C3稅務(wù)會計之消費稅會計課件講義

1、第三章第三章 消費稅會計消費稅會計學(xué)習(xí)目標 ：通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確消費稅納稅通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確消費稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、計稅方人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、計稅方法等有關(guān)規(guī)定，法等有關(guān)規(guī)定，掌握消費稅的計算與核算掌握消費稅的計算與核算。 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅課征制度消費稅課征制度 一、消費稅概念、納稅人、納稅范圍一、消費稅概念、納稅人、納稅范圍( (一一) ) 消費稅概念消費稅概念概念：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工概念：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。即和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。即消費稅是對特定消費品和消費行

2、為征收的一種稅。消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。（二）消費稅納稅人（二）消費稅納稅人 消費稅的消費稅的納稅人納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。境內(nèi)：境內(nèi)：起運地或所在地在中國境內(nèi)。起運地或所在地在中國境內(nèi)。單位：單位：企業(yè)、行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體企業(yè)、行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體 及其他單位。及其他單位。個人：個人：個體工商戶、其他個人。個體工商戶、其他個人。（三）消費稅納稅范圍（三）消費稅納稅范圍 應(yīng)稅消費品的范圍包括十一類產(chǎn)品：應(yīng)稅消費品的范圍包括十一類

3、產(chǎn)品：1.1.特殊消費品。這些消費品若過度消費會對人類健康、特殊消費品。這些消費品若過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢侈品、非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶奢侈品、非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高檔消費品。如小汽車、摩托車等。高能耗及高檔消費品。如小汽車、摩托車等。4.4.不可再生和替代的石油類消費品。如成品油（包括汽不可再生和替代的石油類消費品。如成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空油、柴油、石腦油、溶劑油、潤

4、滑油、燃料油、航空煤油等）、汽車輪胎。煤油等）、汽車輪胎。二、消費稅稅目、稅率二、消費稅稅目、稅率（一）稅目（一）稅目 消費稅共設(shè)置消費稅共設(shè)置1414個稅目、若干個子目。個稅目、若干個子目。煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板?？曜印嵞镜匕?。在煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、在煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、摩托車和小汽車摩托車和小汽車6

5、6個稅目中還進一步劃分了個稅目中還進一步劃分了若干個若干個子目。子目。（二）稅率（二）稅率采用從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三采用從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三種形式。種形式。 稅目與稅率如下表稅目與稅率如下表稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 2.雪茄煙3.煙絲 注意：每標準箱(250條，5萬支）征150元56%加0.003元/支 （每標準條調(diào)撥價在70元（含）以上）36%加0.003元/支（每標準條調(diào)撥價在70元以下）36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）2

6、40元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0 升（

7、含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5%三、消費稅納稅環(huán)節(jié)三、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時銷

8、售時納稅。納稅。2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。消費品的實體。用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消

9、費品費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 3.3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方在向委托方交貨時交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。4.4.進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。

10、四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、地點四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、地點 ( (一一) )納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 1. 1. 銷售應(yīng)稅消費品的，銷售應(yīng)稅消費品的，根據(jù)根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式分別為不同的銷售結(jié)算方式分別為：1 1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；2 2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天

11、；3 3）采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費）采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4 4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天。2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。為移送使用的當(dāng)天。( (用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅納稅）3.3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅

12、義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。為納稅人提貨的當(dāng)天。4.4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。關(guān)進口的當(dāng)天。 ( (二二) )納稅期限納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。稅相同。納稅期限：納稅期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1個月或個月或1 1個季度。個季度。繳款期限繳款期限 期滿之日起期滿之日起5 5天天 1-15 1-15天天( (三三) )納稅地點納稅地點1 1. .納稅人銷售的應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國納稅人銷

13、售的應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機關(guān)申報均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅。2 2. .納稅人到外縣納稅人到外縣( (市市) )銷售或委托外縣銷售或委托外縣( (市市) )代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。務(wù)機關(guān)申報納稅。3 3. .納稅人的總機構(gòu)與分機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別納稅人的總機構(gòu)與分機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)

