實(shí)質(zhì)重于形式在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

1、學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號(hào)：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會(huì)計(jì)專業(yè)）本科生論文論文題目：實(shí)質(zhì)重于形式在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究專業(yè)名稱：工作單位：此處鍵入工作單位作者姓名：聯(lián)系方式：此處鍵入郵編、通訊地址、聯(lián)系電話實(shí)質(zhì)重于形式在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究摘 要 “實(shí)質(zhì)重于形式”在會(huì)計(jì)變革中有很大的突破，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)真實(shí)的反映公司的財(cái)務(wù)信息有著非常重要的意義?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用非常普遍，該原則也都適用于大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)有所涉及。企業(yè)需要深層次的了解

2、“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的本質(zhì)，重視強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，更加公允的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)，使投資者對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的前景更加有信心，使我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加完整、準(zhǔn)確，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。 眾所周知，會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，因此“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用非常重要及廣泛，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)得到很好的體現(xiàn)，為企業(yè)及其他報(bào)告使用者據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄等方面都不同程度體現(xiàn)出了“實(shí)質(zhì)重于

3、形式”的原則。該文分析了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)原則的問(wèn)題與對(duì)策。關(guān)鍵詞： 實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)信息Substance over form in the application of enterprise accounting researchABSTRACT"Substance over form" there is a big breakthrough in the accounting change, and to improve the quality of accounting information,

4、standardize the accounting behavior, reflect the true financial information has very important significance. "Substance over form" principle in the application of enterprise accounting practice is very common, this principle is also suitable for most of the enterprise accounting treatment,

5、 and the enterprise economic transactions and events. Enterprises need to deep understand the essence of "substance over form" principle, attaches great importance to strengthen the enterprise's financial information quality requirements, more fair reflection of enterprise accounting t

6、ransactions, make the investor to the enterprise in the financial and operational aspects of the prospects of more confident, make our country enterprise financial and accounting information quality more complete and accurate, thus to adapt to the market economy to the financial and accounting infor

7、mation of high demand and the development of economic globalization.As is known to all, is through a series of accounting recognition, measurement and reporting procedures, for the government, investors, creditors and other aspects to provide relevant enterprise financial position, operating results

8、 and cash flow of important information, so the "substance over form" principle in accounting practice is very important and widely applied, and the operation of finance accounting in every link well, for the enterprise and other users report which provides the basis for economic decisions

9、. In the accounting recognition, accounting measurement, accounting record reflects different level in such aspects as the principle of "substance over form".This paper analyzes the principle of "substance over form" the impact on the accounting standard for business enterprises,

10、 in the application of enterprise accounting, problems and countermeasures of accounting principles.KEYWORDS：substance over form principle, accounting standards, the enterprise financial information目 錄引言11 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則對(duì)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響21.1 緒論21.1.1 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的含義及意義21.1.2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的具體內(nèi)容21.1.3 企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)41.2

11、 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)41.2.1 收入確認(rèn)方面的相關(guān)規(guī)定41.2.2 融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定51.2.3 關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定51.2.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定51.2.5 新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定62 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用72.1 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用72.1.1 在會(huì)計(jì)確認(rèn)上的應(yīng)用72.1.2 在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用72.1.3 在會(huì)計(jì)記錄上的應(yīng)用82.1.4 在會(huì)計(jì)報(bào)告上的應(yīng)用82.2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用82.2.1 在經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)方面的應(yīng)用82.2.2 選擇會(huì)計(jì)政策方面的應(yīng)用92.2.3 會(huì)計(jì)信息披

12、露方面的應(yīng)用93 正確運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的建議113.1 提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力113.2 與其他會(huì)計(jì)原則的妥善協(xié)調(diào)113.3 加大對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”運(yùn)用的監(jiān)管力度123.4 深化會(huì)計(jì)制度改革124 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題134.1 把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度134.2 綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則134.3 立足國(guó)情，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例13參考文獻(xiàn)14后 記16- ii -引言 實(shí)質(zhì)重于形式原則在國(guó)內(nèi)是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是國(guó)外會(huì)計(jì)中非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。在中國(guó)，隨著市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越多變，許多經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)形式也越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的準(zhǔn)確性也倍受大家的青睞。因

