企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

1、1企業(yè)所得稅納稅調(diào)整企業(yè)所得稅納稅調(diào)整2名稱名稱計(jì)算目的及出發(fā)點(diǎn)計(jì)算目的及出發(fā)點(diǎn)收入收入扣除扣除余額余額會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)反映企業(yè)一定時(shí)期的反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)成本費(fèi)用損失費(fèi)用損失利潤(rùn)利潤(rùn)應(yīng)納應(yīng)納稅所稅所得額得額保證國(guó)家財(cái)政收入保證國(guó)家財(cái)政收入收入總額收入總額準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目項(xiàng)目所得額所得額3 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理，是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。即企業(yè)在平時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按即企業(yè)

2、在平時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)表不調(diào)賬）。表不調(diào)賬）。4會(huì)計(jì)作收入，稅收不作收入會(huì)計(jì)作收入，稅收不作收入( (納稅調(diào)減項(xiàng)目納稅調(diào)減項(xiàng)目) )國(guó)債利息、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入國(guó)債利息、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500500萬(wàn)元以下、符合條萬(wàn)元以下、符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性收益、財(cái)政撥款件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性收益、財(cái)政撥款會(huì)計(jì)不作收入，稅收作收入會(huì)計(jì)不作收入，稅收作收入( (納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目) )視同銷售視

3、同銷售都作收入，但口徑標(biāo)準(zhǔn)不同都作收入，但口徑標(biāo)準(zhǔn)不同國(guó)外匯回投資收益國(guó)外匯回投資收益= =國(guó)外匯回現(xiàn)金股利國(guó)外匯回現(xiàn)金股利(1-(1-被投被投資企業(yè)所在國(guó)所得稅率資企業(yè)所在國(guó)所得稅率) )會(huì)計(jì)作費(fèi)用，稅收不作費(fèi)用會(huì)計(jì)作費(fèi)用，稅收不作費(fèi)用( (納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目) )非廣告性贊助、非公益性捐贈(zèng)、煙草企業(yè)廣告費(fèi)、非廣告性贊助、非公益性捐贈(zèng)、煙草企業(yè)廣告費(fèi)、違法違法經(jīng)營(yíng)罰款、稅收滯納金罰款、與收入無(wú)關(guān)支經(jīng)營(yíng)罰款、稅收滯納金罰款、與收入無(wú)關(guān)支出、會(huì)計(jì)出、會(huì)計(jì)8 8項(xiàng)跌價(jià)減值準(zhǔn)備、被投資企業(yè)虧損項(xiàng)跌價(jià)減值準(zhǔn)備、被投資企業(yè)虧損會(huì)計(jì)不作費(fèi)用，稅收作費(fèi)用會(huì)計(jì)不作費(fèi)用，稅收作費(fèi)用( (納稅調(diào)減項(xiàng)目納稅調(diào)

4、減項(xiàng)目) )新產(chǎn)品、新技術(shù)研究費(fèi)新產(chǎn)品、新技術(shù)研究費(fèi) 殘疾人員工資殘疾人員工資都作費(fèi)用，但口徑標(biāo)準(zhǔn)不同都作費(fèi)用，但口徑標(biāo)準(zhǔn)不同( (納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目) )三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告及業(yè)務(wù)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、資產(chǎn)折舊攤銷、支付給總機(jī)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、資產(chǎn)折舊攤銷、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)構(gòu)的管理費(fèi)抵扣稅金抵扣稅金購(gòu)置并使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生購(gòu)置并使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備產(chǎn)等專用設(shè)備5應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -以

5、前年度虧損以前年度虧損收入總額銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓收入總額銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入收入其他收入6n第一章第一章 收入收入n第一節(jié)第一節(jié) 稅法對(duì)收入的規(guī)定稅法對(duì)收入的規(guī)定u 收入總額的內(nèi)容收入總額的內(nèi)容包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息及紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。u收入的實(shí)現(xiàn)收入的實(shí)現(xiàn)7銷售收入的規(guī)定銷售收入的規(guī)定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定除企業(yè)所得

6、稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。8（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定1.以分期付款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3.采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安

7、裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。6.售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。97.銷售產(chǎn)品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。8.商業(yè)折扣銷售商品，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。9.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的

8、金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。10.銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。11.買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 10勞務(wù)收入的規(guī)定勞務(wù)收入的規(guī)定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提

9、供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。113.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5.