14、機關(guān)申報納稅；經(jīng)批準可以由經(jīng)批準可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4 4. .委托個人加工的委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 5.5.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。報納稅。M市某卷煙企業(yè)為一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)核定其以市某卷煙企業(yè)為一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)核定其以1個月為個月為1期繳納消費稅，企業(yè)期繳納消費稅，企業(yè)2009年年12月

15、發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2009年年12月月5日將自己生產(chǎn)的已類卷煙銷售給某煙日將自己生產(chǎn)的已類卷煙銷售給某煙草公司，結(jié)算方式為賒銷，銷售合同規(guī)定的收款日期為草公司，結(jié)算方式為賒銷，銷售合同規(guī)定的收款日期為2010年年1月月20日，銷售數(shù)量為日，銷售數(shù)量為1000條，不含稅價格為條，不含稅價格為60元元每條；（每條；（2）2009年年12月月10日進口雪茄煙一批，關(guān)稅完稅日進口雪茄煙一批，關(guān)稅完稅價格為價格為50萬元；（萬元；（3）2009年年12月月15日向日向N市某煙廠發(fā)出市某煙廠發(fā)出煙絲一批，價值煙絲一批，價值20萬元，委托對方加工甲類卷煙，加工萬元，委托對方加工甲類卷煙，加

16、工完畢時間為完畢時間為2009年年12月月30，提貨時間為，提貨時間為2010年年1月月2日，日，（4）2009年年12月月28日將自己生產(chǎn)的煙絲贈送他人，價值日將自己生產(chǎn)的煙絲贈送他人，價值為為5萬元，請根據(jù)消費稅課征制度的規(guī)定，說明上述業(yè)務(wù)萬元，請根據(jù)消費稅課征制度的規(guī)定，說明上述業(yè)務(wù)中消費稅的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅中消費稅的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間以及納稅期限。義務(wù)發(fā)生時間以及納稅期限。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法 1.1.從價定率從價定率計稅計稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

17、= =應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率比例稅率2.2.從量定額從量定額計稅計稅應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額 = =應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量定額稅率定額稅率( (單位稅額）單位稅額）3.3.從價從量從價從量復(fù)合計稅復(fù)合計稅應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額 = =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率 二、銷售額的確定二、銷售額的確定應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用價外費用；但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。；但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。1.1.（1)1

18、)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅在會計上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅 (2) (2)如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。 （3 3）但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過）但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過1212個月個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)

19、稅消費品的適用稅的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。率繳納消費稅。（4 4）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。2 2. .納稅人用納稅人用外購已稅消費品外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計算應(yīng)繳消費稅時，為了避免重復(fù)納稅，品，在計算應(yīng)繳消費稅時，為了避免重復(fù)納稅，

20、可以扣除外購已稅消費品買價，再以其余額計可以扣除外購已稅消費品買價，再以其余額計繳消費稅。繳消費稅。（補充）補充）3.3.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計稅價格由國家稅當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；其他應(yīng)稅消費品務(wù)總局核定，送財政部備案；其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。核定。三、銷售數(shù)量的確定三、銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量，指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：銷售數(shù)量，指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費

21、品的銷售數(shù)量；（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（二）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；量；（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；數(shù)量；（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。稅數(shù)量。注意：注意：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。 （一

22、）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.1.實行從價定率的舉例實行從價定率的舉例 捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，20092009年年1 1月將生產(chǎn)月將生產(chǎn)的氣缸容量的氣缸容量250250毫升以上的某型號摩托車毫升以上的某型號摩托車3030輛，以每輛輛，以每輛 1616380380元（含增值稅）售給消費者。摩托車適用消費稅稅元（含增值稅）售給消費者。摩托車適用消費稅稅率為率為10%10%。應(yīng)納消費稅稅額計算如下：。應(yīng)納消費稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅率稅率=16 380=16 380（1+17%1+17%）

23、303010%10%=420 000=420 00010%=42 00010%=42 000（元）（元）四、應(yīng)納消費稅稅額的計算四、應(yīng)納消費稅稅額的計算2.實行從量定額的舉例實行從量定額的舉例鴻運酒廠鴻運酒廠20092009年年3 3月份銷售乙類啤酒月份銷售乙類啤酒400400噸，每噸，每噸出廠價格噸出廠價格2 8002 800元，適用單位稅額元，適用單位稅額220220元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 =400=400220=88000(220=88000(元元) ) 3、實行復(fù)合計稅的舉例（1 1）某煙廠出售卷煙）某煙廠出售卷煙2020個標準箱，每標準條調(diào)撥價

