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?!拔覀兇蟾艤y我們大概測算了一下,到算了一下,到20162016年,本屆政府的綜合財力將增長年,本屆政府的綜合財力將增長80%80%左左右,抵御風險能力增強。右,抵御風險能

9、力增強?!标惤ㄈA表示。陳建華表示。廣州家底到底有多少?廣州家底到底有多少?廣州組織對全市行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的國有資產(chǎn)進行全面清廣州組織對全市行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的國有資產(chǎn)進行全面清產(chǎn)核資,完成了清產(chǎn)核資賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定、土地房產(chǎn)產(chǎn)核資,完成了清產(chǎn)核資賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定、土地房產(chǎn)價值重估等工作,基本摸清了全市國有資產(chǎn)家底。價值重估等工作,基本摸清了全市國有資產(chǎn)家底。陳建華表示,經(jīng)核實,全市實際總資產(chǎn)陳建華表示,經(jīng)核實,全市實際總資產(chǎn)2161121611億元(其中賬面值億元(其中賬面值1782417824億元、土地房產(chǎn)重估增值億元、土地房產(chǎn)重估增值37873787億元)

10、,總負債億元),總負債1278012780億元。億元?!斑@這個總負債不含利息個總負債不含利息”,陳建華解釋,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益),陳建華解釋,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)88318831億元。億元。按級次劃分,市本級總資產(chǎn)按級次劃分,市本級總資產(chǎn)1662716627億元(其中賬面值億元(其中賬面值1450114501億元、億元、土地房產(chǎn)重估增值土地房產(chǎn)重估增值21262126億元),總負債億元),總負債1049610496億元,凈資產(chǎn)(所有者億元,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)權(quán)益)61316131億元。區(qū)、縣級市總資產(chǎn)億元。區(qū)、縣級市總資產(chǎn)49844984億元(其中賬面值億元(其中賬面值33233323億元、

11、億元、土地房產(chǎn)重估增值土地房產(chǎn)重估增值16611661億元),總負債億元),總負債22842284億元,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)億元,凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)益)27002700億元。億元。陳建華透露,債務(wù)主要集中在陳建華透露,債務(wù)主要集中在“536”536”:五個投:五個投城投、交投、城投、交投、鐵投、水投、管環(huán)投,廣鋼等鐵投、水投、管環(huán)投,廣鋼等3 3個企業(yè),個企業(yè),6 6個區(qū)(縣級市)個區(qū)(縣級市)南沙區(qū)、南沙區(qū)、蘿崗區(qū)、番禺區(qū)、花都區(qū)、從化市、增城市。蘿崗區(qū)、番禺區(qū)、花都區(qū)、從化市、增城市。陳建華表示,摸清家底,是為了給下一步推行陳建華表示,摸清家底,是為了給下一步推行“大國資大國資”監(jiān)管模監(jiān)管模

12、式、全面深化國企改革打下基礎(chǔ),式、全面深化國企改革打下基礎(chǔ),“國有資產(chǎn)增加將近一倍。國有資產(chǎn)增加將近一倍?!痹趺捶治鰝鶆?wù)水平?怎么分析債務(wù)水平? 廣州市財政局提交給市人大審議的預(yù)算草案報告中,廣州市財政局提交給市人大審議的預(yù)算草案報告中,專門提到專門提到20142014年廣州市本級財政共投入年廣州市本級財政共投入206.6206.6億元償億元償還政府性債務(wù)本息,其中地鐵公司債務(wù)最高,達還政府性債務(wù)本息,其中地鐵公司債務(wù)最高,達66.666.6億元;億元; 而而20152015年則安排償債資金年則安排償債資金198198億元,其中市城投集團億元,其中市城投集團的還債資金最高,達的還債資金最高,達

13、9898億元。億元。 據(jù)統(tǒng)計,據(jù)統(tǒng)計,20142014年廣州市財政總收入年廣州市財政總收入2453.92453.9億元,市本億元,市本級財政收入為級財政收入為1395.71395.7億元,動用逾億元,動用逾206206億進行還本付億進行還本付息,實際上占當年市政府可支配財力的息,實際上占當年市政府可支配財力的14.8%14.8%;預(yù)期;預(yù)期20152015年市本級總收入為年市本級總收入為2843.62843.6億元,其中市本級收入億元,其中市本級收入預(yù)計為預(yù)計為1514.51514.5億元,動用億元,動用198198億進行還本付息,占全億進行還本付息,占全年可支配財力的年可支配財力的13%13

