廈大財政系國家稅收第二章消費稅

1、第二章第二章 消費稅消費稅內(nèi)容提要內(nèi)容提要消費稅概述消費稅概述 消費稅征稅對象范圍、納稅人及稅率消費稅征稅對象范圍、納稅人及稅率消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的征收管理消費稅的征收管理廈門大學(xué)財政系2廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅概述消費稅概述消費稅的概念消費稅的概念消費稅是以消費品銷售額或消費支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱我國開征的消費稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅 我國消費稅就其具體內(nèi)涵，可從以下幾方面理解：征稅地點、征稅范圍、計稅依據(jù)、征收環(huán)節(jié)等 廈門大學(xué)財

2、政系3廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅概述消費稅概述消費稅的特點消費稅的特點消費稅是對應(yīng)稅消費品和消費行為征收的一種稅消費稅的征收范圍具有選擇性 消費稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費稅的稅率具有較大差異性消費稅采用價內(nèi)稅模式廈門大學(xué)財政系4廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅納稅人消費稅納稅人消費稅納稅人消費稅納稅人消費稅納稅人的一般規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人消費稅納稅人的特殊規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，也為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人廈門大學(xué)財政系5廈大財政系國家稅收第二

3、章消費稅例題例題1.下列單位中屬于消費稅納稅人的有（下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位 B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位委托加工應(yīng)稅消費品的單位 C.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位 D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位 答案：答案：ABC廈門大學(xué)財政系6廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅征稅對象消費稅征稅對象消費稅征稅對象范圍消費稅征稅對象范圍借鑒外國成功經(jīng)驗和做法，我國消費稅的調(diào)節(jié)范圍

4、包括以下幾個方面：對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費品；不可再生和替代的消費品；具有一定財政意義的產(chǎn)品我國消費稅的具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14大類廈門大學(xué)財政系7廈大財政系國家稅收第二章消費稅例題例題下列項目中，屬于消費稅下列項目中，屬于消費稅“化妝品化妝品”稅目征收范稅目征收范圍的是（圍的是（ ） A演員用的油彩演員用的油彩 B 演員用的卸妝油演員用的卸妝油 C演員化妝用的頭發(fā)漂白劑演員化妝用

5、的頭發(fā)漂白劑 D演員化妝用的眉筆演員化妝用的眉筆 答案：答案：D廈門大學(xué)財政系8廈大財政系國家稅收第二章消費稅現(xiàn)行消費稅稅率現(xiàn)行消費稅稅率 比例稅率：11檔，最低1，最高45 定額稅率：8檔，每征稅單位最低0.1元，最高250元 （一）采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定 卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30% 糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20% 薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%。 （二）采用比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定 （三）

6、定額稅率8檔：適用啤酒、黃酒、汽油、柴油等廈門大學(xué)財政系9廈大財政系國家稅收第二章消費稅稅目稅目稅率稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%廈

7、門大學(xué)財政系10廈大財政系國家稅收第二章消費稅五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%11廈大財政系國家稅收第二章消費稅九、小汽車1. 乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣

8、缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5%12廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅稅率的消費稅稅率的特殊特殊規(guī)定規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算，從高適用稅率。 納稅人將應(yīng)

9、稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率 外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅 。廈門大學(xué)財政系13廈大財政系國家稅收第二章消費稅例子例子下列關(guān)于消費稅稅率的表述不正確的有（）。 A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅 B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅 C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒

10、，一律按薯類白酒的稅率征稅 D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅 答案：A、B廈門大學(xué)財政系14廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù) 生產(chǎn)銷售消費品的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價格和價外費用 包裝物： 隨同產(chǎn)品出售，無論是否單獨計價和會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額。 隨同產(chǎn)品出售但是不作價，而是收取押金的，不并入銷售額；但對逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的，并入銷售額。 既作價又另外收取押金的，押金不并入銷售額；在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的押金應(yīng)并入銷售額。 在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換