13、此，在實(shí)務(wù)中，我們不僅要依據(jù)它們表面的形式，更要根據(jù)它們的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 在以前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本計(jì)量較為重視，如此極易造成會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)確或經(jīng)營(yíng)不利的情況。雖然我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中遵守會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，但有時(shí)還是會(huì)出現(xiàn)處理結(jié)果與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)有所不同。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要我們反映形式上的真實(shí)性，而忽略了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。近些年以來(lái)， 我國(guó)會(huì)計(jì)工作的不斷快速發(fā)展，在實(shí)際業(yè)務(wù)中運(yùn)用很多次實(shí)質(zhì)重于形式的原則，財(cái)政部在2006年出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步完善了許多舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，給我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了日星月異的變化。 跟著全球化過(guò)程的飛快成長(zhǎng)，我們愈來(lái)愈需要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

14、發(fā)展趨于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，以前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面有所不同，這讓我們?cè)诤蛧?guó)際會(huì)計(jì)的交流中有許多不便之處。我國(guó)想要進(jìn)入國(guó)際化的隊(duì)伍，就必須要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合。我們?nèi)绻Ｍ趪?guó)際市場(chǎng)中提供真實(shí)、有效、完整的財(cái)務(wù)信息，就必須要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，不斷出現(xiàn)了許多創(chuàng)新業(yè)務(wù)及新興產(chǎn)業(yè)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能反映法律上的形式而不能反映經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，所以我們必須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符，才能適應(yīng)這些創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的需求。在實(shí)際和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論可以充分體現(xiàn)在“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的形式，這個(gè)原則從實(shí)踐和實(shí)踐的修正，這表明中國(guó)重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，分析會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)有形式

15、探索更合理、更普遍的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新時(shí)代。- 14 -1 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則對(duì)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響1.1 緒論1.1.1 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的含義及意義實(shí)質(zhì)重于形式原則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。實(shí)質(zhì)形式高于形式是指包括法律形式在內(nèi)的表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)不能僅僅按照會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)表面的形式作為依據(jù)，而應(yīng)該更加注重會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就表現(xiàn)出了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要，并使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了進(jìn)一步的提升。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，往往會(huì)出現(xiàn)法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同的情況，這時(shí)，會(huì)計(jì)師就需要很高的職業(yè)素質(zhì)，按照會(huì)計(jì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不僅僅根據(jù)他們的表面形式進(jìn)

16、行處理，以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。" 實(shí)質(zhì)重于形式”原則是使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確的核心要求，也和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性相互補(bǔ)充，它在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有一席之地，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于全面性和國(guó)際化奠定了一定的基礎(chǔ)。意義：第一，實(shí)質(zhì)重于形式與對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制互補(bǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)所需的會(huì)計(jì)原則，在進(jìn)行收入及費(fèi)用確認(rèn)時(shí)需要遵循的原則，但有時(shí)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)使用現(xiàn)金流量更能準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)流量。這就是我們使用權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要編制現(xiàn)金流量表的原因。第二，實(shí)質(zhì)重于形式原則與對(duì)一貫性原則互補(bǔ)，一貫性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)期間需要使用相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能夠隨變改變，但如果某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能

17、表現(xiàn)出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么就可以恰當(dāng)?shù)淖兏?。第三，?shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則互相補(bǔ)充，互相牽制，比如固定資產(chǎn)由于某種原因而出現(xiàn)了減值，但在年末，會(huì)發(fā)生賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符的情況，這時(shí)應(yīng)按照資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行資產(chǎn)減值的調(diào)整。1.1.2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的具體內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面A.會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在會(huì)計(jì)主體作為最基本前提下，或者以會(huì)計(jì)主體作為基本假設(shè)之下進(jìn)行的，會(huì)計(jì)工作是為了指定對(duì)象（單位或組織）服務(wù)，因此會(huì)計(jì)工作也有了相應(yīng)的空間和范圍。會(huì)計(jì)主體的事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和基本假設(shè)之一，它為會(huì)計(jì)工作或者組織明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影

