會計制度設計4章

1、第三章 企業(yè)會計組織機構與崗位職責的設計一、企業(yè)會計組織機構的設置形式會計組織機構是開展和組織會計工作的職能部門，由專門的機構和專職的會計人員組成。建立健全會計組織機構并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，是保證企業(yè)會計工作的正常進行，充分發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的重要條件。會計組織機構中各級的財會主管和財務會計人員是會計內(nèi)部控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設計科學的會計組織機構使會計內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機構中發(fā)揮作用，并有利于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以達到經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構和崗位職責的設計是由科學會計機構設置、合理

2、會計人員分工協(xié)作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。會計組織機構的設置形式：（1）會計與財務合并設置形式將會計對資金運動的核算、監(jiān)督職能與財務管理對資金的籌集、調(diào)度與分配統(tǒng)一由一個部門來履行的一種機構設置形式。（中小型企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務簡單，會計業(yè)務不多）；（2）會計與財務分別設置形式。 將會計對資金運動的反映、監(jiān)督職能與財務管理對資金的籌集、調(diào)度與分配職能分別由會計部門和財務部門來履行的一種機構設置形式。（大中型企業(yè)、企業(yè)集團的經(jīng)營范圍廣泛、業(yè)務繁多，適宜于采用分設形式）二、企業(yè)會計組織機構及其崗位職責設計的原則（領會）（一）適應性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適

3、應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務量小，會計機構應相應小些，會計人員相應少些，機構內(nèi)的分工也應粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務量繁多， 應單獨設置會計機構，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要設立企業(yè)內(nèi)部崗位責任制，考核各責任中心的業(yè)績。機構應設大些，人員多些，內(nèi)部分工也應細一些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務量大，涉及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構通常是一個獨立于其他管理部門的單位財務公司。（二）系統(tǒng)原則，會計組織機構是企業(yè)經(jīng)營管理的一個子系統(tǒng)，要注意各環(huán)節(jié)互相依存和制約；（三）責權對等原則；（四）控制性原則；（五）效率性原則

4、三、企業(yè)會計組織機構內(nèi)部分工的設計模式（一）總會計師領導下的集中核算模式下設：財務部經(jīng)理、會計部經(jīng)理、審計部經(jīng)理；形成一個一總會計師為領導，以會計部、財務管理部、審計部為主管，各個科室分工負責的會計機構內(nèi)部組織體系。（二）會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式下設：出納組、財務及稅務組、采購與銷售組、存貨及成本、職工薪酬、總賬及報表等小組；以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設若干子部門或崗位。適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。通過設置，形成一個以主抓財務的副 廠長或副經(jīng)理為領導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構內(nèi)部組織體系。（三）財會主管領導

5、下的集中核算模式以財務與會計主管為領導，且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務設置的企業(yè)。會計工作的分工和崗位的設置較簡單。（四）總會計師（會計部經(jīng)理）領導下的分散核算模式以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務核算或者明細工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作分工模式。四、小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計（一）小型企業(yè)會計組織機構設計特點（領會）經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，業(yè)務量不大通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當業(yè)務量大時，單獨設置會計部門，并在會計

6、部門內(nèi)部進行簡單分工，財會機構一般設置為科或室。崗位有主管、出納、明細賬、總賬會計等。（二）小型企業(yè)會計崗位設計在小型企業(yè)中，通常設置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。當明細核算工和量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。（三）小型企業(yè)會計機構運作要求1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職。2.設定會計憑證的傳遞程序，按部就班進

7、行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。3.要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務。4.要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質(zhì)量。5.要由精通會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行。（四）小型企業(yè)會計崗位職責的設計會計主管崗位基本職責和要求、出納崗位基本職責和要求、總分類賬會計崗位和職責要求、明細分類賬會計崗位基本職責和要求。1.會計主管崗位基本職責的要求； 出口日常管理工作、制定參考制度并監(jiān)督執(zhí)行、組織編制財務成本計劃籌資計劃監(jiān)督落實、擬定固定資產(chǎn)投資方案資金定額、負