11、算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù) 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時納稅 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（成本利潤）（1消費稅稅率） 注意價格適用方法的邏輯順序。廈門大學(xué)財政系16廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依

12、據(jù)消費稅計稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)： 委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅廈門大學(xué)財政系17廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品的計稅依據(jù)：進(jìn)口產(chǎn)品的計稅依據(jù)： 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品實行從價定率

13、辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率） 其中，計算進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。其計算公式為：進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）/（1進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率）；應(yīng)納消費稅稅額進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅廈門大學(xué)財政系18廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)銷售帶包裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)：銷售帶包裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)： 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并

14、入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅 如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅 從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，一般押金的規(guī)定處理。 包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。、 注意和增值稅的異同廈門大學(xué)財政系19廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)納稅人自設(shè)非獨立核算門市部自銷產(chǎn)品的計稅依納稅人自設(shè)非獨立核算門市部自銷產(chǎn)品的

15、計稅依據(jù)：據(jù)： 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅廈門大學(xué)財政系20廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)生產(chǎn)銷售卷煙的計稅依據(jù)：生產(chǎn)銷售卷煙的計稅依據(jù)： 從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的實際銷售數(shù)量，從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格 實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適

16、用的比例稅率廈門大學(xué)財政系21廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：計稅依據(jù)的特殊規(guī)定： 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù) 在確定應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)時，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅收征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為

17、計稅依據(jù)計算消費稅。廈門大學(xué)財政系22廈大財政系國家稅收第二章消費稅已納消費稅的扣除已納消費稅的扣除 購進(jìn)或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅原料消費品已納消費稅稅款。扣除范圍具體見書本。廈門大學(xué)財政系23廈大財政系國家稅收第二章消費稅出口退（免）稅出口退（免）稅退還消費稅按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率退還消費稅按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算（不同于增值稅的退稅率）。企業(yè)應(yīng)將不同計算（不同于增值稅的退稅率）。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，消費稅稅率的出口

18、應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清楚的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消凡劃分不清楚的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。費稅稅額。出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)出口免稅但不退稅：生產(chǎn)性企業(yè)出口不免稅也不退稅：商業(yè)企業(yè)注意增值稅和消費稅的出口退（免）稅區(qū)別。注意增值稅和消費稅的出口退（免）稅區(qū)別。廈門大學(xué)財政系24廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：消費稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品銷售額消費稅稅率 或應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額廈門大學(xué)財政系25廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅沒有稅收優(yōu)惠，為什么？消費稅沒有稅收優(yōu)惠，為

19、什么？稅收優(yōu)惠是稅收政策統(tǒng)一性與靈活性的體現(xiàn)。消稅收優(yōu)惠是稅收政策統(tǒng)一性與靈活性的體現(xiàn)。消費稅的征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹費稅的征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。它本身就是稅收政策的靈活應(yīng)用。要手段。它本身就是稅收政策的靈活應(yīng)用。如果消費稅也有稅收優(yōu)惠，那還不如不征消費稅如果消費稅也有稅收優(yōu)惠，那還不如不征消費稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 廈門大學(xué)財政系26廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售

20、合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天廈門大學(xué)財政系27廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天為移送使用的當(dāng)天 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，納稅人委托加

21、工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為委托方提貨的當(dāng)天為委托方提貨的當(dāng)天 納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天廈門大學(xué)財政系28廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅納稅環(huán)節(jié) 一般規(guī)定，消費稅的納稅環(huán)節(jié)是：一般規(guī)定，消費稅的納稅環(huán)節(jié)是： 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品為銷售環(huán)節(jié) 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用環(huán)節(jié) 委托加工的應(yīng)稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費品于報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié) 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收 自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收 自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收廈門大學(xué)財政系29廈大財政系國家稅收第二章消費稅消費稅納稅地點消費稅納稅地點 納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托人為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