18、響的事件或交易能夠得到計(jì)量和確認(rèn)，那些不影響的事項(xiàng)或交易不能得到準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)主體明確，可以界定會(huì)計(jì)處理行業(yè)的范圍，以計(jì)算會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)事項(xiàng)和其他交易的實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致的時(shí)候，要能充分反映起經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 B資產(chǎn)確認(rèn)，資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，取決于資產(chǎn)的租賃協(xié)議，如果是經(jīng)營(yíng)租賃，那么資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及所有權(quán)都屬于租出方，如果是融資租賃，承租人可以控制資產(chǎn)將來(lái)所能創(chuàng)造的利益或租賃時(shí)間足夠長(zhǎng)，接近于資產(chǎn)的使用壽命，在承租期內(nèi)，租賃人有權(quán)處置資產(chǎn)并收取報(bào)酬，并且對(duì)資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有責(zé)任來(lái)承擔(dān)，從"實(shí)質(zhì)重于形式”來(lái)看，融資租賃的資產(chǎn)能夠確認(rèn)為租賃人的一項(xiàng)資產(chǎn)。依據(jù)資產(chǎn)的

19、概念能夠看出，資產(chǎn)務(wù)必是"預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源，這是資產(chǎn)自己所有的獨(dú)有特征。因此無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，就無(wú)法作為資產(chǎn)確認(rèn)，而應(yīng)在喪失對(duì)企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)間點(diǎn)，將它確認(rèn)為一項(xiàng)企業(yè)的損失，由此可知，運(yùn)用"實(shí)質(zhì)重于形式”原則界定資產(chǎn)，不僅強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)所在，更體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的尊重。 C負(fù)債及費(fèi)用的確認(rèn)，負(fù)債及費(fèi)用也需要遵守“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。比如企業(yè)銷售一部電子產(chǎn)品或家用電器，從表現(xiàn)形式上來(lái)看，這些產(chǎn)品在售出時(shí)雖然沒(méi)有發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，但在銷售后很可能會(huì)發(fā)生一些售后的費(fèi)用，實(shí)際上企業(yè)這時(shí)已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，企業(yè)在銷售產(chǎn)

20、品時(shí)會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。D收入的確認(rèn)，公司根據(jù)購(gòu)銷合同，將商品銷售給購(gòu)貨方，在產(chǎn)品到達(dá)購(gòu)買方地點(diǎn)時(shí)，企業(yè)雖然在法律形式上還未收到貨款，但實(shí)際上得到了對(duì)這筆貨款的收款權(quán)利，確認(rèn)為企業(yè)的收入是通過(guò)實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量方面歷史成本計(jì)量是過(guò)去會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中心，在過(guò)去經(jīng)濟(jì)狀況穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中被廣為推崇。然而，現(xiàn)在全球性通貨膨脹和新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，衍生工具的一直發(fā)展，財(cái)務(wù)信息使用者需要更加完整、全面、真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息，使得歷史成本計(jì)量得到了很大的挑戰(zhàn)。而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的改變，快速的反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，而且能夠展現(xiàn)出以往會(huì)計(jì)無(wú)法處理的財(cái)務(wù)信息，使公司的價(jià)值更加能夠在資產(chǎn)負(fù)

21、債表中表現(xiàn)出來(lái)，使財(cái)務(wù)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的位置得到了提升。（3）關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)及披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系需要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行分析，不僅要通過(guò)一定的法律形式，而且要通過(guò)更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：在企業(yè)做出的決策中，如果一方能夠控制另一方或?qū)ζ鋵?shí)施重大的影響，就將其看作是關(guān)聯(lián)方；關(guān)于多方被同一方控制則與之相同。而應(yīng)根據(jù)交易情況確定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響程度，而非交易規(guī)模來(lái)判斷是否需要披露交易信息。1.1.3 企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)更加完善，不僅有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式，而且對(duì)于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)

