2011至2013年初即蔥露會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、探析非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)會(huì)計(jì)信息的探析非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響影響 發(fā)發(fā)商業(yè)時(shí)代商業(yè)時(shí)代 20122012年年11-1211-12月月需要的同學(xué)請(qǐng)聯(lián)系系曲老師需要的同學(xué)請(qǐng)聯(lián)系系曲老師另代理各種核心期刊發(fā)表另代理各種核心期刊發(fā)表 QQ：2521908681郵箱：郵箱：2012年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件一、教學(xué)方法1、以教材為根本，緊扣考試大綱，理清各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，針對(duì)考點(diǎn)給各位學(xué)員作全面介紹；2、在講解各知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)輔助以例題講解與課堂練習(xí)；3、當(dāng)次課程結(jié)束后布置課后練習(xí)題。二、學(xué)習(xí)方法1、課前一定預(yù)習(xí)；2、聽懂教學(xué)內(nèi)容，并配合老師做好課堂練習(xí)；3、課后一定要做相應(yīng)量的練習(xí)；4、上課一定得堅(jiān)持不能

2、半途而廢。二、近三年考試題型三、該科目考試特點(diǎn)1、考點(diǎn)全面，需要考生撐握考綱要求內(nèi)容；2、考試題目比較靈活，考生所見考題都能下手但很容易出錯(cuò)，不太容易答準(zhǔn)確；3、要求考生一定要吃透知識(shí)點(diǎn)，并能靈活運(yùn)用。 第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納經(jīng)管的貨幣。（一）、現(xiàn)金的使用范圍P1（多）總結(jié)：可用庫存現(xiàn)金支付的項(xiàng)目包括1、用于支付個(gè)人

3、款項(xiàng)；2、用于支付結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；3、其他按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目。例：以下是企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目有（ ）A、支付職工 創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)金20000元B、支付向農(nóng)業(yè)合作社收購的農(nóng)副產(chǎn)品10000元C、支付購買原材料費(fèi)用 3000元D、支付購買辦公用品費(fèi)用500元（二）、現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、備用金核算(1)暫借出備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金（2）結(jié)算備用金時(shí) 借：管理費(fèi)用 （庫存現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款 （庫存現(xiàn)金）2、現(xiàn)金清查（以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)處理）（1）、現(xiàn)金短款例：甲公司月末進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有現(xiàn)金賬存數(shù)為60000元，但實(shí)存現(xiàn)金只有50000元，現(xiàn)金短缺原因待查。借：待

4、處理財(cái)產(chǎn)損益-現(xiàn)金短款10000 貸：庫存現(xiàn)金10000例：甲公司現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺的10000元已查明原因，系出納保險(xiǎn)柜未鎖好被盜，現(xiàn)責(zé)成出納小王賠50%，其余損失由管理部門承擔(dān)，小王賠償部分在發(fā)工資時(shí)分10個(gè)月逐月扣除。借：管理費(fèi)用 5000 其他應(yīng)收款 小王5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-現(xiàn)金短款10000（2）、現(xiàn)金長款例：假設(shè)甲公司月末進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，有現(xiàn)金日記賬余額為60000元，實(shí)存現(xiàn)金為60500元，未找出原因，公司決定將其轉(zhuǎn)入得利借：庫存現(xiàn)金500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長款500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長款500 貸：營業(yè)外收入 500二、銀行存款 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金

5、融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（一）、未達(dá)賬項(xiàng) 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已經(jīng)入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。（二）、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情形1、企業(yè)已記增，銀行未記增；2、企業(yè)已記減，銀行未記減；3、銀行已記增，企業(yè)未記增；4、銀行已記減，企業(yè)未記減。（三）、未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整站一個(gè)方向，加對(duì)方已記增加，自己未記增加部分，減去對(duì)方已記減少，自己未記減少部分。見P3例1-1三、其他貨幣資金（注意多選） 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的其他各種貨幣資金。（一）、其他貨幣資金包括的內(nèi)容有：銀行匯票存款、

6、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款。（二）、其他貨幣資金的核算1、辦理其他貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其他貨幣資金- 貸：銀行存款2、用其他貨幣資金結(jié)算時(shí) 借：原材料或其他資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金-3、如果有未用完的貨幣資金退回賬戶時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-練習(xí)：1、乙公司從基本存款戶轉(zhuǎn)款1000萬元到乙公司在證券公司開的投資存款戶上準(zhǔn)備購買股票，3日后乙公司購買了一支5元/股的股票100萬股股票。1、辦理其他貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其他貨幣資金- 貸：銀行存款2、用其他貨幣資金結(jié)算時(shí) 借：原材料或其他資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金-3、如果有未用完的貨幣資金退回賬戶時(shí) 借：銀行存款