24、格個標準箱，每標準條調(diào)撥價格7575元，共計元，共計3 37575000000元，煙絲元，煙絲4500045000元，不退還包裝物，采元，不退還包裝物，采用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。計算應(yīng)納消費稅稅額如下：計算應(yīng)納消費稅稅額如下： 2020150+3150+375750000005656%+45000%+4500030%=30%=226522650000（元）（元）（2 2）某酒廠年銷售白酒）某酒廠年銷售白酒20002000噸，年銷售額預(yù)計噸，年銷售額預(yù)計880880萬元。萬元。9 9月份銷售白酒月份銷售白酒150150噸，對外銷售不

25、含稅單價噸，對外銷售不含稅單價65006500元元/ /噸，噸，銷售散裝白酒銷售散裝白酒1010噸，單價噸，單價50005000元元/ /噸，款項全部存入銀噸，款項全部存入銀行。應(yīng)納稅額為：行。應(yīng)納稅額為：（15150 06506500 0+10+1050005000）20%20%從價從價+ + （1501502000+102000+1020002000）0.50.5從量從量=365=365000000（元）（元）舉例：某煙廠購買已稅煙絲舉例：某煙廠購買已稅煙絲20002000千克，每千克千克，每千克3030元，未扣增值稅。加工成卷煙元，未扣增值稅。加工成卷煙200200個標準箱，每個標準箱，

26、每標準箱調(diào)撥價格標準箱調(diào)撥價格75007500元，全部售出。元，全部售出。解解：煙絲不含稅增值稅銷售額煙絲不含稅增值稅銷售額=2000=20003030（1+17%1+17%） =51282 =51282（元）（元）卷煙應(yīng)納消費稅額卷煙應(yīng)納消費稅額=200=200150+200150+200750075003 36 6%-51282%-5128230%30%= =30000+540000-15384.6=554615.430000+540000-15384.6=554615.4（元）（元）每標準箱每標準箱5000050000支，即支，即250250條，條， 7500 7500250=30250

27、=30元元/ /條條（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。品或用于其他方面。1 1、納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的、納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的( (如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品產(chǎn)出最終產(chǎn)品卷煙卷煙) )，根據(jù)，根據(jù)稅不重征稅不重征的原的原則，不納消費稅。則，不納消費稅。 例如：例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石

28、腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的不納稅。生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的不納稅。2 2、納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時、納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費稅。繳納消費稅。 其他方面，其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、以及饋贈、贊助、集資、產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、以及饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 例如：例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用非

29、應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。時繳納消費稅。3 3、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算

30、公式：組成計稅價格組成計稅價格 = =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-比例稅率）比例稅率）其中：成本是應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按其中：成本是應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。 4 4、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的同類應(yīng)稅消費品的最高售價最高售價作為計稅依據(jù)。作為計稅依據(jù)。如果如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

31、是復(fù)合計稅，則自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是復(fù)合計稅，則“組成計稅組成計稅價格價格”應(yīng)在原計算公式的基礎(chǔ)上，加應(yīng)在原計算公式的基礎(chǔ)上，加“視同銷售視同銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額”（下同）。（下同）。舉例舉例某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.02.0升）一輛，轉(zhuǎn)作升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格180000180000元。元。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 陽光公司將自產(chǎn)的高檔護膚品作為職工福利陽光公司將自產(chǎn)的高檔護膚品作為職工福利發(fā)放給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生發(fā)放給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為

32、產(chǎn)成本為30000元?；瘖y品全國平均成本利潤元。化妝品全國平均成本利潤率為率為5%，適用消費稅稅率為，適用消費稅稅率為30%。請計算應(yīng)。請計算應(yīng)納消費稅稅額。納消費稅稅額。解析：解析：組成計稅價格組成計稅價格=30000（1+5%）（1-30%） =45000元元應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=4500030%=13500元元（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1 1. .委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應(yīng)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加