22、確度也有一定作用，其主要特點(diǎn)如下： （1）資產(chǎn)減值方面的特點(diǎn)：A資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末需不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，主要依據(jù)的是該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末有無(wú)發(fā)生減值的現(xiàn)象，如果沒(méi)有發(fā)生減值的跡象，則資產(chǎn)不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不需要計(jì)算其可回收金額。B確定企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額通常是按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額兩者相比較得出的。C減值損失確認(rèn)后，以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)將不能夠轉(zhuǎn)回。 （2）企業(yè)合并方面的特點(diǎn)： A更新了企業(yè)合并的概念：一個(gè)公司能夠控制另一個(gè)公司或多個(gè)公司。B由于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題與國(guó)際上的實(shí)務(wù)有一些不同，所以我們要根據(jù)我國(guó)的真實(shí)情況來(lái)制定規(guī)范：我國(guó)將各類企業(yè)合并都做出了相應(yīng)的規(guī)

23、范。C在同一控制下的企業(yè)，歸并而來(lái)的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用，而對(duì)于非同一控制下合并產(chǎn)生的費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的特點(diǎn)：A財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍是根據(jù)企業(yè)間的控制程度為基礎(chǔ)而不是交易金額的大小。B合營(yíng)企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)該使用權(quán)益法而不是以前的比例合并法。C經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊及規(guī)模較小的子公司都需要納入合并范圍。 （4）投資性房地產(chǎn)方面的特色：A新準(zhǔn)則規(guī)定把投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候區(qū)別劃分開(kāi)。B適當(dāng)?shù)厥褂霉蕛r(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，前提是能夠可靠地取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。C投資性房地產(chǎn)在原先使用成本模式計(jì)量的基礎(chǔ)上，可采取轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式，但是

24、如果原先使用公允價(jià)值模式計(jì)量，則無(wú)法轉(zhuǎn)換為使用成本模式計(jì)量。1.2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)1.2.1 收入確認(rèn)方面的相關(guān)規(guī)定收入準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）銷售方已將產(chǎn)品的主要利益和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了客戶。（2）銷售方?jīng)]有保留對(duì)商品的所有權(quán)，而且也并沒(méi)有對(duì)已銷售的產(chǎn)品實(shí)行控制。滿足這兩點(diǎn)，就說(shuō)明銷售方已經(jīng)完成了收入。但是對(duì)于售后回購(gòu)和售后回租，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往的規(guī)定有所不同，充分的表現(xiàn)出了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用售后回購(gòu)來(lái)銷售產(chǎn)品，收到的資金應(yīng)計(jì)為負(fù)債?；刭?gòu)的價(jià)格比原來(lái)的銷售價(jià)格高的，兩者之間的差額應(yīng)該在回購(gòu)的時(shí)期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)雖然在形式上完成了收入，但銷售協(xié)議中附帶

25、的條款說(shuō)明企業(yè)并沒(méi)有將商品的主要收益和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給客戶，在實(shí)質(zhì)上,企業(yè)并沒(méi)有完成銷售收入，因此只能確認(rèn)為負(fù)債。1.2.2 融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定 （1）經(jīng)營(yíng)租賃。承租人由于季節(jié)性或其他原因的生產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃，出租方并沒(méi)有將固定資產(chǎn)所有權(quán)上主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方，所以準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)，承租方只需承擔(dān)租金及其他相關(guān)費(fèi)用即可。 （2）)融資租賃。租賃方實(shí)際租賃資產(chǎn)的年限接近資產(chǎn)的使用壽命，雖然從形式上講，這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)依然屬于租出人，但在現(xiàn)實(shí)中其主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已實(shí)際轉(zhuǎn)給了承租方，如果遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)看，融資租賃名為租賃實(shí)為購(gòu)買。新準(zhǔn)則規(guī)定，將融資租賃的固定資產(chǎn)按照