8、責稅費計算和繳納工作、企業(yè)財務分析工作、參加經(jīng)營決策管理會議經(jīng)營預測決策和考評、擬定和審核經(jīng)濟合同協(xié)議和其他文件、報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果審核對外報告、組織出口人員學習和考核、其他財會工作；2.出納崗位基本職責和要求；辦理庫存現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務、各種票據(jù)收付業(yè)務、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和票據(jù)備查簿、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證劵、填寫支票本票和匯票且在主管核準后加蓋企業(yè)印鑒章、保管有關印章空白收據(jù)和空白支票等有關資金往來票證但簽發(fā)支票的各種印章不得交由出納一人保管、辦理各種稅費申報和扣繳、其他與庫存現(xiàn)金銀行存款收付有關的業(yè)務；3.總分類賬會計崗位基本職責和要求；4.明細分類賬崗位基本職責和

9、要求；五、大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計1.大中型企業(yè)會計組織機構的設計（1）大中型企業(yè)會計組織機構設計的特點經(jīng)營規(guī)模和范圍大，經(jīng)營過程、企業(yè)組織形式和管理要求均較復雜，財務和會計業(yè)務量也較大，因此，適宜于采取空間和財務分設模式。（2）大中型企業(yè)會計崗位設計出現(xiàn)一崗多人現(xiàn)象，注意建立相應的崗位競爭與獎懲機制；（3）大中型企業(yè)會計機構運作要求 總會計師職責制由總會計師領導下的分散核算模式，組織領導本企業(yè)的財務與會計的管理工作；財會主管負責制在總會計師領導下，負責本企業(yè)的具體財會工作，組織開展會計核算和會計監(jiān)督。2.大中型企業(yè)會計崗位職責的設計（1）總會計師崗位基本職責和要求（2）會計部經(jīng)

10、理崗位基本職責和要求（3）財務部經(jīng)理崗位基本職責和要求還有：出納、材料核算、存貨核算、固定資產(chǎn)核算、職工薪酬核算、成本費用核算、往來費用核算、總賬報表、資金管理、利稅管理、稽核、檔案管理、會計電算化等崗位基本職責和要求六、企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計（識記特點）企業(yè)集團會計組織機構的設計企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特點：規(guī)模大型化，經(jīng)營多樣化。設計時要考慮資本國際化的特點。（一）與大中型企業(yè)會計組織機構設計的相同點。會計與財務分設或合并設置，并且在其內(nèi)部設置相應的機構和崗位。（二）與大中型企業(yè)設計的不同點。企業(yè)集團的財務會計

11、職責范圍更大、分工更細，需在子公司或分支機構設財會部門?？稍诳偛吭O置一個財會總部，負責與總部經(jīng)營管理相關的會計管理事務，任務是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設立財會部，承擔成本管理、資金管理等責任，各單位財務部門具體負責本單位的財會業(yè)務。（三）企業(yè)集團會計機構運作要求。各會計機構的運作要統(tǒng)一。企業(yè)集團會計崗位職責的設計：p.81-82.要求：（1）日常會計核算和合并財務報表方面； （2）稅務籌劃方面（3）預算管理方面（4）投資管理方面（5）資金調(diào)度、監(jiān)督和其他財務分析方面七、內(nèi)部核算下會計組織機構和崗位職責的設計（領會）內(nèi)部核算是指運用貨幣結算形式，把企業(yè)的業(yè)務部門、各個車間、

12、職能科室的經(jīng)濟核算統(tǒng)一組織起來，使企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間的經(jīng)濟往來形成買賣關系，使企業(yè)內(nèi)部的各個核算單位之間按等價交換原則統(tǒng)一通過企業(yè)內(nèi)部銀行進行結算，以強化企業(yè)的資金管理和完善企業(yè)內(nèi)部核算機制、定額考核制度以及內(nèi)部價格體系，提高下屬部門工作的積極性，同時也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。內(nèi)部銀行（內(nèi)部結算中心）制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的媒介，通過吸收存款、發(fā)放貸款來融通資金，同時同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內(nèi)部資金控制和進行內(nèi)部管理提供條件。內(nèi)部核算下會計組織機構的設計（一） 內(nèi)部核算下會計組織機構的特點將企業(yè)基礎管理、金融信貸（銀行機制）、財務管理三者融為一體；適用于具有較