33、工的應(yīng)稅消費品。稅消費品。2 2. .如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴格履行如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴格履行 代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款( (若受托方為個若受托方為個體經(jīng)營者，體經(jīng)營者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地繳委托方收回后，由委托方在所在地繳納消費稅納消費稅) )。在與委托方辦理。在與委托方辦理交貨結(jié)算時交貨結(jié)算時，代收代繳消費，代收代繳消費稅。稅。3 3. .委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供如實

34、注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。4 4. .委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費） （l-l-比例稅率）比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算

35、納稅的組成計稅價格公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：組成計稅價格組成計稅價格 = =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）注意：注意：加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。括代墊輔助材料的實際成本）。 舉例：舉例：A A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費品，委托方企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費品，委托方提供的材料成本提供的材料成本95009500元，雙方協(xié)商加工費為元，雙方協(xié)商加工費為12001200元，消

36、費稅稅率為元，消費稅稅率為10%10%。計算。計算A A企業(yè)應(yīng)代收企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。代繳的消費稅。組成計稅價格組成計稅價格= =（9500+12009500+1200）（）（1-10%1-10%） =11888.89 =11888.89（元）（元）應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=11889=1188910%=118910%=1189（元）（元）注意：委托方在向注意：委托方在向A A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付定支付12001200元加工費，還應(yīng)向其支付元加工費，還應(yīng)向其支付11891189元的元的消費稅。消費稅。（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品（四）外購和委托

37、加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算批連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算批委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售時，不再繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售時，不再繳納消費稅。下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅款：算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅款：1.1.以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; ;2.2.以外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; ;3.3.以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

38、; ;4.4.以外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火以外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火; ;5.5.以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎; ;6.6.以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）摩托車）; ;7.7.以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; ;8.8.以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; ;9.9.以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

39、以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10.10.以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；計算公式：本期應(yīng)納消費稅稅額本期應(yīng)納消費稅稅額= = 當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額消費稅稅率消費稅稅率當(dāng)期準予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款如果是外購的：如果是外購的：當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 = =當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

40、 = =期初庫存期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品買價 + +當(dāng)期購進當(dāng)期購進應(yīng)稅消費品買價應(yīng)稅消費品買價 - -期末庫存期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品買價 如果是委托加工的：如果是委托加工的： 當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 = =期初庫存的期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 + +當(dāng)期收回的當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 - -期末庫存的期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款舉例舉例：某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款10

41、0 000100 000元，月初元，月初庫存外購已稅煙絲庫存外購已稅煙絲7500075000元，月末庫存外購已稅元，月末庫存外購已稅煙絲煙絲3600036000元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為量為2828個標準箱，每標準條調(diào)撥價格個標準箱，每標準條調(diào)撥價格4040元。共元。共計計280000280000元。元。當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =75000+100000-36000=139000=75000+100000-36000=139000（元）（元）當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅

42、款 =139000=13900030%=4170030%=41700（元）（元）當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=28=28150+280000150+28000036%-4170036%-41700 =63 300 =63 300元元舉例：某日化廠某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品月份委托甲廠加工化妝品A，收回時被，收回時被代扣消費稅代扣消費稅4000元，委托乙廠加工化妝品元，委托乙廠加工化妝品B，收回，收回時被代扣消費稅時被代扣消費稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品化妝品M出售，當(dāng)月銷售額出售，當(dāng)月銷售額440000元。該廠期初庫元。該廠期初庫存的委托加

43、工應(yīng)稅消費品已納稅款存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款2700元，期末庫元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款3300元。元。解析解析:當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=2700+(4000+5000)-3300=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月應(yīng)納消費稅稅款本月應(yīng)納消費稅稅款=440000=44000030%-840030%-8400 =123600 =123600元元（五）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（五）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 進口的應(yīng)稅消費品于報關(guān)時繳納消費稅，并由海

44、關(guān)代征。進口的應(yīng)稅消費品于報關(guān)時繳納消費稅，并由海關(guān)代征。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進口數(shù)量進口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率） （1-1-消費