7、 貸：其他貨幣資金-練習(xí)：1、乙公司從基本存款戶轉(zhuǎn)款1000萬元到乙公司在證券公司開的投資存款戶上準(zhǔn)備購買股票，3日后乙公司購買了一支5元/股的股票100萬股股票。1、辦理其他貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其他貨幣資金- 貸：銀行存款2、用其他貨幣資金結(jié)算時(shí) 借：原材料或其他資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金-3、如果有未用完的貨幣資金退回賬戶時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-練習(xí)：1、乙公司從基本存款戶轉(zhuǎn)款1000萬元到乙公司在證券公司開的投資存款戶上準(zhǔn)備購買股票，3日后乙公司購買了一支5元/股的股票100萬股股票。2、下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。2010多選考題A企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的

8、債券投資B企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金D企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（一）、應(yīng)收票據(jù)常識(shí)1、商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。2、商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日起10日。3、按承兌人不同可分為商業(yè)與銀行承兌匯票。（二）、應(yīng)收票據(jù)的核算例：甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元，乙公司開出一張3月期的商業(yè)承兌匯票結(jié)算款項(xiàng)借：應(yīng)收票據(jù)-乙公司1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）170000例：

9、甲公司所收商業(yè)匯票到期后乙公司如期承兌匯票，款項(xiàng)已經(jīng)解入銀行。借：銀行存款1170000 貸：應(yīng)收票據(jù)-乙公司1170000例：假設(shè)甲公司急需用錢在票據(jù)未到期時(shí)便貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)息為10000元。借：銀行存款1160000 財(cái)務(wù)費(fèi)用10000（商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 乙公司1170000二、應(yīng)收賬款(一)、應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)等。（二）、核算例：甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)款為10萬元，增值稅為1.7萬元，另以現(xiàn)金0.3萬元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)，貨物已發(fā)出，乙公司承諾2個(gè)

10、月后付款。借：應(yīng)收賬款-乙公司120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17000 庫存現(xiàn)金 3000(三)、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的合并問題1、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以賒銷為主的企業(yè)，偶爾有預(yù)收賬款的情形，則在賬務(wù)處理時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款而將其合并在應(yīng)收賬款的貸方。2、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以預(yù)收款項(xiàng)為主的企業(yè)，偶爾有賒銷的情形，則在賬務(wù)處理時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置應(yīng)收賬款而將其合并在預(yù)收賬款的借方。例：甲公司與乙公司銷售業(yè)務(wù)長期以賒銷為主的銷售方式，某次乙公司在結(jié)算上次應(yīng)付款時(shí)多支付20萬元，用于結(jié)算下次的賒銷款項(xiàng)，甲公司的賬務(wù)處理為。借：銀行存款200000 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）20

11、00003、在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的借方明細(xì)加上預(yù)收賬款的借方明細(xì)余額填列，預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款的貸方明細(xì)加上應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)余額填列。 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款明細(xì) 30 5 明細(xì) 10 60總賬 25 總賬 50資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款=30+10=40，而非25； 預(yù)收賬款=5+60=65，而非50.三、預(yù)付賬款（一）、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（二）、預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款的合并問題1、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以預(yù)付為主的企業(yè)，偶爾有賒購的情形，則在賬務(wù)處理時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置應(yīng)付賬款而將其合并在預(yù)付賬款的貸方。2、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以賒購為主的企業(yè)，偶爾有預(yù)付賬款的情形，則在賬務(wù)處理

12、時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款而將其合并在應(yīng)付賬款的借方。 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款明細(xì) 70 20 明細(xì) 30 100 總賬 50 總賬 70在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)預(yù)付賬款=70+30=100，而不應(yīng)填列50。應(yīng)付賬款=20+100=120，而不應(yīng)填列70四、其他應(yīng)收款（一）、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)及暫付款項(xiàng)。（二）、其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容有：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款、理賠款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款，如水、電、氣；4、存出保證金，如押金；5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。例：以下屬于其他應(yīng)收款核算的有（ ）多A、應(yīng)收保險(xiǎn)公司的理賠款 B、存出保

13、證金 C、存出投資款 D、應(yīng)收代客戶墊付的運(yùn)費(fèi)五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）、應(yīng)收款項(xiàng)減值是指因購貨方拒付、破產(chǎn) 、死亡等原因而無法收回的款項(xiàng)。（二）、應(yīng)收賬款減值處理方法有兩種，包括直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種。（三）、直接轉(zhuǎn)銷法1、直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予以考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款例：甲公司采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，2010年5月確認(rèn)一筆壞賬2萬元無法收回。借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：應(yīng)收賬款 200002、直接轉(zhuǎn)銷法的缺陷：（1）、只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各項(xiàng)收益不實(shí)；（2）、在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按