13、多責任中心的企事業(yè)單位，如企業(yè)集團、大中型實體性企業(yè)、控股性總公司、大型事業(yè)單位，而小型企業(yè)或責任實體少的企事業(yè)單位不適用。（二）內(nèi)部核算下會計崗位的設計內(nèi)部核算機構有兩種設計方式：一種是在企業(yè)財務部門內(nèi)部附設結算中心，適合于規(guī)模小、分支機構少的企業(yè)；另一種是在企業(yè)內(nèi)部設立內(nèi)部銀行，適于規(guī)模大、分支機構多的大中型企業(yè)。（教材P.85） （三）內(nèi)部結算中心的內(nèi)容 1.對生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應核算其資金、成本、收入、利潤； 2.供應部門主要核算采購成本、內(nèi)部利潤和采購費用；3.生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)成本和制造費用；4.銷售部門主要核算貨款結算、銷售成本結轉(zhuǎn)、銷售費用和內(nèi)部利潤；5.職能科室主要核算經(jīng)費；

14、6.后勤單位：主要核算營業(yè)外支出、福利費；7.其他涉及結算范圍的事項內(nèi)部銀行會計崗位職責的設計包括以下四個方面的內(nèi)容：（一）結算存款崗位職責設計1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門設立內(nèi)部核算賬戶，編制賬號，辦理存款，定期計算利息，同時辦理印鑒登記業(yè)務，以便辦理結算業(yè)務時查對。其中印鑒包括財務專用章和負責人印章，如有遺失，應及時辦理更換手續(xù)。2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實物的轉(zhuǎn)讓，勞務協(xié)作的交易結算。3.動用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結算價格，結轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門之間的勞務、實物交易，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價值。4.及時反映各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。（二）資金投放結果崗位職責設計1.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，

15、分級核算，有償占用的方法。2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定的資金定額外負擔指標，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口管理部門。同時填制撥款通知單，分別交給各部門結算人員和財會部門。3.辦理責任部門流動資金定額大于實際占用資金的余款存入。4.受理責任部門流動資金定額小于實際占用資金銳分而提出的超定額借款申請，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準后，撥付超定額貸款。5.為實行有償和節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質(zhì)和不同比率的貸款利率。（三）儲蓄崗位職責設計1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營資金。2.申請銀行貸款，辦理貸款事項。3.承辦企業(yè)職工儲蓄業(yè)務。4.貫徹上級部

16、門的經(jīng)營決策，撥付及上繳上級部門有關款項等。（四）管理崗位職責設計1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運行。2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。3.控制責任部門各項費用支出。4.考核企業(yè)各部門資金定額。5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表主要有“內(nèi)部資產(chǎn)負債表”、“內(nèi)部成本報表”等。第四章 會計科目、會計核算形式的設計一、會計科目設計的作用和原則：會計科目：按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎、按照管理

17、和核算的要求而設計。根據(jù)會計核算要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素的具體內(nèi)容進行科學的分類。(一) 會計科目設計的作用表現(xiàn)為：1對會計核算內(nèi)容進行具體分類，有利于提供會計信息；2為編制會計憑證提供依據(jù) ；3為開設賬戶建立賬簿提供依據(jù)；4為編制會計報表建立基礎。 (二) 會計科目設計原則：要求：統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則；內(nèi)外兼修原則；簡明實用原則；相對穩(wěn)定原則；符合會計電算化的需要。1全面反映經(jīng)濟業(yè)務活動；2滿足經(jīng)濟管理需要；3恰當?shù)靥幚砜颇颗c子、細目的關系；4科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用；5便于為社會各方提供信息。 二、會計科目設計的步驟會計科目是會計對象要素進

18、行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎。會計科目設計是會計制度設計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設計的步驟為：1根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務,確定企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目；對經(jīng)濟活動分類應從粗到細。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務可分為財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。企業(yè)的財務狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟業(yè)務活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務再進行細分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債可分為流動負債和長期負債等等。最后再將各小類進行細分，從而確

19、定會計科目。 2根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，進行明細分類科目的設計；對會計科目進行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。 3編寫會計科目的使用說明和主要經(jīng)濟業(yè)務分錄。會計科目使用說明中應規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應遵循的要求、特殊事項的處理以及明細核算的要求等等。 列出主要業(yè)務會計分錄。主要列舉重要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，以便使用這學習和參考。 4會計科目的修改與補充三、總分類會計科目的設計（一）總分類會計科目分類的標準分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權益、成本和損益六大科目，共計156個科目。共同類會計科目：是核算金融企業(yè)間業(yè)務往來