45、稅比例稅率）消費稅比例稅率）舉例舉例某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品中某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品中CIFCIF價格為價格為400000400000元，設(shè)關(guān)稅稅率元，設(shè)關(guān)稅稅率50%50%，消費稅，消費稅稅率稅率30%30%。消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格 =400000=400000（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）=857143=857143應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=857143=85714330%=25714330%=257143增值稅組成計稅價格增值稅組成計稅價格=400000+400000=400000+40000050%+257143=857

46、14350%+257143=857143應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=857143=85714317%=14571417%=145714【例題【例題單選題】單選題】2010年年10月國內(nèi)某手表生產(chǎn)月國內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)進口手表機芯企業(yè)進口手表機芯6000只，海關(guān)審定的完稅價只，海關(guān)審定的完稅價格格0.5萬元只，關(guān)稅稅率萬元只，關(guān)稅稅率30%，完稅后海關(guān)放，完稅后海關(guān)放行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表8000只，單價只，單價1.25萬元萬元（不含稅）。（不含稅）。2010年年10月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅共計（）萬元。節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅共計（）萬元。A.2257

47、 B.3037 C.3700 D.4600正確答案正確答案B答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅80001.2517%-60000.5（130%）17%1037（萬元）（萬元）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅80001.2520%2000（萬元）（萬元）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅103720003037（萬元）（萬元）課堂練習(xí)：2009年年4月，某卷煙廠外購煙絲價款月，某卷煙廠外購煙絲價款200 000元，元，月初庫存外購已稅煙絲月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購元，月末庫存外購已稅煙絲已稅煙絲66 000元。

48、本月銷售用外購已稅煙絲生元。本月銷售用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙產(chǎn)的卷煙20標準箱，不含稅銷售額為標準箱，不含稅銷售額為280 000元，元，款項已收存銀行。外購煙絲的消費稅稅率為款項已收存銀行。外購煙絲的消費稅稅率為30%，生產(chǎn)的卷煙的消費稅比例稅率為，生產(chǎn)的卷煙的消費稅比例稅率為56%，定，定額稅率為每標準箱額稅率為每標準箱150元。元。要求：計算該卷煙廠要求：計算該卷煙廠4月份應(yīng)繳納的消費稅。月份應(yīng)繳納的消費稅。解析：解析：當(dāng)月準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)月準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =50000+200000-66000=184000元元當(dāng)月準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額當(dāng)月準予扣除

49、的外購應(yīng)稅消費品已納稅額=18400030%=55200元元該卷煙廠該卷煙廠6月份應(yīng)納消費稅額月份應(yīng)納消費稅額=2800056%+20150-55200=156800+3000-55200=104600元元課堂練習(xí)：2009年年4月，某日化公司委托外單位加工化妝品月，某日化公司委托外單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料半成品，按加工合同要求，撥付原材料100000元，元，支付加工費支付加工費30000元，支付受托方墊付輔材料元，支付受托方墊付輔材料費費10000元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品。加工稅費以轉(zhuǎn)賬收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)

50、化妝品。加工稅費以轉(zhuǎn)賬支票付訖。增值稅稅率為支票付訖。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%。要求：計算該公司應(yīng)支付給受托方的增值稅與要求：計算該公司應(yīng)支付給受托方的增值稅與 消費稅。消費稅。解析：解析：組成計稅價格組成計稅價格=（100000+30000+10000）（1-30%）=200000元元應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=20000030%=60000元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=（30000+10000）17%=6800元元 綜合題舉例：綜合題舉例：某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品和一部分護

51、膚護發(fā)品。該企業(yè)和一部分護膚護發(fā)品。該企業(yè)9 9月份主要發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟月份主要發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)（增值稅稅率為業(yè)務(wù)（增值稅稅率為17%17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%,30%,成本利潤率為成本利潤率為5%)5%)：（1 1）本月銷售成套化妝品禮盒）本月銷售成套化妝品禮盒10001000套，取得不含稅增值稅銷售額套，取得不含稅增值稅銷售額600000600000元。元。（2 2）設(shè)一門市部（非獨立核算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂）設(shè)一門市部（非獨立核算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂15001500盒，取盒，取得價稅合計收入得價稅合計收入117000117000元。元。（3 3）9 9月月2