14、其賬面余額而不是按凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，一般不采用直接轉(zhuǎn)銷法。（四）、備抵法1、備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。2、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）壞賬準(zhǔn)備貸方（或借方）余額例：2008年末甲公司有應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，壞賬準(zhǔn)備余額為零。 2008年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提金額=100*5%=5(萬元)借：資產(chǎn)減值損失50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000例：2009年5月甲公司確定有一應(yīng)收賬款4萬元無法收回。借：壞賬準(zhǔn)備4000

15、0 貸：應(yīng)收賬款 40000例：2009年10月甲公司5月份確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款又收回2萬元。借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收賬款 20000例：2009年底甲公司應(yīng)收賬款余額為120萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%。（1）、計(jì)提前的壞賬準(zhǔn)備余額 壞賬準(zhǔn)備 期初：50000 本年40000 本年20000 余額：30000（2）、2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=120*5%-（壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額）3=3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000練習(xí)：1、甲公司某年年初無壞賬準(zhǔn)備余額，本年度發(fā)生壞賬5萬元，之后又收回已經(jīng)應(yīng)壞賬3萬

16、元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提率為5%，年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬金額為多少（ ）。（單選）A、借方3萬元 B、貸方3萬元 C、借方7萬元 D、貸方7萬元2、應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目包括（ ）。（多選）A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)收賬款C、預(yù)付賬款 D、其他應(yīng)收款 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)） 金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè) 以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)在核

17、算時(shí)應(yīng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目。（一）、交易性金融資產(chǎn)的核算1、交易性金融資產(chǎn)在購買時(shí)的買價(jià)應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)-成本，而在購買時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi) 單獨(dú)計(jì)入投資收益；購買時(shí)的買價(jià)中包括已到期未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；2、持有期間的股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利，同時(shí)增加投資收益。3、持有期間期末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，如果市場公允價(jià)值大于賬面價(jià)值則增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加公允價(jià)值變動(dòng)損益；反之如果市場公允價(jià)值小于賬面價(jià)值則減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減少公允價(jià)值變動(dòng)損益。4、期末出售交易性金融資產(chǎn)，按收到的款項(xiàng)增加銀行存

18、款，按交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少交易性金融資產(chǎn)，出售交易性金融資產(chǎn)收取的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例：1月3日甲公司從證券公司的投資專戶上劃出款項(xiàng)用于購買價(jià)隨時(shí)準(zhǔn)備出售的股票100萬股，買價(jià)為5.05元每股，買價(jià)中包含已分配但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.05元每股,另外支付交易費(fèi)用2萬元.借:交易性金融資產(chǎn)-成本5000000 應(yīng)收股利50000 投資收益20000 貸:其他貨幣資金-存出投資款5070000例：1月底，甲公司所購買股票上漲至6元每股。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000 例：2月末，甲公司所購買股票

19、因市場波動(dòng)因素價(jià)格下跌至5.5元每股。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500000例：3月，甲公司以5.7元每股的價(jià)格將所購股票全部出售。借：銀行存款5700000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本5000000 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500000 投資收益 200000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000 貸：投資收益 500000 練習(xí)：乙公司通過證券存款賬戶在證券市場上購買了一支準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票100萬股，共支付價(jià)款1005萬元，所支付的價(jià)款中包括5萬元的交易費(fèi)用，5日后被投資方確定分配現(xiàn)金股利，乙公司可領(lǐng)取10萬元的現(xiàn)金股利，并于次日領(lǐng)取了現(xiàn)金股利存

20、入銀行。第一期末，乙公司購買的股票價(jià)格為9.8元每股；第二期末該支股票價(jià)格為9.6元每股；為防止該支股票進(jìn)一步下跌帶來更大的損失，乙公司以9.5元每股的價(jià)格將該支股票全部出售，款項(xiàng)已存入銀行。 第四節(jié) 存貨 一、存貨的概念及包括的內(nèi)容（一）、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。（二）、存貨包括的內(nèi)容1、各類材料（但不包括工程物資）；2、在產(chǎn)品；3、半成品；4、產(chǎn)成品；5、商品；6、包裝物、低值易耗品；7、委托代銷商品二、存貨成本的確定（一）、存貨的采購成本 采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、

21、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨的存貨采購成本的費(fèi)用。 注明：可抵扣的增值稅不計(jì)入采購成本應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。練習(xí)：甲公司為一般納稅人，購買原材料一批，買價(jià)10萬元，增值稅1.7萬元 ，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用共0.3萬元，運(yùn)輸途中的合理損耗0.1萬元，則甲公司所購買原材的采購成本為多少（ ）單A、10.4萬 B、12.1萬 C、10.3萬 D、12萬練習(xí) ：以下屬于存貨核算內(nèi)容的有（ ）多A、半成品 B、委托加工物資C、在途物資 D、 工程物資 三、 存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，無論采用哪一種計(jì)價(jià)方法存貨均應(yīng)采