10、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)

11、發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。12處置資產(chǎn)的收入處置資產(chǎn)的收入視為內(nèi)部處置資產(chǎn)1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移5.上述兩種或兩種以上情形的混合6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) 1.用于市場(chǎng)推廣或銷售 2.用于交際應(yīng)酬 3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 4.用于股息分配 5.用于對(duì)外捐贈(zèng) 6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途13其他收入的規(guī)定其他收入的規(guī)定1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)

12、（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已

13、沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。143.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。4.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同

14、約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。157.企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。9.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐

15、贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至2010年10月27日前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在2010年10月27日后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。16視同銷售收入的規(guī)定視同銷售收入的規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。17不征稅收

16、入的規(guī)定不征稅收入的規(guī)定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1.財(cái)政性資金（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投

17、資。（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。18（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（4）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提

18、供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合本條規(guī)定的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。192.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納

19、稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。203.中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值不征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅200882號(hào)） 為支持中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司整體改制上市工作，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)其改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值所涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：1.中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市

20、過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值42612.36萬(wàn)元，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅。2.對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。215.股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征

21、免所得稅問(wèn)題（國(guó)稅函2009375號(hào)）根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）的規(guī)定， 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2005103號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。22免稅收入的規(guī)定免稅收入的規(guī)定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

22、（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 2.企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。23（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái) 政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入

23、。24第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)及與稅法差異的具體分析會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)及與稅法差異的具體分析一、銷售商品收入一、銷售商品收入 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 會(huì)計(jì)：（會(huì)計(jì)：（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施有效控制；（效控制；（3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4 4）相）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5 5）相關(guān)的已

24、發(fā)生或）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。25稅法稅法：國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)第一條第一項(xiàng)號(hào)第一條第一項(xiàng)： 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：的實(shí)現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

25、酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 差異：會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)差異：會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)業(yè)”，而稅法無(wú)此規(guī)定。，而稅法無(wú)此規(guī)定。 26特殊銷售特殊銷售 1 1、售后回購(gòu)、售后回購(gòu) 會(huì)計(jì)：一般不確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)：一般不確認(rèn)收入。

26、 稅法：一般確認(rèn)收入（分為銷售、購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)）稅法：一般確認(rèn)收入（分為銷售、購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)）27國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)第一條第三項(xiàng)：號(hào)第一條第三項(xiàng)： （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差額應(yīng)在

27、回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 282 2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回 會(huì)計(jì)：商業(yè)折扣（按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入）；會(huì)計(jì)：商業(yè)折扣（按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入）；現(xiàn)金折扣（實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）；銷售現(xiàn)金折扣（實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）；銷售折讓（實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入）；銷售退回折讓（實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入）；銷售退回（實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入）。（實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入）。29 稅法：國(guó)稅函稅法：國(guó)稅函20082008875875號(hào)第一條第五項(xiàng)：號(hào)第一條第五項(xiàng)： （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于

28、商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，總價(jià)與折扣在同一張發(fā)票上注明的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商總價(jià)與折扣在同一張發(fā)票上注明的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)

29、務(wù)費(fèi)用扣除。除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?；兀瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 差異：是否在同一張發(fā)票注明。差異：是否在同一張發(fā)票注明。30二、提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入（一）一般勞務(wù)收入（一）一般勞務(wù)收入 會(huì)計(jì)：勞務(wù)