26、自有固定資產(chǎn)核算，是對(duì)其實(shí)質(zhì)租賃內(nèi)容的一種反映。1.2.3 關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)減值不僅體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式原則，更體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)也許會(huì)由于一些原由而出現(xiàn)了減值的跡象，在會(huì)計(jì)期末，它的賬面價(jià)值和實(shí)際上的價(jià)值發(fā)生了變化，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)條件和資產(chǎn)自身狀況判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備及減值數(shù)額，對(duì)原來(lái)的賬面記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便更加真實(shí)的反映出該資產(chǎn)的實(shí)際情況。1.2.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定 （1）具備商業(yè)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的非貨幣性交易，可以使用公允價(jià)值計(jì)量來(lái)交換資產(chǎn)，并將公允價(jià)值與張建價(jià)值的差額計(jì)入損益。關(guān)聯(lián)方的關(guān)系也許會(huì)致使非貨幣性交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以在判定非

27、貨幣性交易到底具不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，往往要考慮交易雙方存不存在關(guān)聯(lián)方的問(wèn)題。 （2）不具有業(yè)務(wù)實(shí)體的非貨幣性交易、公允價(jià)值計(jì)量所用資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。可以制止公司運(yùn)用非貨幣性交易修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，表現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的重要。1.2.5 新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定在確認(rèn)金融資產(chǎn)的中止時(shí),還應(yīng)該思考企業(yè)是不是把金融資產(chǎn)的重要收益和風(fēng)險(xiǎn)移動(dòng)給轉(zhuǎn)入方的,企業(yè)按照回購(gòu)訂定合同售賣再按固定價(jià)格買入的金融資產(chǎn),保留了該金融資產(chǎn)所有的收益和風(fēng)險(xiǎn),表面上是金融資產(chǎn)的交易,實(shí)際上是企業(yè)的融資行為。2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用2.1 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用2.1.1 在

28、會(huì)計(jì)確認(rèn)上的應(yīng)用 （1）資產(chǎn)要素確認(rèn)，權(quán)益重于形式。資產(chǎn)實(shí)質(zhì)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量是按照資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是否發(fā)生了變化和轉(zhuǎn)移作為依據(jù)，并不是按照產(chǎn)權(quán)的表面形式來(lái)會(huì)計(jì)核算。 （2）對(duì)負(fù)債要素的確認(rèn)，在中國(guó)的實(shí)際核算過(guò)程中，中長(zhǎng)期貸款的利息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但如果在接下來(lái)的一年利息，該借款所產(chǎn)生利息就需要記入"長(zhǎng)期借款”，如此就夸張了長(zhǎng)期負(fù)債的金額而降低了流動(dòng)負(fù)債的金額，致使財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性。依據(jù)"實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)該將利息計(jì)入"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”科目。 （3）收入要素確認(rèn)，在產(chǎn)品交易的過(guò)程中，企業(yè)不應(yīng)從形式上產(chǎn)品是否發(fā)，而應(yīng)該從銷售商品所有權(quán)上的主要收益和風(fēng)

29、險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移來(lái)判斷是否能夠確認(rèn)銷售收入。拿商品的售后回購(gòu)來(lái)說(shuō)，企業(yè)雖然收到了價(jià)款，但銷售方承諾在一定時(shí)間內(nèi)回購(gòu)商品，但產(chǎn)品的主要收益和風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，雖然形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但實(shí)質(zhì)上這只是一項(xiàng)融資方式，不確認(rèn)收入。 (4）對(duì)企業(yè)的成本構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行確認(rèn)，指出應(yīng)將符合條件的借款費(fèi)用資本化，并對(duì)不同時(shí)期的費(fèi)用分別計(jì)量。2.1.2 在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用A會(huì)計(jì)計(jì)量的定義是用貨幣或其他量度單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程。它的特征是用貨幣來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系。例如,企業(yè)擁有公司20%的股份，但實(shí)際上可以對(duì)該公司實(shí)施有效的控制，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則此會(huì)計(jì)行為應(yīng)該使用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量