22、用實(shí)際成本入賬。（一）、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法是采購入庫及發(fā)出均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的采購入庫核算 甲公司采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行存貨核算，某月外購原材料一批，買價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)費(fèi)及包裝費(fèi)用1萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用0.3萬元，運(yùn)輸途中的合理損耗為0.1萬元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：原材料213000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000 貸：銀行存款 247000 3、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法發(fā)出的核算 存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。（1）、個(gè)別計(jì)價(jià)法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)

23、別認(rèn)定法，該方法是按照各種存貨逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 借：原材料213000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000 貸：銀行存款 247000 3、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法發(fā)出的核算 存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。（1）、個(gè)別計(jì)價(jià)法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法，該方法是按照各種存貨逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的

24、基礎(chǔ)。 、優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。、缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。、適合：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（2）、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。、優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)選出法可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。、缺點(diǎn)：存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、價(jià)格不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。 、在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（3）、月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是指以本

25、月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本 ，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算：存貨單位成本 =（月初庫存存貨+本月入庫存貨成本）(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本 本月月末存貨成本=月初存貨成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作；缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此，不利于存貨成本的日常管理與控制。（4）、移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)法 移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)法是指以每

26、次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法 計(jì)算：存貨單位成本=（原有庫存存貨成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出的存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：該方法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的成本比較客觀；缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 練習(xí)：甲公司月初有A材料10000公斤，單價(jià)

27、為10元每公斤，該月5日外購A材料20000公斤，單價(jià)為15元公斤，8日發(fā)出A材料12000公斤；20日又購入A原料10000公斤，單價(jià)為20元每公斤，25日發(fā)出A原料15000公斤。試分別采用先進(jìn)先出法、按月加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)法，分別計(jì)算本月甲公司發(fā)出A材料成本及月末A材料成本。 4、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法核算（1）、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法應(yīng)設(shè)置的科目有：材料采購、原材料、材料成本差異、應(yīng)交稅費(fèi)（2）、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法的五個(gè)時(shí)點(diǎn)： 采購時(shí)點(diǎn)反映實(shí)際成本入庫時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)入庫后調(diào)整為實(shí)際成本發(fā)出后再調(diào)整為實(shí)際成本發(fā)出時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(3)、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法核算采購的處理即五個(gè)時(shí)點(diǎn)中的第一

28、個(gè)時(shí)點(diǎn)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。例：甲公司外購A材料一批，買價(jià)為300萬元，增值稅為51萬元，原材料在運(yùn)輸途中的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)用共2萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用1萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付，但材料還沒入庫。借：材料采購-A3030000（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）510000 貸：銀行存款 3530000 （4）、原材料按計(jì)劃成本入庫的核算即五個(gè)時(shí)點(diǎn)中的第二個(gè)時(shí)點(diǎn)，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。上題目中，甲公司外購的A材料按計(jì)劃成本310萬元驗(yàn)收入庫。 (3)、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法核算采購的處理即五個(gè)時(shí)點(diǎn)中的第一個(gè)時(shí)點(diǎn)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。例：甲公司外購A材料一批，買價(jià)為300萬元，增值稅為51萬元，原材料在

29、運(yùn)輸途中的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)用共2萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用1萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付，但材料還沒入庫。借：材料采購-A3030000（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）510000 貸：銀行存款 3540000 （4）、原材料按計(jì)劃成本入庫的核算即五個(gè)時(shí)點(diǎn)中的第二個(gè)時(shí)點(diǎn)，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。上題目中，甲公司外購的A材料按計(jì)劃成本310萬元驗(yàn)收入庫。 借：原材料3100000 貸：材料采購3100000（5）、入庫后的調(diào)整入庫后的調(diào)整，即第三個(gè)時(shí)點(diǎn)，調(diào)整成實(shí)際成本。例：甲公司采購的A材料計(jì)劃成本為310萬元，實(shí)際成本為303萬元，入庫后應(yīng)將其調(diào)整成實(shí)際成本。 材料采購借：材料采購70000 303

30、萬 310萬 貸：材料成本差異70000 7萬 例：甲公司采購的A材料計(jì)劃成本為300萬元，實(shí)際成本為303萬元，入庫后應(yīng)將其調(diào)整成實(shí)際成本。（借：原材料3000000 貸：材料采購A3000000 ) 材料采購借：材料成本差異30000 303萬 300萬 貸：材料采購-30000 3萬總結(jié)：入庫時(shí)借方的材料成本差異表示采購超支差異，貸方表示入庫的節(jié)約差異。(6)、原材料按計(jì)劃成本發(fā)出核算原材料發(fā)出時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，即第4個(gè)時(shí)點(diǎn)，按照原料發(fā)出時(shí)的受益對(duì)象應(yīng)將發(fā)出材料成本 計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或者在建工程。 例：甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A原材料計(jì)劃成本100萬元，車間一般消耗領(lǐng)用A原材料