30、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按會(huì)計(jì)：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入；勞務(wù)交易結(jié)果不能可完工百分比法確認(rèn)收入；勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，實(shí)際發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠收回的部靠估計(jì)的，實(shí)際發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠收回的部分確認(rèn)為收入，實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。分確認(rèn)為收入，實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。 稅法：實(shí)施條例第二十三條第二款：（二）稅法：實(shí)施條例第二十三條第二款：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212

31、個(gè)月的，按照納個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)。31 國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)第二條：二、企業(yè)在號(hào)第二條：二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：是指同時(shí)滿足下列條件： 1.1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.2.交易

32、的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。核算。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：用下列方法： 1.1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量； 2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 32 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘

33、以完工根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。差異：（差異：（1 1）勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估）勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)計(jì)的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè)”，稅法無(wú)此規(guī)定）；，稅法無(wú)此

34、規(guī)定）；（2 2）稅法對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的）稅法對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理沒(méi)有規(guī)定。處理沒(méi)有規(guī)定。33三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 會(huì)計(jì)：無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)收入和有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)：無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)收入和有形資產(chǎn)的租金收入發(fā)生時(shí)計(jì)入租金收入發(fā)生時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目?？颇俊?稅法：實(shí)施條例第十九條：租金收入，是指稅法：實(shí)施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。定的承租人應(yīng)付租

35、金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施條例第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是實(shí)施條例第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。34 國(guó)稅函國(guó)稅函200920099898號(hào)第三條：三、關(guān)于利息收入、號(hào)第三條：三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已

36、按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。35 國(guó)稅函國(guó)稅函201020107979號(hào)第一條：根據(jù)號(hào)第一條：根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)

37、的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施實(shí)施條例條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。入相關(guān)年度收入。 差異：會(huì)計(jì)上按直線法確認(rèn)收入；稅法上有差異：會(huì)計(jì)上按直線法

38、確認(rèn)收入；稅法上有3 3種情況（一般、跨年度提前一次性收到、跨年度最種情況（一般、跨年度提前一次性收到、跨年度最后一次性收到）。后一次性收到）。36四、視同銷售收入四、視同銷售收入 會(huì)計(jì)：具有同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確會(huì)計(jì)：具有同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)收入，不同時(shí)滿足認(rèn)收入，不同時(shí)滿足5 5個(gè)條件的不確認(rèn)收入，個(gè)條件的不確認(rèn)收入，發(fā)出時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 稅法：實(shí)施條例第稅法：實(shí)施條例第2525條：企業(yè)發(fā)生非條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)

39、分配等用途的，樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。定的除外。37國(guó)稅函國(guó)稅函20082008828828號(hào)：號(hào)： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)

40、算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。38二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)

41、部處置資產(chǎn)，應(yīng)按所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于

42、外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。的價(jià)格確定銷售收入。39國(guó)稅函國(guó)稅函20102010148148號(hào)第三條第八項(xiàng)：號(hào)第三條第八項(xiàng)：（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20088282008828號(hào)）第三條規(guī)定，企號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出

43、性質(zhì)，的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。40國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)第三條：三、企號(hào)第三條：三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。入。 差異：非貨幣性資產(chǎn)交換（會(huì)計(jì)上差異：非貨幣性資產(chǎn)交換（會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：確認(rèn)收入；不確認(rèn)收入）；有兩種處理方法：確認(rèn)收入；不確認(rèn)收入）；捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品會(huì)計(jì)上

44、不作銷售收捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品會(huì)計(jì)上不作銷售收入處理，而稅法上視同銷售。入處理，而稅法上視同銷售。 主要差異點(diǎn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否主要差異點(diǎn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，流入企業(yè)的會(huì)計(jì)上作收入，沒(méi)有流入企業(yè)，流入企業(yè)的會(huì)計(jì)上作收入，沒(méi)有流入企業(yè)的會(huì)計(jì)上不作收入；而稅法上均應(yīng)流入企業(yè)的會(huì)計(jì)上不作收入；而稅法上均應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。41五轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入五轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 會(huì)計(jì)：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。 稅法：國(guó)稅函（稅法：國(guó)稅函（20102010）7979號(hào)第三條：三、號(hào)第三條：三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