30、而不是成本法。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，通貨膨脹、資產(chǎn)減值、接受捐贈(zèng)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)使用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性也都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。B企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)核算中，對(duì)資產(chǎn)減值的合理規(guī)定，實(shí)質(zhì)是謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性，而不是具體表現(xiàn)形式。在某種形式下，無(wú)論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法不掩蓋資產(chǎn)減值的事實(shí)，因?yàn)橐呀?jīng)減值的資產(chǎn)已經(jīng)不能再提供與之前一樣的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。假設(shè)企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)也不會(huì)再用，雖然在會(huì)計(jì)形式上尚有著相當(dāng)?shù)馁~面價(jià)值，但是實(shí)質(zhì)上已是沒(méi)法為企業(yè)帶來(lái)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)，所以，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時(shí)，歷史成本已經(jīng)不再適用，企業(yè)要從根本出

31、發(fā)，從實(shí)際出發(fā)，遵循"實(shí)質(zhì)重于形式”原則，重新調(diào)整資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而就能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，反映資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。2.1.3 在會(huì)計(jì)記錄上的應(yīng)用會(huì)計(jì)記錄是指利用發(fā)票、會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證等資料，通過(guò)一系列的整理和加工，將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下來(lái)的會(huì)計(jì)行為。如果企業(yè)有一些閑置資金想要投資一批短期持有的有價(jià)證券，獲取現(xiàn)實(shí)的投資收益，但由于一些原因，持有該證券的時(shí)間高出了一年，從形式上看，該會(huì)計(jì)活動(dòng)已是成為了長(zhǎng)期股權(quán)投資，但投資目標(biāo)還是為了獲得短時(shí)間的投資收益，那么這項(xiàng)會(huì)計(jì)行為在實(shí)際上不應(yīng)該屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則，企業(yè)不需要對(duì)此調(diào)節(jié)賬戶。2.1.4 在

32、會(huì)計(jì)報(bào)告上的應(yīng)用會(huì)計(jì)報(bào)告是以會(huì)計(jì)記錄為依據(jù)，將某會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)，然后將此總結(jié)提供給會(huì)計(jì)信息的使用者。在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)且金額較大，按照實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)講，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中進(jìn)行反映或調(diào)整賬目金額。2.2 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用2.2.1 在經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)方面的應(yīng)用 （1）自建固定資產(chǎn)的核算與管理固定資產(chǎn)什么時(shí)候計(jì)提折舊，從形式上看，應(yīng)以辦理竣工結(jié)算為準(zhǔn)，但從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，應(yīng)該以該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)為準(zhǔn)，這樣，很多企業(yè)還沒(méi)有完成項(xiàng)目竣工后的結(jié)算，以達(dá)到借款成本到項(xiàng)目成本的目的，增加了資產(chǎn)的數(shù)量，降低了目前的成本。（2）短期投資的計(jì)

33、量短期投資的變化較為頻繁，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)包括賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別，會(huì)造成信息的形式與現(xiàn)實(shí)不符，誤導(dǎo)信息使用者。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的選用 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該依照情況的不同來(lái)確定會(huì)計(jì)核算的方法，企業(yè)對(duì)公司有控制或重大影響的用權(quán)益法核算，企業(yè)對(duì)公司不能夠控制或?qū)ζ鋵?shí)施重大影響時(shí)，用成本法核算。依照實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)看，有時(shí)企業(yè)雖然擁有20%以上的股權(quán)，但實(shí)際上無(wú)法控制公司，也需要用成本法來(lái)核算。相反，如果企業(yè)可以控制該公司，就算擁有20%以下的股權(quán)，也可以使用權(quán)益法來(lái)核算。2.2.2 選擇會(huì)計(jì)政策方面的應(yīng)用（1）合并范圍的確定確定企業(yè)合并范圍最重要的就是對(duì)公司的控制