31、計(jì)劃成本 10萬元，行政管理部門因維修辦公樓領(lǐng)用A原材料計(jì)劃成本 3萬元。借：生產(chǎn)成本 1000000（計(jì)劃成本） 制造費(fèi)用100000（計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用30000（計(jì)劃成本） 貸：原材料A1130000（計(jì)劃成本）（7）原材料發(fā)出后的調(diào)整 原材料發(fā)出的調(diào)整即將發(fā)出的原材料由計(jì)劃成本調(diào)整成為實(shí)際成本，也就是第5步。材料成本差異率=（期初材料成本差異額+本期驗(yàn)收入庫材料成本差異額）（期初材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本）100%注明：材料成本差異率在確認(rèn)時(shí)超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示。本期發(fā)出材料的差異調(diào)整=本期發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率例：甲公司期初有A材料有1000公斤，

32、計(jì)劃單價(jià)為10元每公斤，材料成本差異有貸方余額500元，本期入庫A材料9000公斤，計(jì)劃成本為90000元，實(shí)際成本為91000元，本期生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料2000公斤，發(fā)出材料計(jì)劃單價(jià)為10元/公斤.試做出生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)分錄。分析處理：材料成本差異率=（-500+1000）（10000+90000）100%=0.5%本期發(fā)出材料的差異調(diào)整=20000 0.5% =100其分錄為:借:生產(chǎn)成本20000 貸:原材料20000借:生產(chǎn)成本100 貸:材料成本差異100如果算出的材料成本差異率是負(fù)數(shù)則應(yīng)沖減發(fā)出的成本或費(fèi)用其分錄應(yīng)為:借:材料成本差異100 貸:生產(chǎn)成本100練習(xí):1、甲公

33、司計(jì)劃以11元每公斤購買A材料10000公斤，實(shí)際購買A原材料10000公斤，實(shí)際買價(jià)為10元每公斤,支付運(yùn)費(fèi)包裝及入庫前的挑選整理費(fèi)用9000元,入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)有A材料在運(yùn)輸途中的合理損耗150公斤,A材料按計(jì)劃成本實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫。2、甲公司期初有A材料計(jì)劃成本200000元，實(shí)際成本為199000元，本期入庫A材料計(jì)劃成本 300000元，實(shí)際成本為302000元，甲公司本月生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本50000元，車間一般消耗領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本20000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本 10000元。要求：做出以上兩題中的會(huì)計(jì)分錄。5、周轉(zhuǎn)材料-包裝物的核算（1）、包裝物是指為了包

34、裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。（2）、核算內(nèi)容包括： 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝-其成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本； 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物-其成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用； 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物-其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本； 出借包裝物-其成本計(jì)入銷售費(fèi)用。例：甲公司包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，材料成本差異率為1%，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本為10000元，試做出領(lǐng)用包裝物的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本10100 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物10000（計(jì)劃成本） 材料成本差異100（超支差異）（該分錄由：借：生產(chǎn)成本10000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物1000

35、0 借：生產(chǎn)成本100 貸：材料成本差異100 ）練習(xí)：甲公司包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，期初包裝物計(jì)劃成本10萬元，實(shí)際成本為10.5萬元,本期入庫包裝物計(jì)劃成本為20萬元,實(shí)際成本19.8萬元,本期有隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)劃成本5萬元,出售的包裝物的售價(jià)6萬元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行,試做出包裝物的銷售與結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。6、周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品的核算（1）、低值易耗品是指單位內(nèi)部使用的一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具。（2）、低值易耗品按受益對(duì)象不同分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。（3）、低值易耗品按直接轉(zhuǎn)銷法則計(jì)成本費(fèi)用 增加，低值易耗品減少。例：甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一

36、批低值易耗品計(jì)劃成本為8000元，材料成本差異率為1%，所領(lǐng)用低值 易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行核算，試做出領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。借：制造費(fèi)用8080 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品8000 材料成本差異80（4）、低值易耗品采用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算采用五五攤銷法應(yīng)在低值易耗品科目下設(shè)置在庫、在用、攤銷等三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。例：甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批低值易耗品計(jì)劃成本為8000元，材料成本差異率為1%，所領(lǐng)用低值 易耗品采用五五法進(jìn)行核算，試做出領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。分析： 在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)先將在庫的低值易耗品調(diào)整為在用的實(shí)際低值易耗品成本。 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用8080 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值