52、020日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本2000020000元，作為福利分配元，作為福利分配給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。（4 4）接受乙企業(yè)委托加工一批化妝品，乙企業(yè)提供原材料實際成本）接受乙企業(yè)委托加工一批化妝品，乙企業(yè)提供原材料實際成本為為60006000元，收到乙企業(yè)加工費元，收到乙企業(yè)加工費23002300元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料助材料300300元。該化妝品無同類消費品銷售價格。元。該化妝品無同類消費品銷售價格。（5 5）9 9月月3030日，本月進口一批化妝品，到岸價格日，本

53、月進口一批化妝品，到岸價格2800028000元，關(guān)稅稅率元，關(guān)稅稅率為為50%50%。要求：請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費稅。要求：請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費稅。解：解：（1 1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝消）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝消費品銷售的，從高適用稅率。費品銷售的，從高適用稅率。 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=600000=60000030%=18000030%=180000（元）（元）（2 2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率計算。按最高稅率計算。 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=117000=11

54、7000（1+17%1+17%）30%=3000030%=30000元元（3 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類）將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格計算。產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格計算。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本（成本（1+1+成本利潤率）（成本利潤率）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） =20000 =20000（1+5%1+5%）（）（1-30%1-30%）=30000=30000元元應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=30000=3000030%=900030%=9000元元（4 4）委托加工應(yīng)稅消費品，無同類產(chǎn)品銷售價格，按）委托加

55、工應(yīng)稅消費品，無同類產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格計稅。 組成計稅價格組成計稅價格= =（6000+23006000+2300）（）（1-30%1-30%）=11857.14=11857.14 應(yīng)代扣代繳消費稅額應(yīng)代扣代繳消費稅額=11857.14=11857.1430%=3557.1430%=3557.14（5 5）進口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。）進口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）（關(guān)稅）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） = =（28000+2800028000+2800050%50%）（）

56、（1-30%1-30%）=60000=60000 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=60000=6000030%=1800030%=18000元元該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元元其中：進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅其中：進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅1800018000元，應(yīng)在報關(guān)地元，應(yīng)在報關(guān)地海關(guān)申報繳納。海關(guān)申報繳納。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅會計處理消費稅會計處理 一、會計科目設(shè)置一、會計科目設(shè)置在在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)

57、科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明細科目進明細科目進行會計核算。行會計核算?！皯?yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明細科目采用三欄式賬戶記賬，借方核明細科目采用三欄式賬戶記賬，借方核算算實際繳納實際繳納的消費稅或的消費稅或待扣的待扣的消費稅；貸方核算按規(guī)定消費稅；貸方核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，應(yīng)繳納的消費稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示多繳納的消費稅。借方余額表示多繳納的消費稅。二、銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二、銷售應(yīng)稅消費品的會計處理 一般銷售業(yè)務(wù)會計處理一般銷售業(yè)務(wù)會計處理(1)(1)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

58、：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2 2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（3 3）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅（4 4）借：應(yīng)交稅費）借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例：舉例：某企業(yè)某企業(yè)9 9月份銷售乘用車月份銷售乘用車1515輛，氣缸容量為輛，氣缸容量為2.22.2升，升，出廠價出廠價150000150000元元/ /輛，價外收取有關(guān)費用每輛輛，價外收取有關(guān)費用每輛1100011000元。元。解：應(yīng)納消費稅稅額解：應(yīng)

59、納消費稅稅額 = =（150000+11000150000+110001.171.17）9%9%1515 = =215 192(215 192(元）元） 注意：注意：氣缸容量氣缸容量2.22.2升，消費稅稅率為升，消費稅稅率為9%9%。 應(yīng)納增值稅稅額（銷項稅額）應(yīng)納增值稅稅額（銷項稅額） =(150000+11000 =(150000+110001.17)1.17)17%17%1515 =406 474 =406 474（元）（元）分錄如下：分錄如下：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 2 2797500797500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 2391026 391026 應(yīng)交

60、稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 406474406474（2 2）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 21 2151925192 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 21 2151925192（3 3）上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅）上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅1111萬元）萬元） 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（已交稅金）（已交稅金）110000110000 - -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 215192215192 貸：銀行存款貸：銀行存款 325 192325 192練習(xí)：練習(xí)：西北摩托車公司為一般納稅人，增值稅稅西北摩托車公