45、確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。額。42 總局公告總局公告20102010年第年第6 6號(hào)：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)號(hào)：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生

46、的損行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。（買賣損失）二、本規(guī)定自（買賣損失）二、本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在20102010年度一次性扣除。年度一次性扣除。 43總局公告總局公告20102010年第年第1919號(hào)：號(hào)：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)

47、、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起發(fā)布之日起3030日后施行。日后施行。20082008年年1 1月月1 1日至本日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分分5 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)

48、算納稅年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。 差異：劃分五年與否差異：劃分五年與否44六對(duì)外投資收益六對(duì)外投資收益會(huì)計(jì)：計(jì)入會(huì)計(jì)：計(jì)入“投資收益投資收益”科目。科目。稅法：所得稅法第二十六條：第二十六條企業(yè)稅法：所得稅法第二十六條：第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性

49、投資收益益性投資收益 （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。條件的非營(yíng)利組織的收入。實(shí)施條例第十七條：股息、紅利等權(quán)益性投資實(shí)施條例第十七條：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被

50、投資方作出利潤(rùn)稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。45國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)第四條：號(hào)第四條： 四、關(guān)于股四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資溢價(jià)所形成的資本公

51、積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。46總局公告總局公告20112011年第年第3636號(hào)：號(hào)：一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題 （一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn) 1. 1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息利息收

52、入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。 2.2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)債利息收入計(jì)算（二）國(guó)債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入= =國(guó)債金額國(guó)債金額（適用年利率（適用年利率365365）持有持有天數(shù)天數(shù) 上述公式中的上述公式中的“國(guó)債金額國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)

53、行面值或發(fā)行價(jià)，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；格確定；“適用年利率適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天持有天數(shù)數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定?？砂雌骄钟刑鞌?shù)計(jì)算確定。47（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，企業(yè)

54、從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第的國(guó)債，其按本公告第一條第 （二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。息收入，免征企業(yè)所得稅。嚴(yán)格區(qū)分國(guó)債利息收入與國(guó)債轉(zhuǎn)讓價(jià)差所得嚴(yán)格區(qū)分國(guó)債利息收入與國(guó)債轉(zhuǎn)讓價(jià)差所得48七政府補(bǔ)助收入七政府補(bǔ)助收入會(huì)計(jì)：（會(huì)計(jì)：（1 1）與資產(chǎn)有關(guān)的（即形成資產(chǎn)的），）與資產(chǎn)有關(guān)的（即形成資產(chǎn)的），先計(jì)入先計(jì)入“遞延收益遞延收益”科

55、目，待資產(chǎn)形成后再按折舊年科目，待資產(chǎn)形成后再按折舊年限平均分?jǐn)傆?jì)入限平均分?jǐn)傆?jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇俊?（2 2）與收益有關(guān)的（即形成費(fèi)用的），先）與收益有關(guān)的（即形成費(fèi)用的），先收到補(bǔ)助后發(fā)生費(fèi)用的，先計(jì)入收到補(bǔ)助后發(fā)生費(fèi)用的，先計(jì)入“遞延收益遞延收益”科目，科目，費(fèi)用發(fā)生時(shí)再計(jì)入費(fèi)用發(fā)生時(shí)再計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目；先發(fā)生費(fèi)用科目；先發(fā)生費(fèi)用后收到補(bǔ)助的直接計(jì)入后收到補(bǔ)助的直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目。科目。稅法：財(cái)稅稅法：財(cái)稅20082008151151號(hào)：號(hào)： 一、財(cái)政性資金一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家（一）企業(yè)取得的各類財(cái)

56、政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。中減除。 49（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)

57、政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。定的除外。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但和即征即

58、退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本( (股本股本) )的直接投資。的直接投資。 50二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門

59、批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除。 （二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。入總額。 （三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，

60、準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除。51財(cái)稅財(cái)稅201120117070號(hào)：號(hào)： 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人