37、易耗品-在庫8000 材料成本差異80五五攤銷法的特點(diǎn)就是在領(lǐng)用時(shí)就先攤銷實(shí)際成本的一半。 借：制造費(fèi)用4040 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-推銷4040在低值易耗品報(bào)廢時(shí)應(yīng)攤銷另一半價(jià)值。借：制造費(fèi)用4040 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-推銷4040 在低值易耗品報(bào)廢時(shí)應(yīng)用低值易耗品的攤銷沖銷低值易耗品的在用。 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷8080 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用8080練習(xí)：甲公司期初有低值易耗品計(jì)劃成本為1萬元，實(shí)際成本為9900元，該月外購低值易耗品計(jì)劃成本為1萬元，實(shí)際成本為1.1萬元,本月甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品計(jì)劃成本為5000元,按五五攤銷法進(jìn)行核算,月末該低

38、值易耗品已經(jīng)報(bào)廢,試做出甲公司采用五五攤銷法領(lǐng)用及報(bào)廢低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄. 7、庫存商品 庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。（1）、商品入庫的核算 自營生產(chǎn)商品驗(yàn)收入庫的核算 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 外購商品驗(yàn)收入庫的核算 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款8、存貨清查 存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（1）、“

39、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類科目借方反映發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤虧數(shù)與結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方反映發(fā)現(xiàn)盤盈數(shù)與結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。（2）、存貨盤盈對(duì)于找不出原因的情況按規(guī)定應(yīng)沖減管理費(fèi)用。（3）、存貨盤虧應(yīng)按情況分別處理，如果屬于定額內(nèi)合理損耗則計(jì)入管理費(fèi)用，屬于責(zé)任人的責(zé)任計(jì)入其他應(yīng)收款，屬于非常損失計(jì)入營業(yè)外支出。9、存貨減值 存貨減值是指存貨成本價(jià)高于存貨的可變現(xiàn)凈值部分。（1）、可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的售價(jià)或合同價(jià)。例：甲公司有A商品成本價(jià)為10000元，估計(jì)售價(jià)為9000元，銷售出去要承擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為500元，則A商品的可變現(xiàn)凈

40、值應(yīng)為： 9000-500=8500（元）；即A商品有減值金額10000-8500=1500元。（2）、存貨每期期末均應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，選用的計(jì)價(jià)方法是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。當(dāng)期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，則會(huì)計(jì)上不作處理，當(dāng)期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提之后存貨的可變現(xiàn)凈值又上升，則應(yīng)反沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但反沖的金額最多反沖至成本為限。（3）“資產(chǎn)減值損失”：屬于費(fèi)用類科目，專門用于核算資產(chǎn)因減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失價(jià)值；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”：屬于資產(chǎn)類科目，核算因存貨跌價(jià)而導(dǎo)致可能的損失價(jià)值，類似于壞賬準(zhǔn)備科目。例：甲公司有A商品成本為10萬元，期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，期末

41、A商品的可變現(xiàn)凈值為8萬元。 借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000例：接上例甲公司A商品在第二期末的可變現(xiàn)凈值上升至9萬元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000 貸：資產(chǎn)減值損失10000例：接上例甲公司A商品在第三期末的可變凈值上升至11萬元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000 貸：資產(chǎn)減值損失10000例：甲公司有B產(chǎn)品成本為2萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備0.2萬元，該產(chǎn)品以1.6萬元價(jià)格銷售出去，試做出結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：主營業(yè)務(wù)成本18000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000 貸：庫存商品 20000練習(xí)：甲公司期初有C材料成本為1萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0.1萬元，期末C材料的可變現(xiàn)凈

42、值為0.8萬元，則期末C材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為多少（ ）A、0.1萬元 B、0.2萬元 C、0.8萬元 D、1萬元 第五節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資是企業(yè)對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（一）、控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。共同控制：是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的

43、權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。例：甲公司擁有乙公司60%的股份，則甲公司對(duì)乙公司具有控制權(quán)，只要誰擁有了被投資方50%以上的股權(quán)，則誰就擁有該被投資公司的控制權(quán)；如果甲公司與丙公司各擁有乙公司50%的股份，則甲公司與丙公司對(duì)乙公司形成共同控制；如果甲公司擁有乙公司20%-50%之間的股份，則甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。（二）、長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種，一是成本法，二是權(quán)益法。1、成本法：以下兩種情況長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。（1）、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；（2）、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍

44、市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法：以下兩種情況應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算（1）、企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資；（2）、企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資（一）、初始投資成本的確定長期股權(quán)投資的初始成本包括長期股權(quán)投資的買價(jià)、取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他支出；支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤則應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目來核算。例：2010年1月6日甲公司以5.05元每股的價(jià)格購入乙公司的股票100000股,占乙公司8%的股份,購入后準(zhǔn)備長期持有,支付的價(jià)款中包括乙公司已分配但未發(fā)放的現(xiàn)金股