14、%。一、財政收入一、財政收入 根據(jù)根據(jù)財政總預(yù)算會計制度財政總預(yù)算會計制度,財政收入包括,財政收入包括1111種收種收入:入: 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入、基金預(yù)基金預(yù)算收入算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收國有資本經(jīng)營預(yù)算收入入、專用基金收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、補助補助收入、上解收入、調(diào)入資金、收入、上解收入、調(diào)入資金、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理收入財政專戶管理收入(P66P66) 根據(jù)根據(jù)政府收支分類科目政府收支分類科目的規(guī)定,一般預(yù)算收入的規(guī)定,一般預(yù)算收入(廣義,即財政收入)設(shè)四級(廣義,即財政收入)設(shè)四級類、款、項、目類、

15、款、項、目, ,分為:分為:稅收收入稅收收入(2020款)款)非稅收入非稅收入( (除除國有資本經(jīng)營國有資本經(jīng)營收入收入外的五項)外的五項)債務(wù)收入(債務(wù)收入(2 2款)款)轉(zhuǎn)移性收入(轉(zhuǎn)移性收入(7 7款)款) 有差異有聯(lián)系有差異有聯(lián)系會計制度會計制度一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入專用基金收入專用基金收入債務(wù)收入債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入補助收入補助收入上解收入上解收入調(diào)入資金調(diào)入資金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定基金財政專戶管理資金收入財政專戶管理資金收入政府收支分類改革政府收支分類改革稅收收入稅收收入專項收入專項收入行政事業(yè)性

16、收費行政事業(yè)性收費罰沒收入罰沒收入國有資源有償使用收入國有資源有償使用收入其他收入其他收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入政府性基金收入政府性基金收入債務(wù)收入債務(wù)收入轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移收入非稅非稅收入收入來自于一來自于一般預(yù)算收般預(yù)算收入等入等來自于來自于一般預(yù)一般預(yù)算收入算收入等等二、收入核算二、收入核算 (一)一般預(yù)算收入的核算(一)一般預(yù)算收入的核算(p76)(p76)稅收收入稅收收入20款,存在中央與地方共享款,存在中央與地方共享專項收入專項收入排污費等排污費等10項項行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費59項項罰沒收入罰沒收入4項項國有資源有償使用收入國有資源有償使用收入9項項其他收入其他

17、收入12項項結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算結(jié)余 20112011年年3 3月月2828日:日: 借:國庫存款借:國庫存款 120120 貸:一般預(yù)算收入貸:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費交通運交通運輸行政事業(yè)性收費輸行政事業(yè)性收費考試考務(wù)費考試考務(wù)費 120120 20112011年年1212月月3131日日 借:一般預(yù)算收入借:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費交通運輸交通運輸行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費考試考務(wù)費考試考務(wù)費 120120 貸:預(yù)算結(jié)余貸:預(yù)算結(jié)余 120120 20112011年年1010月月1212日:日: 借:國庫存款借:國庫存款 1010 貸:一般預(yù)算收入貸

18、:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費交通運交通運輸行政事業(yè)性收費輸行政事業(yè)性收費考試考務(wù)費考試考務(wù)費 1010 20112011年年1212月月3131日日 借:一般預(yù)算收入借:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費交通運輸交通運輸行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費考試考務(wù)費考試考務(wù)費 1010 貸:預(yù)算結(jié)余貸:預(yù)算結(jié)余 1010 20132013年年8 8月月2626日:日: 借:國庫存款借:國庫存款 2800028000 貸:一般預(yù)算收入貸:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費人口和人口和計劃生育計劃生育行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費社會撫養(yǎng)費社會撫養(yǎng)費 2800028000 2013

19、2013年年1212月月3131日日 借:一般預(yù)算收入借:一般預(yù)算收入行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費人口和計人口和計劃生育行政事業(yè)性收費劃生育行政事業(yè)性收費社會撫養(yǎng)費社會撫養(yǎng)費 2800028000 貸:預(yù)算結(jié)余貸:預(yù)算結(jié)余 2800028000 (二)基金預(yù)算收入的核算(二)基金預(yù)算收入的核算(p77)(p77)基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入47項,存在中央與地方共享項,存在中央與地方共享結(jié)轉(zhuǎn)到基金預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到基金預(yù)算結(jié)余 (三)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的核算(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的核算(p80)(p80)利潤收入利潤收入31目,存在中央與地方共享目,存在中央與地方共享股利、股息收入股利、股息收入3目目產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5目,存在中央與地方共享目,存在中央與地方共享清算收入清算收入3目目其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入結(jié)轉(zhuǎn)到國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 (四)專用基金收入的核算(四)專用基金收入的核算(p83)(p83)糧食風險基金等款糧食風險基金等款結(jié)轉(zhuǎn)到專用基金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到專用基金結(jié)余其他財政存款其他財政存款 (五)債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算(五)債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算(p84)(p84)地

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