20、，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間的兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債，企業(yè)開展套期保值業(yè)務套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債的會計科目，如“清算資金往來”、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等。成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出等損益類：主營業(yè)務收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等（二）總分類會計科目設計的內(nèi)容 1.資產(chǎn)類總分類會計科目的設計 貨幣資產(chǎn)會計科目的設計（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、存貨資產(chǎn)會計科目的設計（材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、存貨跌價準備、發(fā)出商品等）、應收與預付款項類（應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收

21、利息、預付賬款、其他應收款、壞賬準備）、投資類（可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備等）、固定資產(chǎn)類（固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)減值準備等）、無形資產(chǎn)類（無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備等）、其他資產(chǎn)類（長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等）；2.負債類科目借款類（短期借款、長期借款、應付債券等）、應付與預收類（應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息）；預計負債類（ 預計負債）、其他負債類會計科目（未確認融資費用、遞延收益）；3.所有者權益實收資本、資本公積、盈余公積、本

22、年利潤、利潤分配；4.成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出等；5.損益類反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的科目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等 反映營業(yè)外收入和支出的科目：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等（三）明細科目的設計1.企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、企業(yè)經(jīng)營管理要求和編報報表的需要進行明細科目設置；2.明細科目設計的內(nèi)容按照分類科目核算的內(nèi)容類別設計明細科目、按照總科目的核算對象設計、按照總科目來源或支出的用途設計、按照涉及的部門設計、按照總科目核算的種類或存放地點設置明細科目。會計科目設計的方

23、法會計科目的設計方法分為一般設計方法和具體設計方法。一般設計方法包括借鑒設計法、補充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟業(yè)務推導法。會計科目設計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設置、特殊科目的設置和明細科目的設置。 會計科目的分類：(1)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類和損益類等四大類。上述大類可進一步細分，如將資產(chǎn)類進一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應收款項和存貨等四類。其他類別也可進一步劃分。(2)按會計科目與會計報表的關系，會計科

24、目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。會計科目的設置：會計科目的設置應結合經(jīng)濟業(yè)務進行。各個經(jīng)濟業(yè)務過程中應設置的會計科目如下表: 經(jīng)濟業(yè)務名稱設置的會計科目籌資過程業(yè)務籌集資本金 實收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務 短期借款、長期借款、財務費用 發(fā)行債券業(yè)務 應付長期債券、應付短期債券、長期應付款 采購過程業(yè)務采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進銷差價、加工商品、商品削價準備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等 采購應付款 應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款 生產(chǎn)過程業(yè)務各種費用

25、 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預提費用等 工資業(yè)務 應付工資、應付福利費等 提取折舊 累計折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等 營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售折扣與折讓等 應收款項 應收賬款、應收票據(jù)、壞賬準備、其他應收款、分期收款發(fā)出商品、預收賬款等 利潤形成及分配過程業(yè)務利潤形成 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢 利潤結算 本年利潤

26、利潤分配 利潤分配、應交稅金、其他應交款、盈余公積、應付利潤 特殊科目的設置：(1)根據(jù)特殊業(yè)務需要設置的會計科目，例如“特準儲備物資”科目；(2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟管理需要設置的會計科目，例如“商品削價準備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等。明細科目的設置：統(tǒng)一會計制度中不對明細科目作出詳細規(guī)定。一般明細科目設置的規(guī)則如下：(1)實物資產(chǎn)按種類和品名設置；(2)債權、債務類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人名設置；(3)成本計算科目按對象設置；(4)某些收入和支出科目按業(yè)務種類和項目設置。另外，對于

27、一些特殊的會計科目，則應根據(jù)特殊需要設置明細科目。四、會計科目表的設計會計科目分類排列設計：資產(chǎn)類按照流動性大小進行排列；負債類按照求償先后的順序排列；損益類按照先收入、利得，后費用、損失的順序排列等；會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。會計科目的編號應達到以下要求：1編號應具有專一性；2編號應簡單明了便于記憶；3編號應排列有序，層次分明；4編號應有一定的彈性，留有余地；5編號分類要合理化。(一) 會計科目的編號方法有：1.科目數(shù)字順序排列編號法；2.科目十進位數(shù)字編號法；3.四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法