45、利0.05元每股,另外甲公司在購買股票時(shí)還支付相關(guān)稅費(fèi)10000元,款項(xiàng)以銀行存款支付.借:長期股權(quán)投資510000 應(yīng)收股利 5000 貸:銀行存款 515000(二)、成本法核算持有期間的核算成本法核算持有期間的核算只有被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)才進(jìn)行處理；處理時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利、投資收益同時(shí)增加，收到現(xiàn)金股利則增加貨幣資金、沖減應(yīng)收股利。例：甲公司擁有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資，年末乙公司決定分派現(xiàn)金股利100萬元，次年1月10日甲公司收到乙公司的現(xiàn)金股利并存入銀行。 借：應(yīng)收股利 （100000010%）100000 貸：投資收益 100000 借：銀行存款 1000

46、00 貸：應(yīng)收股利 100000（三）、長期股權(quán)投資減值的處理1、長期股權(quán)投資減值的確定（P47）2、長期股權(quán)投資減值在處理時(shí)應(yīng)增加損益同時(shí)增加長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值后，長期股權(quán)投資計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。（判多）例：甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，賬面價(jià)值為1200萬元，年末進(jìn)行評(píng)估時(shí)，其可收回金額為1150萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，則甲公司的處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 500000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500000例：接上例，甲公司在下年末對(duì)擁有乙公司80%股權(quán)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)對(duì)乙公司的股權(quán)投資的可收回金額為1220萬元，則甲公司是否進(jìn)行賬務(wù)處理呢？例：對(duì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在資

47、產(chǎn)增值后可轉(zhuǎn)回的有（ ）多A、應(yīng)收賬款 B、長期股權(quán)投資C、存貨 D、固定資產(chǎn)(四)、長期股權(quán)投資的處置 處置時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確定為投資收益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。例：甲公司擁有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，2011年1月5日甲公司以150萬元的價(jià)格將擁有乙公司10%的股權(quán)全部出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為140萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元，有1萬元乙公司已分派還未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)處理借：銀行存款 1490000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20000 貸：長期股權(quán)投資1400000 應(yīng)收股利10000 投資收益

48、100000四、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算（一）、長期股權(quán)投資取得的核算1、取得長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。例：甲公司以5元每股的價(jià)格購買乙公司股票1000萬元股，占乙公司40%的股權(quán)準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元。甲公司的分錄為：借：長期股權(quán)投資-成本50010000 貸：銀行存款500100002、取得長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額計(jì)入營業(yè)外收入。例：甲公司以5元每股的價(jià)格購買乙公司股票

49、1000萬元股，占乙公司40%的股權(quán)準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為13000萬元。甲公司的分錄為：借：長期股權(quán)投資-成本52000000 貸：銀行存款 50010000 營業(yè)外收入1990000（二）、權(quán)益法下持有期間的會(huì)計(jì)核算 采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，投資者將隨被投資單位所有者權(quán)益的變化而變化。因此，長期股權(quán)投資下應(yīng)設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)等二級(jí)明細(xì)科目。1、被投資方盈利的核算例：甲公司擁有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，2010年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，2011年1月6日乙公司決定分配現(xiàn)金股利100萬

50、元，1月10日甲公司收到現(xiàn)金股利并存入銀行。2010年末借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整3000000 貸：投資收益 30000002011年1月6日借：應(yīng)收股利300000 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整3000001月10日 借：銀行存款300000 貸：應(yīng)收股利300000例：接上例，乙公司于2011年接受外單位捐贈(zèng)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值為100萬元，則甲公司的處理為： 借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)300000 貸：資本公積-其他資本公積3000002、被投資單位虧損的核算 被投資單位虧損，則應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直至賬面價(jià)值為零為止。例：甲公司擁有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核

51、算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元，第1年末，乙公司凈虧損1000萬元，第2年末虧損2000萬元，則甲公司的處理為：第1年末 借：投資收益3000000 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整3000000第2年末 借：投資收益3000000 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整3000000第2年末甲公司已經(jīng)將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整至零了，多余的部分則在備查薄中記載。（三）、處置的處理 處置的處理與成本法基本一致，不過如果有其他權(quán)益變動(dòng)則應(yīng)將計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。例：甲公司擁有乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值情況為：成本為500萬元，損益調(diào)整有貸方余額30萬元，其他資本公積為借方余額10萬元，甲公司以

52、561萬元的價(jià)格全部出售，支付1萬元的相關(guān)稅費(fèi)，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：銀行存款5600000 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整300000 貸：長期股權(quán)投資-成本5000000 長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)100000 投資收益 800000借：資本公積-其他資本公積100000 貸：投資收益 100000練習(xí)： 甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價(jià)款10000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300

53、00萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（6）A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元（7）A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬元假定除上述資料外，