34、權(quán)，體現(xiàn)在數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。從法律的形式上來(lái)看，合并主體并不一定是同一的一個(gè)法人主體，然而換個(gè)角度，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，它卻是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。合并主體，恰是站在一個(gè)如此的經(jīng)濟(jì)實(shí)體角度來(lái)確定合并范疇，這正是遵循了"實(shí)質(zhì)重于形式”原則。一般來(lái)說(shuō)，合并的范圍應(yīng)根據(jù)企業(yè)的控制來(lái)確定，但是，以確定是否納入合并報(bào)表編制范圍的公司，并不能只是簡(jiǎn)單的看投資單位是否占被投資單位資本的50%，更應(yīng)該看是否能對(duì)被投資單位取得實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)。比如A企業(yè)擁有B公司55%的股權(quán)，而B(niǎo)公司擁有C公司25%的股份，那么按照相關(guān)規(guī)定A企業(yè)擁有C公司44%的股份，不到50%,不能將C公司納入合并范圍，但依據(jù)實(shí)質(zhì)重于

35、形式原則來(lái)看，A企業(yè)擁有B公司50%以上的股權(quán)，控制了C公司，應(yīng)該將C公司納入合并范圍。（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指一個(gè)企業(yè)能夠控制、共同控制另一個(gè)公司或?qū)υ摴緦?shí)施重大影響，或兩個(gè)公司同時(shí)受另一公司的控制、共同控制或重大影響的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是以擁有股權(quán)的多少為條件的存在。以此來(lái)看，關(guān)聯(lián)方關(guān)系也滿足實(shí)質(zhì)重于形式的原則。（3）借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用通常計(jì)入與之相干的資產(chǎn)成本，借款費(fèi)用符合資本化前提，所以應(yīng)予資本化；其他的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀況同時(shí)暫停借款費(fèi)用資本化，在此之后的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的借款費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.3 會(huì)計(jì)信息披露方面的應(yīng)用日后事項(xiàng)是指

36、資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)表公布日對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。日后事項(xiàng)又分為兩類，一個(gè)是調(diào)整事項(xiàng)，另一個(gè)是非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的事項(xiàng)重大，需要調(diào)整原來(lái)的會(huì)計(jì)處理；非調(diào)整事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的事項(xiàng)并沒(méi)有特別重大，雖然不需要調(diào)整原來(lái)的會(huì)計(jì)處理，但依照實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)看，需要在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中表現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)科目在報(bào)表日已經(jīng)發(fā)生了變化，而且會(huì)有充足的資料說(shuō)明這些所謂的變化會(huì)直接影響檔期的會(huì)計(jì)質(zhì)量，影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)確核算。因此要根據(jù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，及時(shí)的調(diào)整這些科目帶來(lái)的我影響，來(lái)滿足財(cái)務(wù)信息使

37、用者的需求。未來(lái)更好的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，特別是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大影響的事項(xiàng)，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)當(dāng)在附注中加以說(shuō)明披露。3 正確運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的建議3.1 提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力 隨著各種財(cái)務(wù)體系的各種變化改革，使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人抱怨的各種綜合素質(zhì)要求愈發(fā)的嚴(yán)格，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各項(xiàng)專業(yè)技術(shù)能力受到了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種嚴(yán)峻的情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員想要具備正規(guī)的職業(yè)道德素質(zhì)，既要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策，又要對(duì)自己所掌握的知識(shí)活學(xué)活用，在遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息；其核心是能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，深入實(shí)質(zhì)，才能保

38、證會(huì)計(jì)信息不失真。由此可見(jiàn)，合理應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，不僅要求我們會(huì)計(jì)人員具備正確的財(cái)務(wù)觀念，更要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和職業(yè)判斷能力。 對(duì)一個(gè)正在積極努力發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，員工的進(jìn)步對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著務(wù)必重要的作用，因此，企業(yè)要重視對(duì)員工的職業(yè)技能培訓(xùn)，讓他們及時(shí)了解國(guó)家政策的變革已經(jīng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，這樣才能保證在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不斷更新變化的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員依然能夠保持專業(yè)清醒的頭腦。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也更應(yīng)該積極主動(dòng)的更新自己的專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的各種政策法規(guī)實(shí)時(shí)的了解并加以學(xué)習(xí)掌握。鍛造堅(jiān)硬的專業(yè)基礎(chǔ)，練就過(guò)硬的專業(yè)底子，才可以具備可靠的專業(yè)素質(zhì)。 3.2 與其他會(huì)計(jì)原則的妥善協(xié)調(diào)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人