28、和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。(二) 會計科目表。會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。五、會計科目使用說明的內(nèi)容：會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、核算方法、主要會計事項的處理等進行的文字表述。會計科目使用說明中應包含的內(nèi)容有：1會計科目核算的內(nèi)容和范圍；2經(jīng)濟業(yè)務的核算方法:規(guī)定本科目借方和貸方應記會計事項和相關科目，必要時指出重點會計處理事項；3核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉(zhuǎn)的要求；4特殊會計事項的處理；5科目明細核算要求，指明明細科目

29、的設計要求及其具體核算辦法。第四章（續(xù)） 會計核算形式的設計一、會計核算形式設計的內(nèi)容和意義、種類和設計思路：(一)會計核算形式設計內(nèi)容和意義會計核算形式的設計包括會計憑證設計、會計賬簿設計、記賬程序及其結合形式的設計。 會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。在設計會計憑證時，應體現(xiàn)會計憑證真實、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務和便于記賬的要求。會計憑證設計包括內(nèi)容：設計會計憑證的種類和范圍、明確會計憑證設計的原則、制定會計憑證設計的方法、規(guī)定會計憑證的傳遞程序、建立會計憑證的保管制度。其設計意義在于：1提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；2登記賬簿的合法依據(jù)；3.

30、加強崗位責任制和內(nèi)容控制的有利保障；3開展會計檢查和審計工作的重要依據(jù)（合法和合規(guī)性審核、完整性和技術性審核）。會計憑證內(nèi)部控制要點的設計：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，對所填制的會計憑證的內(nèi)容和業(yè)務處理過程進行監(jiān)督和審核，即凡事有據(jù)可查。包括幾點：填制或取得、填制方式、編號、簽名或蓋章、復查和核對、憑證傳遞程序、印刷、購買保管使用和注銷存檔等管理規(guī)定。設計范圍：原始憑證設計、記賬憑證設計、會計憑證的傳遞與會計憑證保管制度的設計。會計憑證設計原則：要真實反映經(jīng)濟業(yè)務的基本情況、與經(jīng)濟管理制度結合、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求、憑證格式的設計要簡明滿足會計管理的需要；原始憑證的設計1.原始憑證的基本要素：填制憑證的

31、單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位（或者個人）名稱、編號及填制日期、經(jīng)濟業(yè)務的摘要、實物數(shù)量單價和金額、經(jīng)辦人員簽名或蓋章；2.原始憑證提供的信息如費用分配標準、材料用途、審批意見、審核人員簽章、保衛(wèi)部門審批意見和批準人員蓋章等原始憑證設計的內(nèi)容1.原始憑證分類按取得的來源：自制原始憑證、外來原始憑證；按照格式分為：專用憑證、通用憑證；按照用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計算憑證；按照經(jīng)濟業(yè)務的分類：貨幣資金收付業(yè)務的憑證、購銷貨業(yè)務的憑證等2.設計方法設計原始憑證的格式（內(nèi)容位置、外形紙張尺寸、顏色質(zhì)地、各聯(lián)的用途、憑證版式）、流轉(zhuǎn)程序（傳遞的線路、繪制流程圖、設計各環(huán)節(jié)停留的時限、各環(huán)節(jié)之

32、間原始憑證交接的手續(xù)）3.主要原始憑證的設計（1）貨幣資金業(yè)務原始憑證的設計（借款單、收據(jù)、差旅費報銷單、現(xiàn)金盤點報告表和醫(yī)藥費報銷單等，銀行存款業(yè)務原始憑證由支票、付款委托書、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等）；（2）材料采購及入庫原始憑證的設計（采購環(huán)節(jié)如請購單詢報價單、材料或商品入庫收貨單或商品入庫單商品檢驗報告單等）；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算機產(chǎn)品入庫憑證（領料單、職工薪酬及有關費用分配表、固定資產(chǎn)折舊表等）；（4）庫存商品或商品銷售原始憑證設計（產(chǎn)品或商品轉(zhuǎn)移的銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單等）；（5）固定資產(chǎn)業(yè)務的原始憑證設計（交接使用憑證、折舊計算分配表、報廢表、盤點表和盤盈盤