54、不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。（10年考題） 第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指各單位為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出售或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的核算（一）、固定資產(chǎn)增加的核算1、外購不需要安裝的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)其成本包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果是一般納稅人外購固定資產(chǎn)取得的增值稅應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）例：甲公司為一般納稅人，外購一臺(tái)機(jī)器設(shè)備買價(jià)100萬元，增值稅17萬元，另支付運(yùn)費(fèi)等1萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)交付使用。借：固定資產(chǎn)1010000

55、 應(yīng)效稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170000 貸：銀行存款 11800002、外購需要安裝的固定資產(chǎn) 外購需要安裝的固定資產(chǎn)則應(yīng)先由在建工程歸集，待安裝完成后一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例：甲公司外購一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價(jià)為20萬元，增值稅為0.34萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，安裝過程中支付安裝工人安裝費(fèi)用0.3萬元，現(xiàn)機(jī)器設(shè)備已交付使用。買回時(shí)：借：在建工程200000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34000 貸：銀行存款 234000支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程3000 貸：銀行存款 3000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)203000 貸：在建工程2030003、自營建造工程 自營建造工程需要設(shè)置“工程物資”、“在建

56、工程”等科目，在建工程領(lǐng)用原材料則應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用庫存商品按成本價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按售價(jià)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。例：甲公司自營建造一生產(chǎn)車間外購材料物資50萬元，增值稅8.5萬元，款項(xiàng)已支付，修建固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資價(jià)值55萬元，領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料價(jià)值10萬元，增值稅稅率為17%，領(lǐng)用準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品成本價(jià)為8萬元，市場售價(jià)為10萬元，應(yīng)支付修建車間工人工資3萬元，車間現(xiàn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，則修建車間的會(huì)計(jì)分錄為：外購工程物資時(shí)：借：工程物資585000 貸：銀行存款585000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程550000 貸：工程物資550000領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程117000 貸：原

57、材料100000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000領(lǐng)用產(chǎn)成品時(shí)：借：在建工程97000 貸：庫存商品80000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17000應(yīng)付職工工資時(shí)借：在建工程30000 貸：應(yīng)付職工薪酬30000最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借：固定資產(chǎn)794000 貸：在建工程7940004、出包工程 出包工程就比較簡單，預(yù)付工程款項(xiàng)時(shí)借記在建工程，貸記銀行存款；補(bǔ)付余款時(shí)仍然借記在建工程，貸記銀行存款；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借固定資產(chǎn)貸記在建工程。 練習(xí)：甲公司自營建造一固定資產(chǎn)領(lǐng)用一產(chǎn)成品，其生產(chǎn)成本為25萬元，市場價(jià)為30萬元，增值稅稅率為17%,則甲公司領(lǐng)用成品應(yīng)計(jì)入工程成本的金額應(yīng)為（

58、 ）單A、25萬 B、30萬 C、35.1 萬D、30.1萬（二）、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或價(jià)值貶值導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值減少的現(xiàn)象。1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素有(多)（1）、固定資產(chǎn)原價(jià)（2）、預(yù)計(jì)凈殘值（3）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）、使用期限2、固定資產(chǎn)折舊范圍（多）除以下情況的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊：（1）、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。3、折舊的計(jì)算細(xì)節(jié)（1）、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照常計(jì)提折舊。（2）、固定資產(chǎn)提足折舊無論之后是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提折舊。（3）、已達(dá)到預(yù)定可使

59、用狀態(tài)未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)成本計(jì)提折舊。4、折舊方法（1）、年限平均法 該方法是在折舊年限內(nèi)的每期折舊均相等的折舊方法。年折舊額=（資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限月折舊額=年折舊額/12(2)、工作量法 工作量法是將單位工作量應(yīng)攤銷多少折舊額計(jì)算出來，該期間應(yīng)計(jì)提的折舊由該期間的工作量乘以單位工作量。單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量該期間應(yīng)計(jì)提的折舊額=該期間的工作量單位工作量折舊額例：甲公司外購一運(yùn)輸卡車價(jià)值20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，預(yù)計(jì)卡車能行使20萬公里，本月該卡車行使了5000公里，試計(jì)算該月折舊額該月折舊=（20-5）/20 0.5=0.375

60、(萬元)(3)、雙倍余額遞減法 該方法是先不考慮固定資產(chǎn)的殘值,按期初固定資產(chǎn)的凈值乘以折舊率計(jì)算該年度折舊,最后兩年按期初賬面價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值平均攤銷的計(jì)算方法.年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊率=年折舊率/12月折舊額=年折舊額/12例：甲公司有一機(jī)器設(shè)備價(jià)值60萬元，采用雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊，估計(jì)凈殘值為3萬元，預(yù)計(jì)使用5年，試計(jì)算各折舊年度的折舊額為多少？年折舊率=2/5100%=40%第一年折舊額=600000 40%=240000第二年折舊額=(600000-240000) 40%=144000第三年折舊額=(600000-240