39、員都應(yīng)該充分意識(shí)到?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則不能過(guò)分在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)，在多項(xiàng)項(xiàng)會(huì)計(jì)原則中，起到基礎(chǔ)作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性等原則，而在在處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中是多種原則相結(jié)合的結(jié)果，而不僅僅是單一原則。盡管與其他的原則做對(duì)比，實(shí)質(zhì)重于形式原則并無(wú)處于主導(dǎo)地位，可是它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中起到了要緊的作用，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，還應(yīng)該不斷地加以努力維系，以便更好的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。3.3 加大對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”運(yùn)用的監(jiān)管力度 有必要加大監(jiān)管力度，在實(shí)際業(yè)務(wù)中深入調(diào)查實(shí)質(zhì)比濫用原則更重要的現(xiàn)象，建立更加完善的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種法律規(guī)定和有關(guān)制度，要求財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者

40、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、形式和實(shí)質(zhì)等進(jìn)行規(guī)定，提交與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告提供者應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真校正，消除會(huì)計(jì)報(bào)表失真。另一方面，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)實(shí)行"請(qǐng)示”制度，要求財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師切磋無(wú)效的情況下，請(qǐng)示財(cái)政，監(jiān)管等有關(guān)部門，等待相關(guān)部門的答復(fù)意見(jiàn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這使得企業(yè)更有效的在會(huì)計(jì)處理是做出正確的決策，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和可靠性。3.4 深化會(huì)計(jì)制度改革所有的專業(yè)都緊跟時(shí)代的發(fā)展，特別是在會(huì)計(jì)專業(yè)，財(cái)政部不久前取消了會(huì)計(jì)資格考試，擺在我們會(huì)計(jì)人員面前的形式越來(lái)越嚴(yán)重，"打鐵還需自身硬”，因此，作為會(huì)計(jì)人

41、員應(yīng)密切關(guān)注，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對(duì)國(guó)際最新的財(cái)經(jīng)方針和政策要及時(shí)學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對(duì)于企業(yè)中發(fā)生的具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)原則做出專業(yè)的、合理的判斷。判斷是要以法律法規(guī)為基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)水平，還要具有職業(yè)的敏感性，才能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，只有這樣，才能反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)性，為投資者決策做出正確的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，會(huì)計(jì)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則相互排斥，因此需要更多的會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身的專業(yè)能力來(lái)協(xié)調(diào)自己的職業(yè)能力。作為一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，會(huì)計(jì)屬于上層建筑，它本身自有的特殊的核算原則是由其面對(duì)的特殊的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的

42、。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日星月異經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)愈發(fā)成熟，各種經(jīng)濟(jì)主體之間的交易方式、種類更加的多樣化、復(fù)雜化，這一切都使得會(huì)計(jì)面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此，只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，會(huì)計(jì)才能承受起經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重重挑戰(zhàn)。4 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題4.1 把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度適當(dāng)?shù)厥褂?quot;實(shí)質(zhì)重于形式”原則對(duì)提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性具有重要作用，但是矯枉過(guò)正，過(guò)分的看中了該原則，則會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的可核實(shí)性產(chǎn)生影響，那么就會(huì)起到相反的作用，使得財(cái)務(wù)報(bào)告失真，不能為投資者提供準(zhǔn)確的信息。 4.2 綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則如果"實(shí)質(zhì)重于形式”原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突，

43、就更加能夠提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，能夠更加客觀的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)信息。但是不能過(guò)于提高"實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)處理中的地位，忽略其他會(huì)計(jì)原則的重要地位，要綜合所有會(huì)計(jì)核算的原則，實(shí)質(zhì)上超過(guò)形式的原則與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸時(shí)，以財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。4.3 立足國(guó)情，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例我國(guó)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則和國(guó)際上的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則還有一定差距，所以在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理中，我們不能不顧實(shí)際情況，盲目的模仿國(guó)際慣例，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)處理。參考文獻(xiàn)1中華人民中國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20062財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社