33、虧報告等；（6）往來結算業(yè)務的原始憑證（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等）；（7）轉(zhuǎn)賬、結賬業(yè)務的原始憑證（不做固定格式的原始憑證）4.記賬憑證的設計（1）要求：保證憑證要素的齊全、賬簿記錄的正確性；有利于會計監(jiān)督；有利于會計人員年別牽制。（2）設計內(nèi)容憑證名稱、填制日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明、會計科目名稱、記賬方向、金額、記賬憑證所附原始憑證張數(shù)、記賬標記、會計主管復核記賬人員簽名或蓋章，收付款憑證有出納人員簽名或蓋章。（3）設計方法通用、專用、單式、匯總記賬憑證的設計；科目匯總表的設計；（4）記賬憑證傳遞程序的設計傳遞原則是定點定時、定人傳遞，同崗位責任制相結合。(5)會計憑證保管制度設計

34、原始憑證保管制度設計（空包憑證、已入賬憑證、對誤填作廢憑證）記賬憑證保管制度設計：P.129-130（二）會計賬簿的設計1.會計賬簿的概念及意義設計一定能夠格式、相互聯(lián)系的帳頁，用來序時地、分類地記錄和反應有關經(jīng)濟業(yè)務，把會計報表和會計憑證有機的聯(lián)系在一起。包括總賬、明細賬、日記賬和其他備查賬簿。賬簿設計的主要內(nèi)容：明確所要設計賬簿的種類和范圍；確定賬簿的設計原則；制定賬簿的設計方法；考慮賬簿在使用中的特殊要求。會計賬簿的意義：提供全面、系統(tǒng)的會計信息；便于會計分析和會計檢查；為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。會計賬簿內(nèi)部控制要點的設計：適應企業(yè)規(guī)模和特點；適應會計報表編制的要求；簡明實用，便于審核

35、、查閱和保管，滿足業(yè)務需要；賬簿與賬簿之間的關系，結合賬務處理程序做全面的考慮。2.會計賬簿設計的范圍（1）賬簿的種類設計按照用途分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照外表形式為：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；按照帳頁格式不同分為：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式賬簿；（2）設計賬簿的程序設置賬簿的準備工作（熟悉企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務的繁簡情況；企業(yè)會計崗位的設置、人員配備；選擇適合企業(yè)核算形式；結合經(jīng)營規(guī)模設計使用的會計制度；根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡、會計崗位設置及人員配備，結合核算形式，確定設置賬簿的種類、格式和數(shù)量；根據(jù)賬簿的種類、格式、數(shù)來那個購買賬簿，將活頁帳頁用賬夾裝訂成冊）

36、設置賬簿與開設賬戶工作：按照會計科目表的順序、名稱，在總分類賬帳頁上開設總分類賬賬戶；根據(jù)明細核算要求，開設二、三級明細賬戶。3.會計賬簿設計原則合法性原則；完整性原則；控制性原則；效益性原則4.日記賬的設計也成為時序賬，向?qū)谠O置方面發(fā)展；向賬簿分割方面發(fā)展；日記賬設計內(nèi)容：普通日記賬設計；專欄日記賬設計；特種日記賬（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬、銷貨日記賬）5.分類賬的設計（1）要求：結合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點；滿足管理需要；考慮總賬和明細長的關系；（2）總、分類賬格式設計內(nèi)容總賬格式設計：三欄式總賬、日記總賬式、多欄式總賬（設置期初余額、借方、貸方和期末余額，依據(jù)匯總記賬憑證登

37、記的總賬）、科目對應賬戶式總賬、以表代賬格式；明細賬格式的設計：要考慮賬簿形式；登記方式；簡化實用；明細賬基本格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式（分析式）明細賬；備查賬的設計：包括代管財產(chǎn)物資登記簿、帳外財產(chǎn)登記簿、其他登記簿。（三）會計核算形式的設計會計核算形式概念與設計意義 在會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結合的形式。設計意義 會計核算程序設計有利于會計工作程序規(guī)范化，保證會計信息的質(zhì)量；保證會計信息的可靠性，保證會計工作的有序進行；減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。會計核算形式的設計原則。1集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結合；2會計核算與經(jīng)營管

