2011注冊會計師考試會計科真題及答案

1、2011年注會會計考試真題及答案（更新完畢）一、單項選擇題(本題型共l2小題，每小題l5分，共l8分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000

2、臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是(    )A作為管理費用計入當(dāng)期損益 B作為制造費用計入產(chǎn)品成本C作為非正常損失計入營業(yè)外支出 D作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】：C2甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為(    )  。A4 710萬元 B4 740萬元 C4 800萬元 D5 040萬元【答案】：B(

3、二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。要求：根

4、據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。3甲公司20X0年度的基本每股收益是(    )A062元 B064元 C067元 D076元【答案】：A4甲公司20×0年度的稀釋每股收益是(  )。A055元 B056元 C058元 D062元【答案】：C(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為l615萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12

5、月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5甲公司A設(shè)備的入賬價值是(    )。A950萬元             B986萬元 C1 000萬元          D1 1115萬元【答案】：C6甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是(    )。A1368萬元  &

6、#160; B144萬元 C18734萬元    D190萬元【答案】：B(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30股權(quán)的公允價值為30

7、0萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(    )。A91萬元    B1 1 1萬元 C140萬元    D160萬元【答案】：C8甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(    )。A91萬元 B1 1 1萬元 C140萬元 D150萬元【答案】：D(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交

8、易或事項：    20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。    甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因

9、素，回答下列第9小題至第l0小題。9下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(    )A出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元B出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積l75萬元C出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值【答案】：B10上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是(    )。A0          B-75萬元 C-00萬元 

10、;  D-675萬元【答案】：C(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：    (1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。    (2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。    (3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。    (4)

11、10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。11下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(A收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計入損益D收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本【答案】：B12甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是(    )。A600萬元    B620萬元 C900萬元&

12、#160;   D3400萬元【答案】：B二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(-)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元；(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元；(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元；(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元

13、，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元；(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；(7)因購買交易性權(quán)益：具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元；學(xué)會計論壇(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元；(9)支付在建工程人員工資300萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有(    )。A發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入B支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金

14、流出C因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出E附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入【答案】：ABCD2下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有(    )。A投資活動現(xiàn)金流入240萬元    B投資活動現(xiàn)金流出610萬元C經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元 D籌資活動現(xiàn)金流出740萬元E籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元【答案】：AB(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。3下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有(    )。A主要現(xiàn)金流入是

15、否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值E當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】：ABCDE4下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有(    )。A固定資產(chǎn)按照市場價格計量B持有至到期投資按照市場價格計量C交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量E應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低

16、計量【答案】：CDE5下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有(    )。A計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 B出售無形資產(chǎn)取得凈收益C開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出 D白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】：BCD6甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并

17、財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 0005阮，無其他所有者權(quán)益變動。20X 1年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8 sooTk元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有(    )。A20×1年度少數(shù)股東損益為0 B20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0 D20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元E20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)

18、益為6 100萬元【答案】：BDE三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：（1）20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬張，每張面值100元，票面年利率5%

19、；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債權(quán)和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提價值損失合計1 250萬元。20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值非別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處

20、理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 650萬元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元（2）20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級

21、的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款 9 100萬元 繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益1 000萬元貸：貸款 9000萬元 繼續(xù)涉入負(fù)債 1 100萬元（3）20×2年12月21日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率

22、計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下處理：借：銀行存款 10 000萬元 應(yīng)付債券利息調(diào)整 600萬元貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000萬元 衍生工具提前贖回權(quán) 60萬元 資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 540萬元甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值

23、損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計蝁是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄?！敬鸢浮浚?）不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失   500 貸：資本公積  500借：本

24、年利潤  500  貸：資產(chǎn)減值損失  500借：利潤分配未分配利潤  500  貸：本年利潤  500借：盈余公積  50  貸：利潤分配未分配利潤  50調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500（萬元）（2）正確。（3）不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖23-1），所以不需要

25、分拆。借：衍生工具提前贖回權(quán)  60  貸：資本公積其他資本公積  602.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會處理如下：（1）甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀

26、行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起

27、訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。（2）甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價款總額為14 000萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙付的4 200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期支付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)一該筆銷售收入14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。2

28、0×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20×4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務(wù)收入5 600萬元貸：應(yīng)收賬款5 600萬元（3）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門反還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項7

29、20萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。（4）20×4年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會會義紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

30、利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20×4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。（5）甲公司20×4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元；當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成

31、本；因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元；因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。（3）計算確定甲公司20×4年度合并利潤

32、表中其他綜合收益項目的金額。【答案】（1）針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款  7200  貸：以前年度損益調(diào)整  7200 借：以前年度損益調(diào)整  7200   貸：未分配利潤  6480  盈余公積  720借：營業(yè)外支出  7200  貸：其他應(yīng)付款 

33、0;7200或：借：營業(yè)外支出  7200  貸：未分配利潤  6480  盈余公積  720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款   5600  貸：主營業(yè)務(wù)收入   5600借：資產(chǎn)減值損失  8

34、00  貸：壞賬準(zhǔn)備  800借：遞延所得稅資產(chǎn)  200  貸：所得稅費用  200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整營業(yè)外收入  720  貸：其他應(yīng)收款  720借：未分配利潤  648  盈余公積  72  貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款  720  

35、貸：營業(yè)外收入  720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。2004年應(yīng)計折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）2004年10-12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬元）2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83（萬元）2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83（萬元2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*

36、2-307.83=2572.17（萬元）2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880（萬元）可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96（萬元）更正分錄：借：管理費用  147.83  貸：累計折舊  147.83借：遞延所得稅資產(chǎn)  36.96（76396-40）  貸：所得稅費用  36.96(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目

37、，并說明理由?！敬鸢浮坎挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本（資本）溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。【答案】其他綜合收益=600×（1-25%）=450（萬元）。3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出

38、在20×1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明（1）我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)

39、系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣；20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買

40、日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。（2）為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。20

41、15;1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為1元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明（1）1月1日，我公司與境內(nèi)公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價組值進(jìn)行后期核算，并按公

42、允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價為1660萬元，20×1年12月31日得公允價值為1750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。（2）在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限如下內(nèi)容：（1）根據(jù)附件1：計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。計算甲公司購買乙公司

43、所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。計算乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位時的外幣報表折算差額。簡述甲公司發(fā)行權(quán)益證券對所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額每一集期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。（2）根據(jù)附件2：簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄【答案】（1）購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560（萬元）購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500（萬元）

44、購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760（萬元）企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=（1250-300）×9-（1250×8.8-300×8.85）=205（萬元）。發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450（萬元）。相關(guān)會計分錄：

45、借：長期股權(quán)投資  2500  貸：股本  1000    資本公積股本溢價  1500借：資本公積股本溢價  50  貸：銀行存款  50甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100（萬元）對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末

46、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1200-500-1000/5×6/12）×20%=120(萬元)（2）甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)  1500    資本公積  197.5  貸：投資性房地產(chǎn)  1660    固定資產(chǎn)累積折舊  37.5借：公允價值變動損益  90  貸：投資性房地產(chǎn) 

47、60;90借：管理費用  75  貸:固定資產(chǎn)累計折舊  75借：其他業(yè)務(wù)收入  85  貸：管理費用  85在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款  500  貸：應(yīng)收賬款  500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備  20  貸：資產(chǎn)減值損失  204、甲公司為一家

48、機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20×1年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注導(dǎo)其20×0年以下交易或事項的會計處理：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已記提折舊750萬元，未記提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市

49、場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出759萬元，管理費用300萬元。（2）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程

50、能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。（3）10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)到

51、發(fā)出商品。（4）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定，N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。（6）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金5