高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費科目設(shè)置

1、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費歸集范圍比較分析及科目設(shè)置一、高新技術(shù)費用及加計扣除費用定義及歸集范圍比較1一）高新技術(shù)費用1二）加計扣除費用2三）高新技術(shù)費用與加計扣除費用歸集范圍的區(qū)別2二、科目設(shè)置5一、 高新技術(shù)費用及加計扣除費用定義及歸集范圍比較一） 高新技術(shù)費用根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡稱指引）有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證條件中規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍如下：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如

2、：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程

3、序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通

4、訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。二） 加計扣除費用根據(jù)國稅發(fā)2008116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知可計扣除研發(fā)費用歸集范圍如下：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制

5、的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。三） 高新技術(shù)費用與加計扣除費用歸集范圍的區(qū)別高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及從事研發(fā)活動的企業(yè)可享受研發(fā)費稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，公司均有可享受的條件，但應(yīng)注意在同時進行兩項稅收優(yōu)惠申請時應(yīng)注意的問題。前者針對的優(yōu)惠對象是取得高新技術(shù)資格認(rèn)定的企業(yè)可享受15%所得稅率及研發(fā)費支出可享受150%加計扣除；后者針對的優(yōu)惠對象僅是企業(yè)研發(fā)費支出可享受150%加計扣除。同時，國家科委在對企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定了近三個會計年度相關(guān)研發(fā)費用支出總額應(yīng)超過銷售收入總額的一定比例（3%、4%、6%），故這里應(yīng)區(qū)

6、分高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費（以下簡稱高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費）歸集范圍及可加計扣除研發(fā)費歸集范圍的區(qū)別，二者的區(qū)別主要為以下幾個方面。（一）人員人工可加計扣除研發(fā)費包含在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費除了上述人工費用外還包括非在職且累計工作183天以上的人員報酬及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這里可看出后者的認(rèn)定范圍較大。（二）折舊及攤銷費用可加計扣除研發(fā)費包含的折舊攤銷費用為專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費還包含研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用及所有研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（三）設(shè)計、測試

7、及驗收費用兩者對于研發(fā)活動中的設(shè)計、測試及驗收費用盡管定義不盡相同，但可加計扣除研發(fā)費范圍應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)立項的研發(fā)活動規(guī)模而定；而高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費只是不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用。（四）委托外部研究開發(fā)費用高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費還包含企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，而可加計扣除研發(fā)費不包含此部分支出。這里應(yīng)同時注意，此類研發(fā)項目的成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，研發(fā)費用按獨立交易原則確認(rèn)且僅發(fā)生額的80%可計入研發(fā)費用總額。（五）其他費用高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費還包含為研

8、究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。上述費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。而此部分費用支出不包含在可享受研發(fā)費加計扣除范圍之中。且這里應(yīng)注意，“為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用”不僅包含上述“辦公費、通訊費”幾項內(nèi)容，其他與研發(fā)費有關(guān)的支出只要累計不超過研發(fā)費總額的10%也可歸入高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費之中。從以上區(qū)別來看，企業(yè)用于高新技術(shù)資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費范圍大于可加計扣除研發(fā)費范圍。主要原因系對于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策是以整個企業(yè)的科技水平出發(fā)給予的較大程度的優(yōu)惠，故此部分用于資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費范圍較大；而研發(fā)費加計扣除只是對部分有研

9、發(fā)能力的企業(yè)申請立項通過的研發(fā)費項目支出給予的部分優(yōu)惠，受到技術(shù)水平及相關(guān)人員、設(shè)備的限制，故可認(rèn)列的范圍相對較小。公司在會計科目的設(shè)計上應(yīng)注意對上述費用支出類別進行有效管理和歸集。二、 科目設(shè)置根據(jù)以上分析，公司應(yīng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費”一級科目及總分類賬對高新技術(shù)研發(fā)費及可加計抵扣研發(fā)費進行區(qū)分歸集，科目的具體設(shè)置及相關(guān)說明如下表：技術(shù)開發(fā)費科目設(shè)置一覽表科目級別科目名稱A項目B項目C項目其他合計高新技術(shù)加計扣除備注1技術(shù)開發(fā)費用支出2-內(nèi)部研發(fā)支出除委外技術(shù)研發(fā)支出3工資薪金工資、獎金、津貼、補貼4在職員工工資薪金4非在職人員工資薪金×累計工作183天以上的非在職人員3福利費3直接投

10、入4材料領(lǐng)用4水電費應(yīng)按項目進行分配4樣品費4產(chǎn)品檢驗費4維修費4低值易耗品4模具費4可自行填加四級科目3差旅費研發(fā)人員出差費用3折舊費用4房屋建筑物折舊費用×要針對研發(fā)用建筑進行分割4設(shè)備折舊費用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費3長期待攤費用4改良支出×所有研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理費用4房屋租賃費×研發(fā)用場地租賃費4設(shè)備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費3設(shè)計費4可歸集設(shè)計費4不可歸集設(shè)計費×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用3裝備調(diào)試費4可歸集調(diào)試費4不可歸集調(diào)試費×不包含為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用3無形資產(chǎn)攤銷3其他費用不得超過高新技術(shù)企業(yè)