38、理相結合；3合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結合。(三)會計核算形式的種類和設計內(nèi)容。1會計核算形式的種類如下表所示：會計核算形式逐筆記賬型核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式匯總記賬型核算形式憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式匯總記賬憑證核算形式賬簿匯總型核算形式多欄式日記賬核算形式憑單日記賬核算形式2設計內(nèi)容：會計核算形式的設計包括會計憑證的設計、會計賬簿的設計以及核算形式的設計三部分。 (四)會計核算形式設計思路會計核算形式的設計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設計會計核算形式的內(nèi)容；二是先逐項設計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核

39、算形式內(nèi)容。本教材采用第二條思路展開分析。二、會計憑證設計的意義和原則(一) 會計憑證設計的額意義。填制會計憑證是會計核算的起點和基礎工作。會計憑證的設計意義表現(xiàn)為：1記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供會計信息；2明確經(jīng)濟責任便于內(nèi)部控制；3為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；4保證會計信息的傳遞與保管。(二)會計憑證的種類 (三) 會計憑證設計原則。在設計會計憑證時，應遵循的原則有：1內(nèi)容設計要完整；2內(nèi)容與業(yè)務要結合；3要利于加強內(nèi)部控制；4要滿足會計管理的需要。三、原始憑證的設計內(nèi)容與方法：1原始憑證設計的種類。(1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；(3)按業(yè)務的類型

40、分為款項收付業(yè)務憑證、存貨出入庫業(yè)務憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證等。 2原始憑證的基本要素。原始憑證的基本要素包括：(1)名稱；(2)時間；(3)單位或部門；(4)編號；(5)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；(6)簽名或蓋章；(7)聯(lián)次、附件(視情況而設)。 3原始憑證設計的要求和方法。原始憑證設計要求與會計憑證設計原則基本相同。原始憑證設計方法包括：(1)繪制原始憑證格式；(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；(3)設計原始憑證的保管制度。 4主要原始憑證的設計內(nèi)容和方法。主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、

41、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證、往來結算業(yè)務原始憑證、轉(zhuǎn)賬、結賬業(yè)務原始憑證等。四、記賬憑證設計的內(nèi)容和方法1.記賬憑證的種類記賬憑證的種類劃分見下表： 記賬憑證復式憑證 通用記賬憑證  專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證單式憑證 借項憑證 貸項憑證匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表2.記賬憑證設計的內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號；(4)經(jīng)濟業(yè)務摘要

42、；(5)會計科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過帳標記；(10)相關責任人的簽名和蓋章。3.記賬憑證格式的設計要求和方法格式設計是會計憑證設計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。(1)通用記賬憑證格式的設計通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關系；單欄式中只設置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關系，但能完整反映科目之間的對應關系。(2)專用記賬憑證格式的設計專用記賬憑證分為收款憑證

43、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)”或“貸方：現(xiàn)金(銀行存款)”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。(3)單式記賬憑證格式的設計單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設計單式記賬憑證時，應在上面標明對應科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復式記賬憑證相同。(4)匯總記賬憑證的設計匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

44、)和科目匯總表。分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表：×××公司匯 總 收(付) 款 憑 證 借方(貸方)科目：年 月 日 第 號貸方(借方)科目金額總賬頁數(shù)借方貸方                附件：收款(付款)憑證自 號至 號 共 張會計主管 記賬 復核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生

45、額匯總在一張科目匯總表上。科目匯總表的格式參見下表：×××公司科 目 匯 總 表年 月 日月 日 第 號 會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額借方貸方                        合計   收款憑證第號至第號共張付款憑證第號至第號共張轉(zhuǎn)賬憑證第號至第號共張會計主管記賬審核制單(5)其他記賬憑

46、證的設計這里主要是聯(lián)合憑證的設計。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設計的特點就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。(四)記賬憑證傳遞的設計記賬憑證的傳遞程序參見下圖：(五)會計憑證保管制度的設計1.定期裝訂成冊，并加蓋封面、封底、標明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 2.確定保管期限和保管人員。五、會計賬簿設計的意義、種類和設計原則(一) 會計帳簿設計的意義。1確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務；2為編制會計報表提供依據(jù)；3便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動。(二) 會計賬簿的種類。1按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；2按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三) 會計帳簿的設計原則。1適應企業(yè)的規(guī)模和特點；2適應會計報表的要求；3簡明實用，滿足業(yè)務需要；4便于審核、查閱和保管。六、會計賬簿的設計內(nèi)容和方法：會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設計主要包括日記賬的設計和分類賬的設計